57-第十五章-所有者权益

第十五章-所有者权益第一节 实收资本一、实收资本概述 股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1.企业增加资本的一般途径（1）将资本公积转为实收资本或股本借：资本公积资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本）（2）将盈余公积转为实收资本或股本借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）（3）所有者投入借：银行存款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）2.股份有限公司发行股票股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本3.可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券 其他权益工具 应付利息（尚未支付的应付利息） 贷：股本 资本公积股本溢价4.企业将重组债务转为资本借：应付账款 贷：实收资本或股本 资本公积（资本溢价或股本溢价） 营业外收入5.以权益结算的股份支付的行权借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）（二）实收资本减少的会计处理1.一般企业减资借：实收资本 贷：银行存款等2.股份有限公司采用回购本企业股票减资（1）回购本公司股票时借：库存股（实际支付的金额） 贷：银行存款（2）注销库存股时借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积股本溢价（差额先冲股本溢价） 盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积） 利润分配未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分） 贷：库存股（注销库存股的账面余额）回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本（注销股票的面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积股本溢价（差额）【例15-1】B股份有限公司截至208年12月31日共发行 股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价） 6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准， B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下：库存股的成3 000 0004=12 000 000（元）借：库存股 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000借：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 盈余公积 3 000 000贷：库存股 12 000 000第二节 其他权益工具 企业发行的除普通股以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具。一、其他权益工具会计处理的基本原则企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；参照相关的具体准则，于每个资产负债表日计提利息或分派股利；归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益；债务工具且以摊余成本计量的，其发行费用计入所发行工具的初始计量金额。权益工具的发行费用则从权益（其他权益工具）中扣除。二、主要账务处理（一）发行方的账务处理（1）归类为债务工具并以摊余成本计量的a.发行时借：银行存款 贷：应付债券优先股、永续债（面值） 优先股、永续债（利息调整）b.后续处理按摊余成本后续计量的会计原则处理。（2）归类为权益工具的a.发行时借：银行存款 贷：其他权益工具优先股、永续债等b.分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息）借：利润分配应付优先股股利、应付永续债利息 贷：应付股利优先股股利、永续债利息等（3）归类为复合金融工具的a.发行时借：银行存款 贷：应付债券优先股、永续债（面值） 优先股、永续债（利息调整） 其他权益工具优先股、永续债等b.发行费用在负债与权益成分之间按各自占总发行价款的比例进行分摊。（4）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。（5）权益工具与金融负债之间的重分类a.权益工具重分类金融负债借：其他权益工具优先股、永续债等（账面价值） 贷：应付债券优先股、永续债等（面值） 优先股、永续债等（利息调整） 资本公积资本溢价（或股本溢价）（倒轧认定）【注意】如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润。b.金融负债重分类为权益工具借：应付债券优先股、永续债等（面值） 优先股、永续债等（利息调整） 贷：其他权益工具优先股、永续债等（6）赎回金融工具A.赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具a.按照赎回价格借：库存股其他权益工具 贷：银行存款b.注销所购回的金融工具借：其他权益工具 贷：库存股其他权益工具 资本公积资本溢价（或股本溢价）【提示】如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润。B.赎回所发行的分类为金融负债的金融工具借：应付债券 财务费用 贷：银行存款（7）普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券或其他权益工具 贷：股本（或实收资本） 资本公积股本溢价（或资本溢价） 库存现金（不够转1股的以现金支付）（二）投资方的账务处理 与发行方的金融工具定性保持一致，采用相应金融资产的核算原则处理。第三节 资本公积和其他综合收益一、资本公积确认与计量1.资本溢价（股本溢价）的会计处理“资本公积资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积股本溢价”；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。2.其他资本公积的会计处理3.资本公积转增资本的会计处理借：资本公积 贷：实收资本（或股本）【提示】法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。二、其他综合收益的确认与计量及会计处理1.以后会计期间不得转入损益的其他综合收益重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；权益法下被投资方因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动而享有的权益份额调整。初始确认时，企业将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定不得撤销，即当该类非交易性金融工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益。2.以后会计期间满足规定条件可以转入损益的其他综合收益续表【例-单选题】甲公司为境内上市公司。217年甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）接受其大股东捐赠500万元；（2）当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；（3）按照持股比例计算应享有联营企业因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动导致其他综合收益变动份额350万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（ ）。（2017年回忆版）A.接受大股东捐赠B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额网校答案：A网校解析：选项A，接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积股本溢价，在以后期间不能转入损益。三、留存收益1.利润分配顺序：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。2.盈余公积用途：用于弥补亏损；用于转增资本；扩大企业生产经营。3.盈余公积的核算4.利润分配的核算续表【提示】企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。【例15-2】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。208年年初未分配利润为贷方80 000 000元，208年实现净利润50 000 000元。假定公司按照208年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。209年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：（1）208年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润 50 000 000 贷：利润分配未分配利润 50 000 000（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 5 000 000 提取任意盈余公积 2 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 5 000 000 任意盈余公积 2 500 000（3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配未分配利润 7 500 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 5 000 000 提取任意盈余公积 2 500 000 A公司208年底“利润分配未分配利润”科目的余额为=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。（4）批准发放现金股利：100 000