同一控制合并报表例题.doc

【例1】2007年12月31日，黄河公司100%同一控制合并，控股合并长江公司，长江公司法人资格继续存在。两家公司合并时的会计政策相同，会计期间相同。黄河公司合并时支付合并成本120 000元。合并前，黄河公司、长江公司经确认的资产负债表如下：A公司、公司（2007年12月31日）会计报表（简化）如表1。表1 单位：元 报表项目黄河公司长江公司利润表：营业收入1200000130000营业成本66000062000销售费用5600021000投资收益-96000管理费务费用360006000所得税费用280004500净利润1500001500所有者权益变动表：净利润1500001500年初未分配利润307600-80300减：提取盈余公积45000450减：股利120000-期末未分配利润292600-79250资产负债表：货币资金360004000交易性金融资产28000-应收帐款16000083000存货47600062000长期股权投资24000010000固定资产84000036000无形资产330005000商誉-其他长期资产48000-资产合计：1861000200000应付帐款6400030000其他流动负债2900050000应付债券48000020000其他长期负债130000-股本500000100000资本公积22640040000盈余公分配利润292600-79250负债及所有者权益合计：1861000200000黄河公司的会计处理如下：借：长期股权投资 100000 （100000+40000+39250-79250）100% 资本公积 20000贷：银行存款 120000一、合并日1将成本法调整为权益法2确认被并子公司的留存收益借：资本公积 -40000 贷：盈余公积 39250 未分配利润 -792503. 抵消长江公司股权取得时的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资借：股本 100000资本公积 40000盈余公积 39250未分配利润 -79250贷：长期股权投资 100000二、合并后第一年假设2008年长江公司净盈利10000元，分配现金股利5000元，按10%提取盈余公积。黄河公司的会计处理如下：确认收到的股利借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000由于黄河公司对长江公司的投资采用成本法核算，“长期股权投资长江公司”账面仍然是100000元。合并会计报表的处理程序如下：1将成本法调整为权益法借：长期股权投资 5000贷：投资收益 50002确认合并时被并子公司的留存收益借：资本公积 -40000 贷：盈余公积 39250 未分配利润 -792503. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资借：股本 100000资本公积 40000盈余公积 40250未分配利润 -75250贷：长期股权投资 1050004.抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益借：年初未分配利润 -79250 投资收益 10000 贷：提取盈余公积 1000 股利 5000 年末未分配利润 -75250三、合并后第二年假设2009年长江公司净盈利20000元，分配现金股利8000元，按10%提取盈余公积。黄河公司的会计处理如下：确认收到的股利借：应收股利 8000 贷：投资收益 80001将成本法调整为权益法借：长期股权投资 17000贷：年初未分配利润 5000 投资收益 120002确认合并时被并子公司的留存收益借：资本公积 -40000 贷：盈余公积 39250 未分配利润 -792503.抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资借：股本 100000资本公积 40000盈余公积 42250未分配利润 -65250贷：长期股权投资 1170004.抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益借：年初未分配利润 -75250 投资收益 20000 贷：提取盈余公积 2000 股利 8000 年末未分配利润 -65250【例2】2007年12月31日，黄河公司80%控股合并长江公司，其他资料同【例1】。黄河公司的会计处理如下：借：长期股权投资 80000 （100000+40000+39250-79250）80% 资本公积 40000贷：银行存款 120000一、合并日1将成本法调整为权益法由于在同一控制下，长期股权投资登记的是投资时子公司净资产属于母公司的份额，且同一控制下不需要将账面价值调整为公允价值，股权取得日子公司没有投资后的经营活动，成本法和权益法核算的结果相同，仍然不需要做特别的调整。2确认被并子公司的留存收益属于母公司的部分借：资本公积 -32000 贷：盈余公积 31400 未分配利润 -634003. 抵消长江公司股权取得时的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资借：股本 100000资本公积 40000盈余公积 39250未分配利润 -79250贷：长期股权投资 80000 少数股东权益 20000二、合并后第一年假设2008年长江公司净盈利10000元，分配现金股利5000元，按10%提取盈余公积。1将成本法调整为权益法借：长期股权投资 4000贷：投资收益 40002确认合并时被并子公司的留存收益属于母公司部分借：资本公积 -32000 贷：盈余公积 31400 未分配利润 -634003.抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资借：股本 100000资本公积 40000盈余公积 40250未分配利润 -75250贷：长期股权投资 84000 少数股东权益 210004.抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益借：年初未分配利润 -79250 投资收益 8000 少数股东损益 2000 贷：提取盈余公积 1000 股利 5000 年末未分配利润 -75250三、合并后第二年假设2009年长江公司净盈利20000元，分配现金股利8000元，按10%提取盈余公积。1将成本法调整为权益法借：长期股权投资 13600贷：年初未分配利润 4000 投资收益 96002确认合并时被并子公司的留存收益借：资本公积 -32000 贷：盈余公积 31400 未分配利润 -634003. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资借：股本 100000资本公积 40000盈余公积 4225