84-第八章-环境保护税法

第八章-环境保护税法第二节 环境保护税法现行环境保护税法的基本规范包括：2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过的中华人民共和国环境保护税法（以下简称环境保护税法）；2017年12月30日国务院发布的中华人民共和国环境保护税法实施条例等。环境保护税法自2018年1月1日起实施，同时停征排污费。直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，除依照环境保护税法规定缴纳环境保护税外，应当对所造成的损害依法承担责任。环保税的特点：1.属于调节型税种；2.其渊源是排污收费制度；3.属于综合型环境税；4.属于直接排放税；5.对大气污染物、水污染物规定了幅度定额税率；6.采用税务、环保部门紧密配合的征收方式纳税人自行申报，税务征收，环保监测，信息共享；7.收入纳入一般预算收入，全部划归地方。一、纳税义务人1.一般规定环境保护税的纳税义务人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。应税污染物包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。2.不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税的情形：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。（3）达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。【例-多选题】下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（ ）。A.煤矸石B.氮氧化物C.二氧化硫D.建筑噪声网校答案：ABC网校解析：环境保护税应税污染物，包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。其中，噪声主要是对工业噪声征税，目前未将建筑施工噪声纳入征收范围。二、税目与税率1.税目：大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（工业）等应税污染物。2.税率：定额税率。【提示1】计税单位：（1）大气污染物、水污染物：每污染当量；（2）固体废物：每吨；（3）噪声：超标分贝。【提示2】工业噪声中的注意事项：（1）一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有2个以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。（2）个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。（3）昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。（4）声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。（5）夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。（6）新：噪声超标分贝数不是整数值的，按四舍五入取整。一个单位的同一监测点当月有多个监测数据超标的，以最高一次超标声级计算应纳税额。声源一个月内累计昼间超标不足15昼或者累计夜间超标不足15夜的，分别减半计算应纳税额。三、计税依据1.应税大气污染物、水污染物污染当量数纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：（1） 未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；（2）损毁或擅自移动、改变污染物自动监测设备；（3）篡改、伪造污染物监测数据；（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；（5）进行虚假纳税申报。【例-计算题】某企业2018年3月向水体直接排放第一类水污染物总汞10千克，根据第一类水污染物污染当量值表，总汞的污染当量值为0.0005（千克），计算其污染当量数。网校答案：污染当量数=10/0.0005=20 0002.应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（1）非法倾倒应税固体废物；（2）进行虚假纳税申报。（二）应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的确定方法按照下列方法和顺序计算：1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；4.按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。【例-多选题】下列选项，属于环境保护税计税依据的有（ ）。A.大气污染物的污染当量数B.水污染物的产生量C.固体废物的排放量D.噪声分贝数网校答案：AC网校解析：选项B,水污染物的环境保护税计税依据为污染当量数；选项D，噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定环境保护税的计税依据。四、应纳税额的计算（一）应税大气污染物应纳税额的计算应税大气污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。计算公式为：应税大气污染物的应纳税额=污染当量数x适用税额【例】某企业2019年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克，假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口，计算该企业当月应纳环境保护税税额。网校答案：第一步：计算各污染物的污染当量数。污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值：二氧化硫污染当量数1000.95105.26氟化物污染当量数1000.87114.94一氧化碳污染当量数20016.711.98氯化氢污染当量数8010.757.44第二步：按污染当量数排序。氟化物污染当量数（114.94）二氧化硫污染当量数（105.26）氧化碳污染当量数（11.98）氯化氢污染当量数（7.44）该企业只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步：计算应纳税额。应纳税额（114.94105.26 11.98）1.2278.62（元）（二）应税水污染物应纳税额的计算应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。1.一般水污染物应纳税额的计算一般水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。计算公式为：应税水污染物的应纳税额=污染当量数x适用税额【例】甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使甩符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，该排放口2019年2月共排放污水6万吨（折合6万立方米），应税污染物为六价铬，浓度为六价铬0.5mg/L。请计算该化工厂2月份应缴纳的环境保护税（该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02/千克）。网校答案：（1）计算污染当量数：六价铬污染当量数排放总量浓度值当量值60 000 0000.51 000 0000.021 500（2）应纳税额1 5002.84 200（元）2.PH值、大肠菌群数、余氯量、色度应纳税额的计算。PH值、大肠菌群数、余氯量、色度的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。3.适用环境保护税法所附禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量值表的纳税人应纳税额的计算。（1）禽畜养殖业的水污染物应纳税额。禽畜养殖业的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以禽畜养殖数量除以污染当量值计算。【例8-7】某养殖场，2018年2月养牛存栏量为500头，污染当量值为0.1头，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：网校答案：水污染物当量数=5000.1=5 000应纳税额=5 000x2.8元=14 000（元）（2）小型企业和第三产业排放的水污染物应纳税额。小型企业和第三产业的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以污水排放量（吨）除以污染当量值（吨）计算。计算公式为：应纳税额=污水排放量（吨）污染当量值（吨）x适用税额【例8-8】某餐饮公司，通过安装水流量计测得2018年2月排放污水量为60吨，污染当量值为0.5吨。假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：网校答案：水污染物当量数=600.5=120应纳税额=120x2.8元=336（元）（3）医院排放的水污染物应纳税额。医院排放的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以病床数或者污水排放量除以相应的污染当量值计算。计算公式为：应纳税额=医院床位数污染当量值x适用税额应纳税额=污水排放量污染当量值x适用税额【例8-9】某县医院，床位56张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，污染当量值为0.14床，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：网校答案：水污染物当量数=560.14=400应纳税额=400x2.8元=1 120（元）（三）应税固体废物应纳税额的计算【例8-10】假设某企业2018年3月产生尾矿1 000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。请计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税。网校答案：环境保护税应纳税额=（1 000-300-300）x15=6 000（元）（四）应税噪声应纳税额的计算应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。【例8-11】假设某工业企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为1类，生产时产生噪声为60分贝，工业企业厂界环境噪声排放标准规定1类功能区昼间的噪声排放限值为55分贝，当月超标天数为18天。请计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。网校答案：超标分贝数：60-55=5（分贝）根据环境保护税税目税额表，可得出该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税700元。五、税收减免（一）暂免征税项目：1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。5.国务院批准免税的其他情形。（二）减征税额项目1.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。2.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。3.【新】依法设立的生活垃圾焚烧发电厂、生活垃圾填埋场、生活垃圾堆肥厂，属于生活垃圾集中处理场所，其排放应税污染物不超过国家和地方规定的排放标准的，依法予以免征环境保护税。纳税人任何一个排放口排放应税大气污染物、水污染物的浓度值，以及没有排放口排放应税大气污染物的浓度值，超过国家和地方规定的污染物排放标准的，依法不予减征环境保护税。六、征收管理（一）征管方式企业申报、税务征收、环保协同、信息共享。（二）数据传递和比对（三）复核税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起15日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。纳税人的纳税申报数据资料异常，包括但不限于下列情形：1.纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明显偏低，且无正当理由；2.纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相