某饮料集团总分公司税收筹划策略.doc

案例二十三：企业接受非货币性捐赠的所得税处理某饮料集团总分公司税收筹划策略一、案例背景。（一）公司概况某大型饮料集团（下称“甲集团”），是中国五百强的大型企业之一。其饮料产品产销全球，是世界上最成功的消费品公司之一。甲集团在短短十几年内迅速成长扩大，抵挡住了众多国内外品牌 的冲击，稳居行业三甲。饮料被称为“中国消费者放心购物质量可信产品”、“中国饮料市场产品质量用户满意第一品牌” 。荣获“全国五一劳动奖状”、“农业产业化国家重点龙头企业”、五连贯“中国饮料工业10强”、六连贯“AAA级信用企业”六连贯“重合同守信用单位（守信企业）”、“全国轻工业质量效益型先进企业”、“全国食品安全示范单位”、“中国最具革新力企业”等众多殊荣和奖项。其旗下共有十多种饮料产品，年销售规模达到20亿元。乙公司是甲集团2000年在成都成立的全资子公司，全名“甲集团西区投资有限公司”，负责甲集团饮料产品在西南地区的销售，总资产5000万。乙公司在成都并没有建立饮料灌装生产厂。其销售产品主要靠从甲集团在中国其他地区的子公司购入。乙公司现阶段以占领西南市场，扩大销售份额为目的。（二）问题提出2006年以前乙公司只负责销售，所以没有生产的压力，没有较大的成本，所以获得了较大的收益。2006年甲集团拟通过乙公司在成都设立饮料灌装生产厂。乙公司在成都的工厂拟于2010年建成。建厂所需要的设备由甲集团通过捐赠的方式提供给乙公司。设备系生产饮料的大型设备，设备的公允价值较大。乙公司由于接受甲公司大型设备的捐赠且又过了外商企业所得税的减免期，所以应就设备的捐赠所得缴纳大量的所得税。【政策依据：国务院令1993第137号中华人民共和国企业所得税暂行条例：第一条中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。第五条纳税人的收入包括(七)其他收入】【政策依据：财法字1994第3号中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则：第三十条(五)接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。】 乙公司认为2006年承担的所得税税负过于沉重，拟寻找一种税收筹划方案以减轻公司税负。二、案例解析。（一）筹划思路与方法1、根据实际情况拟定思路：乙公司在成都的工厂于2006年-2010年之间修建，修建过程中乙公司要承担大量的修建费用，增加成本。因此预计在2006年至2010年之间的几年，乙公司可能会出现经营亏损，而建成投产之后公司将实现盈利，且税前盈利足以抵补修建期间亏损。乙公司管理层经过对税法仔细研究，拟把设备的捐赠收入分摊到以后几年中，平均记入企业收入，以减轻接受捐赠当年税负，延迟纳税。【政策依据：国税发200345号国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知： （三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，超过应纳税所得额50%及以上，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得；国税发1997189号国家税务总局关于印发的通知：纳税人发生的年度亏损，经主管税务机关审核后，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。】2、方式的设计与操作：根据以上税收政策指出的企业税收筹划条件，乙公司2006年的应税所得额应该低于设备捐赠收入的50%。可以通过购买必需的办公设备等低质易耗品和加大购入库存饮料产品，提高2006年应税所得额的成本扣除，把税前赢利控制在捐赠收入以内，以便把捐赠收入平均分配到五年当中，以减轻接受捐赠当年的税负。根据以上分析，应该分步骤来解决该纺织集团的税收问题：（1）、接受捐赠的设备，以设备公允价值入帐，作为捐赠收益。（2）、多购入库存饮料产品，加大2006年成本。（3）、筹划一些低价促销活动，使2006年利润降低，使得应税所得额降到捐赠收入的50%以下。（4）、到税务局申请登记，将设备捐赠收入平均分配到2006至2010年各年。公司预计2006至2010年公司由于建厂会出现亏损，而2010年建成之后将实现盈利，因此该方案的效应主要是将2006年应纳的税款推延至2010年以后各期，争取资金时间价值。（二）实际延税预测1、筹划前：乙公司2006年税前赢利1100万元，接受甲公司设备捐赠价值1000万，应纳税所得额为2100万元。2006年年末开始建设饮料生产厂。2007年由于建厂的成本上升，公司根据以往经验预计2007年将亏损300万，2008年亏损250万，2009年亏损200万，2010年亏损100万元。因此在这五年内公司共需要缴纳所得税：2006年2007年2008年2009年2010年应税所得额2100300250200100税率33%33%33%33%33%所得税6930000我们可以看出所得税主要集中在2006年，五年内共缴纳税收693万元。如果能进行很好的调节，把1000万捐赠收入分摊到其余四年则公司税收筹划的效果将相当明显。2、筹划后：乙公司2006年通过税收筹划，购买了大量办公设备和积压存货，加大了成本，税前赢利950万元，接受设备捐赠仍为1000万。根据税法规定：企业接受捐赠金额占应税所得额的50以上，可以在不超过5年的时间内均匀记入各年应纳税所得。因此将1000万捐赠收入平均计入五年中。则税收情况如下表：2006年2007年2008年2009年2010年应税所得额11501005000税率33%33%33%33%33%所得税379.50000从上表可以看出，企业在这五年内共缴纳所得税为379.5万元，比筹划前共少纳税693万元379.5万元313.5万元，也就是得到了313.5万元的资金时间价值。为什么这么说呢？因为按照前述国税发1997189号的规定，该公司筹划前后的所得税差额，将在以后年度，通过可抵补的亏损额的筹划前后差额得到均衡。由此可见，此种方案虽然不能直接节税，但延迟纳税效应是很明显的。又因为资金时间价值对企业来讲非常重要，因此，此种税收筹划的空间是巨大的。（三）筹划难点该税收筹划的难点在于企业要减小当年的应纳税所得额。如果企业当年的应纳税所得额比捐赠所得多出较多，则很难将应纳税所得额降到税法规定的标准以下。此外，要加大存货的积压，企业还要解决大量的问题，多积压存货的存放地点，存放的时限等等。不能因存货积压过久变质而发生销售事故等问题。（四）案例点评税收筹划的关键是对税法掌握的熟练程度。在熟练掌握了税收法律以后，一些发生在我们身边的小事、小事件，我们都应认真地留意，说不定就能达到意想不到节税效果。税收筹划虽是事前地筹划，但如