试论增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响.doc

论增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响【摘要】 随着社会经济的发展,煤炭企业“多、小、散、乱”的落后经济格局已不能适应社会的发展,煤炭企业兼并重组资源整合,淘汰落后产能已是大势所趋、人心所向,加之增值税转型和资源税的改革,对煤炭企业提出了新的要求,这就要求通过煤炭产业的集中度,实现煤炭的安全、集约、高效开发,推动煤炭工业转型发展、安全发展、和谐发展和煤炭产业的现代化,保护生态环境,寻找发展低碳经济的途径。【关键词】 增值税转型; 资源税改革; 煤炭企业转型发展; 安全发展; 低碳经济之路 随着社会的进步和发展,我国的一些税种已不能适应现代经济的发展和需要。为此,国家对一些税种进行了试点改革,比如增值税的转型和资源税的改革。 一、增值税转型 所谓增值税转型,就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除;在实行消费型增值税后,则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实行的是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造,因而颇受企业的欢迎。 2008年我国继续推进增值税转型改革试点,研究制定在全国范围内实施方案。实行增值税转型其实是给企业减负,导向上是鼓励企业设备更新和技术升级,有利于提高企业整体竞争力,从而促进产业结构调整、技术升级和提高国内产品竞争力。 (一)生产型增值税的主要弊端 在新的形势下,生产型增值税的弊端也越发明显: 1.不利于降低投资税负,影响经济增长 生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平,对扩大投资带来不利影响。 2.不利于促进产业结构调整和技术升级 生产型增值税加重了企业机器设备购置成本,抑制了企业技术改造和设备更新的积极性,特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。 3.不利于提高国内产品的竞争力 生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足,既不利于国内产品开拓国际国内市场,也不利于扩大进口替代产品的生产。 4.不利于税收管理成本的降低 实行“生产型”增值税,企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开,使计算变得复杂,也增加了税务机关审查的工作量,既提高了税务机关的征收成本,也提高了纳税人的奉行成本。 (二)实行消费型增值税的好处 实行消费型增值税,至少将产生三个方面的积极效应。 第一,从经济的角度看,实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资,有利于促进产业结构调整和技术升级,有利于提高我国产品的竞争力。 第二,从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少,对财政收入造成一定的影响,但是有利于消除重复征税,有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担,有利于税制的优化;从长远看,由于实行消费型增值税将刺激投资,促进产业结构的调整,对经济的增长将起到重要的拉动作用,财政收入总量也会随之逐渐增长。 第三,从管理的角度看,实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少,征收和缴纳将变得相对简便易行,从而有助于减少偷逃税行为的发生,有利于降低税收管理成本,提高征收管理的效率。 (三)两者变化对煤炭企业的影响 增值税转型主要表现在增值税税基的缩减,其核心内容是企业购进机器设备等固定资产涉及的进项税金可以在销项税金中扣除。 比如,B公司当月购买的100万元货款中,有50万元是购材料款,50万元是购设备款,共发生进项税额17万元,当月发生的销项税额有50万元。在国家实行生产型增值税情况下,B公司在销项税中只能抵扣“50万元材料款的进项税额”(假设以前月份无未抵扣税额),所以当月应向国家上缴41.5万元的增值税。 在国家实行消费型增值税的情况下,B公司所购的“50万元设备款进项税额”也可以抵扣,所以最终应向国家交纳增值税33万元。 从上述案例中可以看出,增值税转型后给B公司节约了8.5万元的增值税,增加了8.5万元的利润,同时国家财政也减少了8.5万元的收入。可见,增值税的转型对固定资产投资比例大的企业利好更大,增值税的出台刺激了企业购买、更新生产设备,促进产业的升级。 目前我国煤炭企业大部分还处于粗放型模式,国家、集体、个人煤矿并存,多、小、散、乱和参差不齐是煤炭生产的特点。以山西省为例,煤炭工业粗放模式的长期延续,已使山西付出了惨重的代价。实行煤炭资源整合、煤矿兼并重组,加快矿井技术改造升级步伐势在必行。在这方面山西已取得了阶段性的成果。 增值税的改革使煤炭企业在重组整合的过程中,因技术改造购进设备发生的税金成本较改革前大为减少,大大减轻了企业的负担,为企业技术改造升级助了一臂之力。 二、资源税改革 所谓资源税,是对在我国境内从事资源开采的单位和个人征收的税种。据了解,现行资源税条例为1994年出台,实行定额征收,税款征收不受产品价格、成本和利润变化的影响。资源税税率较低,煤炭资源税税额幅度为0.3元5元/吨。 目前,我国资源税的办法比较落后,体现不了资源本身的价格和价值,远远没有达到节约资源、保护环境的目的,也不利于资源节约型和环境友好型社会建设。为了更好地节能减排,推动经济发展方式的转变,对资源税征收办法进行改革势在必行。 (一)资源税改革的内容 从业内人士的共识看,改革的焦点有三个方面:一是资源税征收方式由从量征收改为从价征收;二是提高资源税率;三是扩大资源征收范围。 1.源税征收方式从“从量计征”改为“从价计征” 对资源税征收方式的转变,许多专家表示,对价格波动大的原油、天然气和煤炭实行从价计征。因为从价计征方式更能体现企业利用资源应该付出的环境成本,提高了资源产品的价格,有利于完善资源产品的价格形成机制,一定程度上限制对资源的过度使用和浪费,同时也能增加地方政府的财政收入。迫使企业转变生产方式加快技术进步、迫使社会加快经济结构转型的同时,也将促使百姓节电、节气、节油、节水,主动适应低碳生活。 以煤炭为例,煤炭行业的资源税实行“从量计征”,每吨税额为3.2元到4元,换算成从价征收方式,税负不足1%。而根据财政部财政科学研究所报告中建议,资源税改为“从价定率”征收后,具体税率应为销售价格的5%到15%,看来,资源税改革,只改变征收方式是远远不够的,还要提高征收税率。 2.提高资源税率 我国资源税收的太少,这也是造成目前资源利用率不高,资源浪费的一个重要原因。煤炭作为不可再生资源,不能无限量开采,对煤炭征收资源税是历史趋势。以后资源税征收标准将会越来越高,资源价格也会越来越贵。据行业分析师表示,提高资源税率后,煤炭资源税将从1%上调到3%,如果煤炭资源税上调到3%,煤炭利润将减少10%。 现在每吨煤炭的价格大约是450元/吨,利润大概是50元,由于是从价计征,每吨煤炭将多承担约10元的资源税,短期内对煤炭企业是一个负面影响,煤炭企业利润约减少15%。 (二)资源税改革对煤炭企业的影响 事实上,资源税改革的主要目的是要矫正资源价值被严重低估的现状,扭转资源开采的负外部性,加大资源税对经济的调控力度,引导经济发展由以“两高一低”为特征的粗放型方式调整到“低投入、低消耗、低排放、高效率”的节约型可持续发展的轨道上来。 煤炭是一种不可再生资源,在中国的能源结构中占据了重要的地位。由于长时间的粗放经营,使煤炭企业只求利益而使煤炭资源遭到极大的浪费,资源税改革将使煤炭企业逐渐改变这一现状。 改革后,煤炭资源价格的上调,将传导到下游产品,可能导致CPI上行压力进一步加大。此外,如果煤炭价格上涨,必将加大煤电联动的压力。据介绍,目前电力价格和煤炭成本缺口已在10%左右,资源税出台之后,将进一步加大这个缺口。短期内煤炭企业受到一定的影响。 看来,此次资源税改革对资源、能源消耗大户和污染大户,其影响无疑将是剧烈的,因为按照从价计征,其资源税可能比原来按照从量计征高出很多,如果这些企业仍然以粗放式生产经营,那么将付出较大代价,这有助于推动企业更加积极地实施技术创新、节能减排,也将有利于完善资源产品价格形成机制,可以实现通过提高税负成本限制企业对资源的过度使用。 不过,笔者认为,对资源税改革,在改为从价计征的同时,可以考虑部分保留从量计征。有资料显示,中国矿产资源浪费严重,总回收率和共伴生矿综合利用率分别只有30%和35%左右,比国外先进水平低20个百分点。就拿煤炭行业来说,我国一些煤炭企业在进行开采时,往往只开采最精华的部分,造成资源的极大浪费。如果保留一部分从量因素,对一些矿山开采企业征税时,即按照矿山的探明储量进行征税,以确保矿产资源得到充分开采。 三、税制改革下煤炭企业的发展方向 (一)进行煤炭企业资源整合兼并重组,实现煤炭的安全、集约、高效发展,推动煤炭产业的现代化 目前我国煤炭行业正处于改制阶段,2009年,以山西省为试点开始重点推进煤炭资源整合、煤矿兼并重组工作。坚持上大、改中、关小与淘汰落后产能相结合,坚持发挥省内外国有大型煤炭企业的作用与发挥民营骨干企业作用相结合,健康有序推进整合重组工作,通过一年的努力,“多小散乱”的产业格局发生了根本转变。2010年,开始巩固煤炭资源整合、煤矿兼并重组成果,加快对保留矿井的技术改造升级步伐,用先进装备、技术、工艺武装矿井,大力推进高标准现代化矿井建设,实现煤炭生产的规模化、集约化、机械化、信息化。目前已形成了以股份制为主要形式的国有民营并存的大格局,产业的集中度和产业的水平有了明显的提高。 在改制过程中,企业需要增添大量的机器设备,增值税改制以前,由于购买设备发生的进项税额不能予以抵扣,将会给企业增加一些成本,使企业的利润受到很大的影响,增值税改制后,这些影响将会减小。这样,有利于企业扩大再生产和集约化经营,使企业在推进发展方式的转变和结构优化升级的过程中减轻负担,轻装上阵。 资源税的改革虽然使煤炭企业税款较以前有所增加,暂时给企业增加了负担,但随着企业发展方式的转变、产能的扩大,企业利润会大幅增加,和企业改制、资源税改制前相比,企业因资源税改制而影响利润的部分是很小很小的。所以,推进企业兼并资源整合,实现煤炭企业现代化是煤炭企业的必经之路。 (二)保障煤炭企业安全发展,提升整体行业素质 目前,我国的煤炭行业,在硬件上,机械化与半机械化及人工开采相混杂,井下的人口密度过大,而且人员素质参差不齐。企业的管理人员,特别是基层管理人员,大多是从职工中提拔出来的,他们只有厚实的工作经验,没有科学的管理水平。在管理过程中,很难与职工进行心灵的沟通,只顾强硬的命令。而西方国家煤炭行业的自动化程度较高,从事其工作的人员相对较少,一些发达国家机械化程度高的,井下几乎无人作业,一切都是编好的程序在劳动,这就避免了许多人为因素酿成的事故。 所以,在我国进行税制改革的过程中,煤炭企业应趋利避害,抓住有利条件,进行设备投资,努力提高煤炭企业的机械化开采水平,提高整体人员素质,特别是培养专业管理人员。一个好的管理层,是善于同每一个职工沟通而不排挤他人的,因为在企业的每一个人都是安全生产中的重要砝码,他的思想波动很可能使整个安全的天平倾斜,酿成本不应该出现的事故。避免了事故,即为企业创造了效益,为社会创造了效益。 (三)寻求绿色低碳经济之路 煤炭企业发展绿色低碳经济,具体讲,就是开发资源而不破坏资源,向规模化、集约化方向发展;依托资源而不依赖资源,通过结构调整、产业链接,让经济发展更健康;利用资源而不浪费资源,善于放大资源价值,想方设法吃干榨净。这样,既可减少治污成本,又可成为新的经济增长点,获得的是双倍财富。 煤炭企业是产能大户,也是耗能大户。从另一个角度看,耗能越大,挖掘低碳经济的潜力也就越大。为了低碳,企业可能要增加不少成本,但从长远看却为自身提供了链条延伸、产业培育的空间。 对循环经济进一步优化、提升,是发展低碳经济的主要途径。比如以矸换煤,通过对采空区充填矸石,减少排放和污染,解决地表沉降,实现绿色开采;提高资源回收率,延长矿井服务年限。下过煤矿的人都知道,井下水很多。中国矿井水每年总排放量在40亿吨以上,平均再利用率却不到20%。新矿集团实施分级处理、分质供水,大量应用于再生产过程,以及防尘、绿化、民用、地源热泵利用等,每年可减少近3 000万吨的新鲜水使用量,从而节约了大量的能源。 在开源节流的基础上,把实现盈利作为首要目标。在低碳经济环境下,煤炭企业应以实现盈利作为经营的首要目标,更加注重技术研发和标准制定;注重技术创新、完善营销手段和管理模式,整合自身资源,加快市场开拓,积极推进企业产品结构调整升级,以此降低煤炭生产成本,实现企业盈利能力质的飞跃。 在国家节能减排政策的指导下,向可持续方向发展。煤炭企业应当转变增长思路,放弃传统的生产方式,积极发展新技术,力争将煤炭生产变为“绿色”生产,促进我国能源结构的进一步优化。 【参考文献】 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则S.1994. 财政部、国土资源部、发展改革委,关于深化煤炭资源有偿使用制度改革试点实施方案S.2005.增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响 摘要税制改革30年，紧跟经济发展方向，应始终贯彻取之于民的原则，煤炭行业是我们国家的支柱产业，关注煤炭企业的生存发展就是关注国家经济命脉和国计民生，面对税制改革的不断完善，煤炭企业在坚定兼并重组，资源整合的发展过程中，向集团化、洁净化、多元化和现代化迈进，为“转型发展、绿色崛起：奠定了坚实的基础。关键词增值税；资源税改革；煤炭企业转型发展煤炭是我国最安全、最经济、最可靠的能源，我国煤炭资源总量远远超过石油和天然气资源要，我国资源的基本特点（富煤、贫煤、少气）决定了煤炭在一次能源中的重要地位。新中国成立以来，煤炭在全一次能源生产和消费中的比例长期占70%以上有关专家预测，在今后很长一段时间内，煤炭在我国能源构成中仍将占主体地位。深入探讨研究增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响，前瞻煤炭企业会计政策方向，寻求企业获得政策支持主动发展的机会。一、 解析增值税转型煤炭企业的影响(一) 增值税转型相关知识解读1、2009年执行增值税改革，增值税由生产型改为消费型，将企业购入的机器设备等固定资产的增值税从销项税中扣除。矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，为了促进资源节约和综合利用，将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%。2、消费型增值税重点在于对购置机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备等固定资产（不包括房屋、建筑特等不动产）准予抵扣进项税。例如：企业当月购进设备价款11.7万元，固定资产入账价值10万元，应交税金进项税为1.7万元，当月汇总抵扣，如不够抵扣，顺延下月继续抵扣。3、增值税改革后，煤炭产品的增值税税率有13%恢复到17%，居民用煤炭属于人们日常生活必需品，关系到国计民生，因此，国家在制定增值税暂行条例时规定居民用煤炭制品与自来水、暖气、煤气等生活必需品适用13%的低税率。结合官地矿的实际情况，税率应为13%。4、增值税目前面临着二次改