第十一章 财政税收法.doc

第十一章 财政税收法第一节 财政税收法的一般理论一、财政与财政法（一）财政的本质财政是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与部分社会产品和国民收入的分配和再分配所形成的一种特殊分配关系。这种特殊分配关系，是以国家为主导的一方的分配关系，它包括国家与各级政府之间的财政分配关系。1、国家分配论2、公共财政论3、税收交换论（二）财政法的概念是指调整财政分配和财政管理活动中形成的财政关系的法律规范的总称。二、财政法在市场经济法律体系中的地位财政是宏观调控的重要手段，财政法是重要的宏观调控法，是经济法体系中的一个重要部门法。三、财政法的基本内容和体系1、财政法总则它规定财政法的宗旨、任务、基本原则和适用范围，还规定财政法主体的法律地位、财政管理体制等。2、国家预算法3、税法4、财政转移支付法目前，财政转移支付制度一般是指政府间转移支付制度。政府间转移支付，它是指各级政府之间财政资金的相互转移或财政资金在各级政府之间的再分配。5、国有资产管理法国家通过行使国有财产收益权，参与国有企业纯收入的分配，这是财政的基本职能之一。6、财政监督法上述基本内容在财政法基本原则的指导下，构成我国社会主义财政法的有机体系。第二节 预算法一、预算和预算法的概念预算是经法定程序批准的国家各级人民政府和实行预算管理的各部门、各单位一定期间的财政或财政收支计划。分为国家预算和单位预算。国家预算是国家基本的财政收支计划，是国民经济计划的重要组成部分。国家预算由中央预算和地方预算组成。单位预算是指实行预算管理的国家机关、社会团体、全民所有制事业单位的经费预算和全民所有制的企业的财务收支计划与预算有关的部分。预算法是调整国家在预算资金的筹集和取得、分配和使用、管理和监督等过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。二、预算管理职权、收支范围与预算编制1、预算管理职权根据预算法的规定，中央政府预算由全国人民代表大会审批，地方各级政府预算由本级人民代表大会审批。2、法定预算收支范围预算收入包括：（1）税收收入；（2）依照规定应当上缴的国有资产收益；（3）专项收入；（4）其他收入。预算支出包括：（1）经济建设支出；（2）教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出；（3）国家管理费用支出；（4）国防支出；（5）各项补贴支出；（6）其他支出。但是，中央预算与地方预算有关收入和支出项目的划分、地方向中央上缴收入、中央对地方返还或者给予补助的具体办法，由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。3、预算编制我国政府预算按照复式预算编制。（1）量入为出、收支平衡原则；（2）真实性原则；（3）合理性原则。三、预算的执行、调整与决算1、预算的执行2、预算调整3、决算四、对预算、决算的监督和法律责任1、预算决算监督：事前监督、日常监督和事后监督2、预算法律责任第三节 税法的一般原理一、税收与税法的概念（一）税收的概念及特征所谓税收，是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产和特定行为所实施的强制、非罚和不直接偿还的国家征收行为，是国家财政收入的主要形式。其特征表现在：1、税收的目的为了实现国家的各种职能，包括财政收入和经济调控职能等的实现一刻都离不开赋税的支持。2、税收的政治前提和法律依据国家征税凭借的是政治权力和宪法、法律、行政法规。3、税收主体（1）征税主体：国家授权的专门机关，一般为国家税务机关、财政机关和海关。（2）纳税主体居民所谓居民，从税法的角度而言，是指在行使居民管辖权的国家中，由该国税法确定的住所、居所、居住期、管理机构或主要办事处所在地等为标准的，在该国负有无限缴纳义务的人。非居民作为有限纳税义务人，仅对其来源于该国所得征税。4、税收的形式特征“三属性”：强制、无偿和固定强制性和固定性是“基于法律规定”，无偿性体现“不直接偿还”。5、税收不具有惩罚性（二）税法的概念是由国家制定、认可的，并由国家强制力保证实施的调整税收关系的规范系统。在税收过程中形成的社会关系，主要包括税收分配关系和征纳程序关系，这是税法调整的对象。 实体税法：指规定国家征税和纳税人纳税的实体权利和义务的法律规范的总称。 程序税法：指规定税务管理、征税和纳税程序方面的法律规范的总称。二、税法的构成要素（一）税收实体法的构成要素1、税收征纳主体：征税机关&纳税主体2、征税对象3、税率（1）比例税率比例税率，即对统一征税对象或同一税目，不论其数额大小，都实行统一比例的税率。（2）累进税率累进税率，即按照征税对象数额的大小规定不同等级的税率，征税对象数额越大税率越高。全额累进税率，是把征税对象的数额分为若干等级并确定不同等级的税率，征税对象的等级达到哪一级，就按哪一级的税率征税的税率。超额累进税率，是将征税对象的不同等级部分同时适用相应的税率，每一次计算仅以征税对象数额超过前级的部分作为计算基数，然后将计算结果相加得出应纳税款数额的税率。是对纳税人的全部利润，按不同的销售利润率划分为若干等级，分别适用不同的税率计算征收的一种累进税率。（3）定额税率定额税率，也称固定税率，是按照征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。（二）税收程序法的构成要素1、纳税期限2、纳税地点3、纳税环节4、税务争议5、罚则三、纳税人的权利我国新修订的税收征管法重视对纳税人权益的保护，规定了纳税人的权利。其主要权利有：1、依法请求减免税的权利；2、请求退回多征税款的权利；3、提起税务行政复议和税务行政诉讼的权利；4、征税机关采取税收保全措施、强制执行措施不当，致使纳税人合法权益遭受损害时，依法请求赔偿的权利。5、向征税机关查询有关纳税事项和资料的权利等。四、我国现行的主要税种（一）流转税是指以商品或劳务服务为征税对象，就其商品流转额或非商品流转额征税的一类税种。商品流转额是指商品交换的金额。非商品流转额是指各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。1、增值税是指以商品流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。征税对象为在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的个人或单位，分17%、13%和零税率三档税率。2、消费税是指以应税消费品的流转额为征税对象的一种税。征税对象多为烟、酒等高档消费品。其多为比例税率，税率范围从3%45%不等。3、营业税是指以营业单位或个人销售不动产、转让无形资产和提供应税劳务所得为征税对象的一种税。本税为比例税率，税率范围从3%20%不等。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务不包括在内。单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。（二）所得税1、企业所得税是指对内资企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。（1）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税的税率统一为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，对其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。2、个人所得税是对个人应税所得征收的一种税。五、税收征管法（一）税收征管法概述1、本法调整范围（1）调整情形：由税务机关征收的各种税收。（2）非本法调整情形：税收征管法第90条规定，“耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。”2、税收立法权限我国税收立法权限在于全国人大及其常委会，经法律正式授权国务院可以制定税收行政法规。除法律、行政法规外，其他规范性文件均不得就税收的开、停征以及减、免、退、补税收等事项进行规定。3、征收关系主体（1）征税机关（2）征税相对人：纳税人、扣缴义务人法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。（二）税务管理1、税务登记（1）税务登记主体包括企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（统称从事生产、经营的纳税人）。（2）税务登记时间从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。（3）税务登记审批时间税务机关应当自收到申报之日起30日内审核完毕，并给审核合格者发给税务登记证件。工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。（4）税务登记变更、注销程序纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。2、账簿、凭证管理3、纳税延期申报或缴纳（1）纳税延期申报：纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、带代收代缴报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。这里的不能是客观不能。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。注意：纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。（2）纳税延期缴纳：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经