税收法规讲义.doc

第一章 增值税例1：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：解：零售价50005%100000（元）销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）例2：某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。解：销项税9.36（117%）17%1.36（万元）可以抵扣的进项税1.24（万元）例3：某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。解： 销项税15000020%（110%）17%5610（元）进项税2550015000010%17%22950（元）例4：某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。解： 应确认销项税额2317%3.91（万元）例7：销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。解：销项税额30017%例9：某企业为增值税一般纳税人，生产某种机床，本月采用以旧换新方式促销，销售该机床618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。解：销项税额（791040+618260）17%161792.4（元）例10：某首饰商城为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。解：应缴纳的增值税20000.03（1+17%）17%8.72（万元） 应缴纳的消费税20000.03（1+17%）5%2.56（万元）以旧换新销售金银首饰，按不税差价算销项。零售环节销售金银首饰消费税5%，生产环节10%。例11：某家电厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售洗衣机，开了普通发票20张，共收取了货款50000元。企业扣除还本准备金5000元后，以45000元作为销售收入处理。解：增值税销项税额=50000（1+17%）17%7265（元）例12：销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。解： 销项税额（600+60030040）17%115.60（万元） 进项税额=115.60万元例13：某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。解： 销项税2（1+17%）17%0.2906（万元）白酒包装物押金在销售时即并入销售额交增，逾期时不再交。例14：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。解： 销项税=（93600+2000）（1+17%）17%=13890.6（元）例15：某企业为增值税一般纳税人， 5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。解： 销项税额=450380（1+10%）17%=31977（元）例16：某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。解： 进项税额=6583013% = 8557.90（元） 采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元）例17：从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。解： 进项税额=30000013%=39000（元） 采购成本=300000（元）例19：运输费用的计算扣税。购买、销售免税货物（除免税农产品除外）所发生的运费，其运费进项不得抵扣，购进免税农产品的运费可抵扣。例20：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）解： 进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元例21：一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。解：进项税=5000013%+20007%=6640（元）采购成本=5000087%+200093%=45360（元）例22：某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。解：当月可以抵扣的进项税=（13600+10007%）95%=12986.5（元）例23：某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。解：进项税额转出数额=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）例24：某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2001年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。解：进项税额转出=（38140-520）（1-13%）13%+520（1-7%）7%=5660.52（元）例25：某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。解：损失烟丝应转出的进项税额（150.93）17%+0.93（17%）7%2.46例26：某生产企业从农业生产者手中收购粮食600000斤，收购凭证上注明支付金额30万元，支付运输费用0.5万元、装卸费0.05万元（未取得货票），运输途中损失4000斤（运输途中管理不善造成）。解：从农业生产者手中购进粮食的单价3000006000000.5（元/斤）可以抵扣的进项税（30000040000.5）13%38740（元）例27：某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。例28：某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利100元。解：商业企业应冲减的进项税额100（1+17%）17%=14.53（元）商业企业应纳增值税200017%-（200017%-100/1.1717%）=14.53（元）例29：某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。解：当期销项税金=12017%=20.4（万元）当期可抵扣进项税额=20.4-0.7=19.7（万元）应纳=20.4-19.7=0.7（万元）例32： 某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。解：该企业12月份应缴纳的增值税158080（1+4%）4%-5850（1+17%）17%=5230例33：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C .塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】 A 是兼营行为，B两个行为都是增，C是增的混， D 是营的混。例34：下列各项中，应当征收增值税的有（ ）A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务【答案】A 是交营，B是营的混， C是增的混，D 两个行为都是增。例35：某进出口公司2008年7月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用于集体福利20台，为奥运会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）解：（1）进口货物进口环节应纳增值税=1（1+15%）50017%=97.75（万元）（2）当月销项税额=（400+2）1.8（1+17%）17% = 105.14（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额=（97.75+97%）500480+1.37%=94.53（万元）自用于集体福利部分，进项转出，不得抵扣。（4）当月应纳增值税=105.14-94.53=10.61（万元）例36：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%-（34-8）-317-26-3-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额26-1214（万元）例38：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。解： （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额100（17%-13%）4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）-48-44（万元）（3）当期应纳税额10017%-（34-4）-617-30-6-19（万元）（4）免抵退税额抵减额10013%13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额20013%-1313（万元）（6）该企业应退税13（万元）（7）当期该企业免抵税额13-130（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。例39：某生产性外商投资企业（出口产品企业）：12月份内销产品收入200万元，12月份出口产品收入600万元，增值税税率17%，退税率13%； 12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元； 解：（1）当期免抵退税不得抵扣税额600（17%-13%）24（万元）（2）当期应纳增值税20017%-（85+8.5-24）-35.5（万元）（3）免抵退税额60013%78（万元）（4）应退增值税35.5（万元）例42：某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%。解：该企业的应退税额=6000（1+6%）6%+50006%639.62（元）例43： 某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%）。解：该企业的应退税额：1000013%+200017%1640第二章 消费税例1：下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】A 只交增，B交增和消，C交增不交消，不是消费税征税范围产品D交消免增。例2：某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；解：该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税180250100004.5（万元） 销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。 餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）例3：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。解：粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。（提示：啤酒出厂价29001170（117%）1502906.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨）例4：某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。解：A型啤酒：（5800030001.17）203028.21（元）3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760150）1.17102812.82（元）3000元，单位税额为220元/吨；消费税20250102207200（元）例5：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。（摩托车适用消费税税率10%）。解：应纳税额16380（117%）3010%42000010%42000（元）例6：某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税。（雪茄烟消费税税率为25%）解： 应纳消费税60025%6003004025%170（万元）例7：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。解：应纳消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）应纳增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）例8：某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。解：销项税（50200+1250200）17%100001.02（万元）消费税（5020045%+500.6+125020045%+150）100002.72（做样品，福利，不是用于换取生活，生产资料，故用均价。）例9：某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元。解：本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元），生产领用部分的买价=5080%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。例10：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）解：进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300 进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：30017%=51（万元） 生产销售化妆品应缴纳增值税额： 290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额： 290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（万元）例11：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。解： （1）组成计税价格8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）（2）应纳消费税额1200030%3600（元）例12：某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）解：应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）例13：某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。解： （1）应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850元（注：组价中包含从量征收的消费税）（2）应纳消费税100068507850（元）（3）增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5元例14：甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。解：应税消费品的组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元）甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115（元）应纳消费税=6150030%=18450（元）（甲不是委托加工，属于自制）例15：某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。（鞭炮的消费税税率为15%）解： （1）组成计税价格（30+4）（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税4015%6（万元）例16：某首饰商城为增值税一般纳税人，为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）（金银首饰零售环节消费税税率5%）解：定制加工金银首饰应缴纳的消费税（30.42+4.68）（1+17%）（15%）5%31.585%1.58（万元）例17：某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）解：关税完税价格=1530%=50（万元）进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元）进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）例18：有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。解：（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格（2000000+120000+80000）（320250）（1+20%）+0.6 （1-30%）=48元单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为30%。（2）进口卷烟应缴纳的消费税=3202504830%+3202500.6=1200000（元）（3）进口环节应缴纳的增值税3202504817%652800（元）例19：外商投资举办的摩托车生产企业，2007年2月份生产经营情况如下：（1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；（3）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；（注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%）解：当月不得免抵=400（17%-13%）=16（万元） 当月进项转出=（32.79-2.79）17%+2.79（1-7%）7%=5.31（万元）应抵扣的进项税额=81.6+487%-5.31-16=63.65（万元）应缴纳增值税=15017%-63.65=-38.15（万元）当月免抵退税额=40013%=52（万元）；当月应退增值税=38.15万元应缴纳的消费税=15010%=15（万元）例20：某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。解：外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=2530%=7.5（万元）。应退增值税=25增值税退税率（假定11%）=2.75（万元）例21：某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。解：纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）第三章 营业税例1：甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税【答案】BD解：纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税40005%200（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。例2：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元。解：铺设通信线路工程应缴纳的营业税（30080）3%6.6（万元）例3：某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。解：自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780（115%）（13%）3%（10005）5%77.99（万元）例4：房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。解：应纳建筑业营业税2000（100.5）（110%）（13%）3%714.43销售不动产的营业税3600（100.5）5%1890（万元）例5：某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。解：第三季度转让价差690（5640.7）126.7（万元）第三季度营业税计税营业额126.75571.7（万元）第三季度应纳营业税71.75%3.59（万元） 例7：某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。计算该企业应缴纳的营业税。解：应缴纳营业税12005%（560420）5%67（万元）例8：某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。解： 广告业务的计税营业额90（116%）（15%）109.89（万元）应纳营业税（109.892518）5%3.34（万元）第四章 城建及教育费附加例1：某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，计算应代收代缴的城市维护建设税。解：受托方代收代缴的城市维护建设税：（400005000）（125%）25%5%750（元）例2：某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。解：补缴的营业税城建税及其罚款（58587%）2124.12（万元）滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金（58587%）500.51.5515（万元）补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计124.121.5515125.6715（万元）例3：某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）万元解：应纳的城建税和教育费附加（280405%）（5%3%）22.56（万元）第十章 土地增值税例1：有关事项是否属于征税范围1.出售征。包括三种情况：（1）出售国有土地使用权；（2）取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售；（3）存量房地产买卖。2.继承、赠予继承不征（无收入）。赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人，不征；非公益性赠予，征。3.出租不征（无权属转移）。4.房地产抵押抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征。5.房地产交换单位之间换房，有收入的，征；个人之间互换自有住房，免征。6.以房地产投资、联营房地产（房地产企业除外）转让到投资联营企业，暂免征；将投资联营房地产再转让，征。7.合作建房建成后自用，暂免征；建成后转让，征。8.企业兼并转让房地产暂免。9.代建房不征（无权属转移）。10.房地产重新评估不征（无收入）。例2：某房地产公司转让商品楼收入5000万元，计算土地增值额准允扣除项目金额4200万元，则适用税率为（）。解：增值额占扣除项目金额比例（50004200）4200100%19%，适用第一级税率，即30%。例3：某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；该项目转让的有关税金为200万元。计算确认该商品房项目缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额为（）。解：应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”1000010%1000020%3000（万元）例4：某国有企业2006年5月在市区购置一栋办公楼，支付8000价款万元。2008年5月，该企业将办公楼转让，取得收入10000万元，签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12 000万元，成新率70%.该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为（）。解：（1）房屋及建筑物的评估价格重置成本价成新度折扣率1200070%8400（万元）（2）取得土地使用权所支付的地价款和缴纳的有关费用，本题没有涉及（3）转让环节缴纳的税金=（100008000）5%（1+7%+3%）+100000.05%115（万元）。增值额转让收入-扣除项目金额=1000084001151485（万元）例5：2004年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。解：计算扣除金额4800480010%770480020%7010（万元）；计算土地增值额1400070106990（万元）；计算增值率69907010100%99.7%，适用税率为第二档，税率40%、扣除系数5%；应纳土地增值税699040%70105%2445.5（万元）第十三章 印花税例1：甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有：A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税【答案】BC【解析】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税（750000+650000）0.03%420（元）；一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。例2：某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。解： 应纳税额300000.5700000.336（元）例3：某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税。解：施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额。该建筑公司此项业务应纳印花税（6000+800）0.32.04（万元）例4：2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税。解：根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税（50007500）157.5（元）例5：某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运合同应纳印花税为多少？解：货运合同应纳印花税（8万元0.5万元）0.51000037.5（元）例6：某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税是多少。解：（1）购销合同应纳税额2000万0.30.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额2000万0.050.1（万元）（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额1000万0.050.05（万元）。该厂应纳税额0.6+0.1+0.050.75（万元）7500（元）。例7：甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。解：应纳税额（500-100）0.320.24（万元）例8：某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是。解：（1）融资租赁合同，按合同所载租金总额、暂按借款合同计税，应纳印花税100（万元）30.050.015（万元）150（元）；（2）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，应纳印花税（65510）（万元）0.50.025（万元）250（元）；（3）货车租赁合同，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，应纳印花税5元；（4）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应纳印花税5040001200（元）。该企业当月应缴纳的印花税150+250+5+200605（元）。第十四章 企业所得税例1：甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。解：应纳所得税=（20+3.4）+（25-20）应交增=4.25-3.4例2：某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。解：应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）可抵扣增值税进项=1.7+0.8*7%=1.76会计固定资产入账=10+1.7+0.8=12.5例3：某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；解：应纳税所得：（1）8600-5660=2940 （2）700-100-500=100 （3）200 （4）58.5例4：一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税。解：应纳所得税17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加25%例5：某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。解： （1）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（2）应缴纳的营业税2005%10（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10）（7%+3%）93.74（4）所得税前可以扣除的税金合计10+93.74103.74（万元）例6：某纳税人工资薪金总额为1000万元，税法的规定和会计成本费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金1000万，会计成本计1000万，因此不用纳税调整。职工福利费实际支出160万元，税前可扣除140万元，纳税调增20万。工会经费会计实际列支15万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支30万，税前扣除25万，调增5万元。 （谁小按谁扣，分项比较）例7：某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。解：税前可扣除的财务费用22.5925（万元）（固定资产建造尚