商业银行会计内部控制存在的问题及对策

1 商业银行会计内部控制存在的问题及对策商业银行会计内部控制存在的问题及对策 近几年金融系统案件频繁发生 会计监督乏力是主要原因 防范会计风险也就顺 理成章地成为了银行内部控制的重点 本文从分析商业银行会计内部控制的现状入手 提出完善商业银行内部会计控制的建议 希望能对防范银行会计风险有所借鉴 为会 计业务的健康发展服务 一 我国商业银行会计内部控制存在的问题一 我国商业银行会计内部控制存在的问题 1 缺乏完整 系统 科学的会计内部控制制度 目前我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点 特 别是 2007 年新的会计准则颁布实施后 许多业务的规定发生了较大的变化 但我国 商业银行相关的规章制度没有及时修订 制度的建设跟不上业务发展的需要 导致有 些业务实际操作中带有盲目性 操作性不强等现象 而对业务起到监督控制的会计内 部制度建设更是存在缺乏系统性 有效性的问题 虽然目前大部分商业银行制定印押 证三分管 钱账分管 内外账定期核对 事后监督 重要会计事项审批 轮休假等内 部控制制度 但各内部控制制度之间却存在相互独立 甚至抵触 因而极易导致各种 会计风险的发生 2 会计内部控制机制认识上存在误区 商业银行内部会计控制机制要求银行从领导到一般的会计人员的会计行为都要受 到监督和制约 从而防错查弊 控制商业银行经营风险 保证会计信息真实可靠 保 护银行资产安全完整 但是由于受传统银行体制的影响 在对商业银行内部会计控制 问题的认识上还存在明显的误区 部分银行领导和会计人员认为内部会计控制就是各 项会计工作制度和业务规章制度的汇总 做好了建章立制就等于建立了内部控制 而 在执行会计内部控制制度中 仅仅是为了应付上级例行检查 在深化内部控制目的认 识上 搞形式主义 敷衍了事 这种认识上的偏差 大大弱化了商业银行内部会计控 制的有效性 3 现行会计内部控制制度滞后于银行会计核算电子化的发展 计算机技术在银行会计业务处理中已经基本普及 使传统银行会计业务处理方式 发生很大变化 从而也对内部稽核 检查提出了新的要求 但是目前我国各商业银行 在实施银行会计电算化的过程中 开发和设计的程序只重视 如何让计算机准确及时 2 的完成核算任务 所设计的程序有关人员不能对过程进行实时监控 没有形成一套 自动 高效 规范的计算机风险控制系统 从我国当前的实际情况看 计算机和网络 技术在银行的广泛运用与我国商业银行技术管理的相对薄弱以及稽核监督的长期空白 已经形成了非常尖锐的矛盾 因此如何使会计内部控制制度适用于计算机技术支持下 的银行会计业务是迫切需要得到解决的难题 4 内部控制组织结构不科学 人力资源配置与管理不到位 商业银行内部控制是根据业务流程 确定每一个风险控制点 对商业银行相关人 员进行控制和检查 其核心控制要求是职责分离 根据内部控制的要求 商业银行要 根据业务品种的不同 各个环节必须按规定做到分人分岗 但是目前许多商业银行的 人力资源配制主要按照业务量来定编定岗 这样就会出现机构岗位之间的分工不明确 而在实际工作中有的会计操作人员随意泄露口令密码 互相替代办理业务 发生问题 后则出现责任不明的情况 此外 由于银行会计人员不足 没有精力进行监督 各层 之间的授权审批制度没有规范化 这些都可能导致会计内部控制失效而产生业务操作 风险 5 内部会计监督审计独立性不强 监督审计技术水平有待提高 目前我国商业银行内部监督审计直属行长领导 对行长负责 监督审计人员的报 酬由行长决定 这在一定程度削弱了对行长及其负责范围内业务的监督 严重影响了 审计的独立性 从而影响了审计工作的公正性和效果 不利于其发挥监督职能 随着 市场竞争的加剧 新业务 新科技的发展日新月异 会计控制的重心已由一般业务的 查错防弊转变为金融风险的防范与控制 现有的控制程序已经不能满足需要 而目前 我国商业银行仍旧沿袭旧的审计方法 将审计主要局限在专项审计和突出检查 方式 单一 覆盖面不广 审查频率不高 审计水平有限 这种只注重事后稽查而忽视事前 防范 事中控制 已不能充分发挥其预警效果 6 重制度建设 轻制度执行 银行的内部控制制度 在很大程度上都没有落实到日常的会计工作中去 突出表 现为 印押证三分管制度不落实 重要空白凭证在领发 使用 保管等环节上控制不 严 账实不符 业务处理 一手清 任意调整账目 对账不及时 执行制度不坚决 不彻底 随意性强 对事故隐患麻木不仁等 使得内部会计控制形同虚设 很大程度 上成为应付上级例行检查的一种摆设 从另一个角度来看 及时处理违规人员是会计 内部控制制度保持良性运行的基础 但实际情况是出现问题后许多银行在处罚问题上 坚持 教育为本 处罚次之 的原则 处罚力度弹性很大 使会计内部控制制度处罚 3 的刚性受挫 制度的权威性和严肃性受到质疑 造成有章不循 其结果比制度不全更 为可怕 二 强化商业银行会计内部控制的对策二 强化商业银行会计内部控制的对策 1 改革落后的风险管理观念及方法 完善风险监测与预警机制 商业银行应建立科学 高效的风险监测和风险预警机制 对风险进行系统 及时 的管理 在目前大多商业银行都已经实行事后监督集中的现状下 可以将风险监测和 风险预警职责划归事后监督中心 并整合资金清算中心 账务核算中心等部门的有关 职能 同时利用计算机网络技术建立风险监测和风险预警系统 增强对会计核算系统 和会计管理行为的内部控制与管理 全面提高风险控制和风险应变能力 2 有效开展会计内部控制活动 控制各种风险 在规章制度的规定方面 要打破以往商业银行内部条条框框的管理模式 实现规 章制度的制定以业务流程为中心 紧跟流程过程 变革及业务创新 对原有的 过时 僵化 不完善的规定进行全面检查修改 做到灵活 标准规范管理 为将各项规则落 到实处 要完善相互协调 相互制约的组织结构 如岗位双人 双职 双责制 进一 步完善内部授权审批制和岗位责任制 确保内部权责明确 防止替岗 代岗现象 同 时建立责任定性 考核定量的管理考评制度 建立风险管理奖惩制度 赏罚严明 这 些都可以在很大程度上防范操作风险 3 加大会计改革力度 设置科学的操作程序 根据规范 实用 安全 有效的原则 设置标准化操作程序 涵盖会计业务处理 的全过程 实行上岗对下岗负责 下岗对上岗监督的运行机制 严禁独自一人操作业 务全过程 做到环环相扣 不漏项 不空白 会计业务是综合性 复合性业务 要求 整个业务操作过程必须综合管理动态控制 因此操作程序要根据银行经营管理情况 不断地补充调整 特别是每推出一项新业务时 应根据及时性原则 尽可能在新业务 推出之前建立健全新业务的各项操作程序 使新业务开展时就有章可循 以减少开展 新业务的风险 4 强化内部稽查审计 完善监督核查制度 稽核审计是内部控制的最后一道防线 要积极发挥内部审计 稽核部门在会计内 部控制中的监督作用 强化其独立性和权威性 要从合规性监督向风险性监督转变 同时要拓宽会计监督思路 坚持内部监督 同级监督和下查一级相结合 要检查业务 核算的合规性 合法性 还要检查内部控制制度的建设和落实 既要查处理业务的过 程 又要查业务时点的结果 建立一整套事前审查 事中控制 事后监督的检查监督 4 体系 真正做到关口前移 还可以借鉴国外先进经验 设置科学的量化监控指标体系 对监控对象做出迅速判断 并采取必要的措施 当然 审计人员的素质把关也十分重 要 要从严选拔 特别注重其品德修养 这是审查有效的最基本保证 5 提高会计人员素质 加强风险防范意识 教育人是实施内部控制的主体 人员素质的高低决定银行内部控制制度的质量 也就是说会计内部控制机制最终还是一个员工素质的问题 最好的制度如果执行不了 或者出现偏差 就不可能达到内部控制的目的 因此要改变对会计部门用人的政策 加强对会计人员的思想政治教育和道德教育 加强对会计人员业务知识培训 完善干 部交流和岗位轮换制度 建立一套科学的会计考评工作体系 形成激励机制 按照会 计工作岗位的职责不同 分别制订岗位责任制 并定期组织考核 奖优罚劣 充分调 动会计人员的工作积极性 6 充分应用计算机技术为加强会计内部控制服务 随着计算机技术的发展日新月异 应充分利用计算机和网络技术加强会计内部控 制 并在执行和监督的同时转变观念 修订原会计制度的一些基本规定 变实时复核 监督为事后集中监督 变制度规定制约为实际业务操作过程中的操作硬制约