《电脑会计》讲座_16_增值税核算.doc

第十六章 增值税核算 375第十六讲 增值税核算国家税收特别是增值税的管理，对国民经济有着深刻的影响。税法特别是增值税的规定对会计核算工作有特定的要求。本章以增值税为重点，介绍电脑会计下的增值税核算。第一节 增值税计算方法与科目设置增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税金。增值额即是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用扣除其中属于购进货物或享受应税劳务价款之后的余额。由于增值税纳税人分为三大类，即增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人和纳税人进口货物，因此，增值税应纳税额的具体计算方法并不一样。一、增值税应纳税额的四种计算方法1.以销售额为计税依据，有进项税额抵扣的计算方法。这一方法只适用于增值税一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额税率2.以销售额为计税依据，直接按征收率计算征税，无进项税额抵扣的计算方法。这种方法主要适用于增值税小规模纳税人应纳税额=销售额征收率(6%)3.以销售额为计税依据，直接按规定税率计算征税，无进项税额抵扣的计算方法。应纳税额=销售额税率4.以关税完税价为基础，按组成计税价格和规定的税率计算征税，无进项税额抵扣的计算方法。应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税5.需要说明的是，改制后增值税共有三档税率：一档是基本税率17%，一档是低税率13%，另外还有一档是零税率。二、核算增值税应纳税额的会计科目财政部在关于增值税会计处理的规定中，对纳税人增值税的会计核算科目、核算方法作了具体规定。1.在会计制度已有的“应交税金”科目下设置应交增值税明细科目，在“应交增值税”明细账中，根据增值税应纳税额的计算特点，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。2.“应交税金_应交增值税”明细科目，用于总括反映纳税人各期发生的进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、出口退税的增减变动情况和变动结果。其借方发生额，反映纳税人购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。3.其后，财政部以财会字(95)22号通知作了重新规定，要求企业在“应交税金_应交增值税”明细科目下增设“转出未交增值税”、“转出多交增值税”明细科目，分别记录企业月终转出未交和多交的增值税额，同时，企业还应在“应交税金”科目下再设“未交增值税”科目，核算企业月终时转入的应交未交增值税和转入多交的增值税。三、各个专栏的具体核算内容这样，“应交税额_应交增值税”明细账中常设栏目有七个。1.“进项税额”专栏记录纳税人购进货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。纳税人购入货物或接受应税劳务支付的进项税，用蓝字登录，退回所购货物应冲销的进项税额，用红字(负数)登记；2.“已交税金”专栏记录纳税人已交纳的增值税额。纳税人已交纳的增值税额用蓝字登记，退回多交的增值税用红字(负数)登记；3.“销项税金”专栏记录纳税人销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。纳税人销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记，退回销售货物应冲销销项税额，用红字(负数)登记；4.“出口退税”专栏记录纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款，出口货物退回的增值税额，用蓝字登记，出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字(负数)登记。5.“进项税额转出”专栏记录纳税人的购进货构成或已生产的在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。6.“转出未交增值税”专栏记录纳税人月终转出未交的增值税额。月份终了，将当月发生的应交增值税额自“应交税金_应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。7.“转出多交增值税”专栏记录纳税人月终转出多交的增值税额。月份终了，将当月多交的增值税从“应交税额-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。第二节 科目编码与账页格式增值税会计科目编码与账页格式设置应从以下几个方面考虑：首先判断纳税人为增值税一般纳税人还是小规模纳税人，确定增值税账页格式，其次是满足管理和核算上的要求，如分部门考核，分产品(商品)分析，还有一点是留有余地，便于增减科目和适应账页格式变动。一、增值税以三栏式账页反映，会计科目可以按正常分级编码221应交税金221001应交税金_应交增值税221001001应交税金_应交增值税_进项税额221001002应交税金_应交增值税_已交税金221001003应交税金_应交增值税_出口抵税221001004应交税金_应交增值税_转出未交税221001005应交税金_应交增值税_销项税额221001006应交税金_应交增值税_出口退税221001007应交税金_应交增值税_进项税额转出221001008应交税金_应交增值税_转出多交税221002应交税金_营业税221003应交税金_城乡维护建设税221004应交税金_所得税增值税暂行条例允许小规模纳税人用三栏式账页反映增值税的应交缴纳情况。二、增值税以专用格式账页反映1.固定专用格式应交税额应交增值税年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日合计进项税额已交税金转出未交增值税合计转出多交增值税销项税额出口退税进项税额转出会计科目编码可以同上例，但显然，如果格式有变化时，容易打乱编码规则，出现无所适从的窘况。2.自定义专用格式自定义专用格式既可以满足当前要求，也可以适应变未来变化，如专栏的增与删。以降龙99为例，它在增值税应交税金的编码规则上作了如下约定：应交税金专栏的借方科目在000500之间编码，贷方科目在501999之间编码，这样除非借方、贷方科目专栏分别超过501个和499个(当然这是不可能的)，否则就永远能满足科目专栏的增减或合并而使专用格式“本色”恒久不变。会计科目编码在单部门或不分部门考核下221应交税金221001应交税金_应交增值税221001001应交税金_应交增值税_进项税额221001002应交税金_应交增值税_已交税金221001003应交税金_应交增值税_出口抵税221001004应交税金_应交增值税_转出未交税221001501应交税金_应交增值税_销项税额221001502应交税金_应交增值税_出口退税221001503应交税金_应交增值税_进项税额转出221001504应交税金_应交增值税_转出多交税221002应交税金_营业税221003应交税金_城乡维护建设税221004应交税金_所得税如果核算和管理上有分部门(品种、柜组、班组)分品种考核或分析的要求，则会计科目编码可以设置为：221应交税金221001应交税金_应交增值税221001001应交税金_应交增值税_A部门221001001001应交税金_应交增值税_A部门_进项税额221001001002应交税金_应交增值税_A部门_已交税金221001001003应交税金_应交增值税_A部门_出口抵税221001001004应交税金_应交增值税_A部门_转出未交税221001001501应交税金_应交增值税_A部门_销项税额221001001502应交税金_应交增值税_A部门_出口退税221001001503应交税金_应交增值税_A部门_进项税额转出221001001504应交税金_应交增值税_A部门_转出多交税221001002应交税金_应交增值税_B部门221001002001应交税金_应交增值税_B部门_进项税额221001002002应交税金_应交增值税_B部门_已交税金221001002003应交税金_应交增值税_B部门_出口抵税221001002004应交税金_应交增值税_B部门_转出未交税221001002501应交税金_应交增值税_B部门_销项税额221001002502应交税金_应交增值税_B部门_出口退税221001002503应交税金_应交增值税_B部门_进项税额转出221001002504应交税金_应交增值税_B部门_转出多交税应交税额应交增值税A部门借方贷方借或贷余额合计进项税额已交税金转出未交增值税合计转出多交增值税销项税额出口退税进项税额转出略通过分部门增值税账页，每个部门的增值税发生情况一览无余。反之，如果主要想掌握增值税各专栏项目在各部门的发生情况，可以将会计科目编码设置为：221应交税金221001应交税金_应交增值税221001001应交税金_应交增值税_进项税额221001001001应交税金_应交增值税_进项税额_A部门221001001002应交税金_应交增值税_进项税额_B部门221001002应交税金_应交增值税_已交税金221001002001应交税金_应交增值税_已交税金_A部门221001002002应交税金_应交增值税_已交税金_B部门221001003应交税金_应交增值税_出口抵税221001003001应交税金_应交增值税_出口抵税_A部门221001003002应交税金_应交增值税_出口抵税_B部门221001004应交税金_应交增值税_转出未交增值税221001004001应交税金_应交增值税_转出未交增值税_A部门221001004002应交税金_应交增值税_转出未交增值税_B部门221001501应交税金_应交增值税_销项税额221001501001应交税金_应交增值税_销项税额_A部门221001501002应交税金_应交增值税_销项税额_B部门221001502应交税金_应交增值税_出口退税221001502001应交税金_应交增值税_出口退税_A部门221001502002应交税金_应交增值税_出口退税_B部门221001503应交税金_应交增值税_进项税额转出221001501001应交税金_应交增值税_进项税额转出_A部门221001501002应交税金_应交增值税_进项税额转出_B部门221001504应交税金_应交增值税_转出多交税221001504001应交税金_应交增值税_转出多交退_A部门221001504002应交税金_应交增值税_转出多交税_B部门除了可以取得反映应交增值税的总体情况的专用账页外，还可通过三栏式账页取得每一应交增值税明细项目在每一部门的明细情况。应交税金_应交增值税_进项税额_A部门借方贷方借或贷金额略三、一般企业税金科目的编码体根据以上分析，一般企业的税金核算科目的编码可以归纳为：221应交税金221001应交营业税221002应交所得税221003应交增值税221003001进项税额221003002已交税额221003003出口抵税221003004转出未交增值税221003501销项税额221003502进项税额转出221003503出口退税221003504转出多交增值税221004未交增值税221005应交土地使用税221006应交车船税221007应交固定资产投资方向调节税221008应交城建税第三节 增值税核算的会计处理一、销项税额的核算销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额税率(或征收率)在一般情况下，销售货物或提供应税劳务销项税的会计核算包括：1.货物或应税劳务本身销项税额的核算借：银行存款等贷：商品(产品)销售收入等应交税金-应交增值税-销项税额2.收取价外费用的销项税额核算借：银行存款等贷：商品(产品)销售收入其他应付款等(价外费用)应交税金-应交增值税-销项税额3.逾期未收回单独核算包装物押金销项税额核算借：其他应付款包装物押金贷：营业外收入应交税金-应交增值税-销项税额4.折扣方式销售货物的销项税额核算货物销售额与折扣额开在同一张发票上工业企业：借：应收账款贷：产品销售收入应交税金应交增值税销项税额(产品销售收入-折扣)税率)商业企业：借：应收账款商品销售折扣与折让贷：商品销售收入应交税额应交增值税销项税额(产品销售收入-折扣)税率)货物销售额与折扣额不开在同一张发票上工业企业：借：应收账款贷：产品销售收入应交税金-应交增值税-销项税(销售额税率)商业企业：借：应收账款商品销售折扣与折让贷：商品销售收入应交税金-应交增值税-销项税(销售额税率)5.销货退回和销售折让销项税额的核算借：商品(产品)销售收入贷：银行存款应交税金-应交增值税-销项税额借：库存商品(产成品)贷：商品(产品)销售成本二、进项税额核算进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税。一般情况下，购进货物符合抵扣条件的进项税额会计核算包括：1.按取得增值税专用发票或海关开具完税凭证上注明税额核算进项税额工业企业借：原材料应交税金-应交增值税-进项税额材料成本差异(实际成本大于计划成本)贷：材料采购材料成本差异(实际成本小于计划成本)商业企业借：库存商品应交税金-应交增值税-进项税额贷：商品采购商品进销差价2.按购进货物有关凭证注明金额计算进项税额的核算工业企业借：原材料产品销售费用应交税金-应交增值税-进项税额(实际支付额10%)贷：银行存款等商业企业借：库存商品经营费用运杂费应交税额-应交增值税-进项税额(实际支付额10%)贷：银行存款等三、进项税额转出的会计核算一般情况下的进项税额转出会计核算包括：1.用于非应税项目、集体福利和个人消费货物或应税劳务工业企业借：在建工程待摊费用应付福利费等贷：原材料等应交税金-应交增值税-进项税额转出材料成本差异商业企业借：在建工程待摊费用应付福利费等商品进销差价贷：库存商品等应交税金-应交增值税-进项税额转出2.非常损失货物进项税额转出工业企业借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税金-应交增值税-进项税额转出材料成本差异商业企业借：待处理财产损溢商品进销差价贷：库存商品应交税金-应交增值税-进项税额转出四、出口退税会计核算借：银行存款贷：应交税金-应交增值税-出口退税五、已交税金会计核算借：应交税金-应交增值税-已交税额贷：银行存款六、转出未交增值税会计核算借：应交税金-应交增值税-转出未交增值额贷：应交税金-未交增值额七、转出多交增值税会计核算借：应交税额-未交增值税贷：应交税金-应交增值额-转出多交增值额第三节 增值税会计报表的设置一、增值税会计报表的格式暂行条例中规定的增值税会计报表是：应交税金明细表会工(或会商)01表附表1编制单位：?U ?Y年?M月 单位：元项目行次本月数累计数1.年初未交数(多交或未抵扣数用负号填列)12.销项税额2出口退税3进项税额转出额453.进项税额6已交税金784.期末未交数9(多交或未抵扣数用负号填列)10本年累计数栏，第九项=1行+2行+3行+4行-6行-7行设置这样的表格在降龙99会计软件来说仅是举手之劳，具体操作参见第十一章。编制此表时，只需定义好取数公式和运算公式就可以了。如上表中，本月销项税额=当月“应交税金-应交增值税销项税额”的贷方发生额。那么，取数公式可定义为：L2C1=S221001501I6依次为L3C1=S221001502I6L4C1=S221001503I6L6C1=S221001001I5L7C1=S221001002I5运算公式为：L9C1=L24C1-L67C2L9C2=L1C2+L24C2-L67C2操作时，和损益表和资产负债表等会计报表同样处理。根据补充规定目前应交税金的明细表可调整为下表，编制方法比照前表。应交增值税明细表编制单位?u ?y年?m月 单位：元项 目行次本月数本年累计数一、应交增值税01.年初末抵扣数（“-”号）12.销项税额2出口退税3进项税额转出4转出多交增值税5673.进项税额8已交税金9减免税额10出口抵减内结产品应纳税额11转出未交增值税额1213144.期末末抵扣数（“-”号）15二、未交增值税1.年初未交数（多交“-”号）162.本期转入数（多交“-”号）173.本期已变数184.期末未产数（多交“-”号）19在实际工作中，有的企业为便于掌握增值税以及其他税金，其他附加费、基金的详细情况，往往要编制这样的税金及