税务筹划案例大全2017修正.doc

1 165 税务案例最全目录 2017 修订版 税务案例目录税务案例目录 1 公司董事领取报酬可筹划公司董事领取报酬可筹划 6 新办商业企业慎选优惠年度新办商业企业慎选优惠年度 8 减免期多分利可以少补税减免期多分利可以少补税 8 委托开会可避免会议费被认定为是价外费用委托开会可避免会议费被认定为是价外费用 9 巧签投资合同享受节税收益巧签投资合同享受节税收益 10 合理设置机构享受最低税率合理设置机构享受最低税率 11 合理利用资源综合利用税收优惠政策合理利用资源综合利用税收优惠政策 12 个人独资企业财产出租转让的筹划策略个人独资企业财产出租转让的筹划策略 13 醋酸制法不同醋酸制法不同 节税效果迥异节税效果迥异 15 房地产开发经营与资产管理活动税务筹划思维与方法房地产开发经营与资产管理活动税务筹划思维与方法 16 废旧物资收购 加工可筹划废旧物资收购 加工可筹划 20 合法避税 纳税人合法避税 纳税人 辩护律师辩护律师 20 不要忽视所得税优惠政策影响不要忽视所得税优惠政策影响 23 关联企业借款利息扣除的筹划关联企业借款利息扣除的筹划 24 打包出售 变资产转让为资本转让打包出售 变资产转让为资本转让 25 薪酬激励可筹划薪酬激励可筹划 27 用转让定价法进行纳税筹划用转让定价法进行纳税筹划 28 企业重组不可忽视契税筹划企业重组不可忽视契税筹划 31 企业出口货物退税的筹划企业出口货物退税的筹划 32 财产转移的营业税避税筹划财产转移的营业税避税筹划 34 利用出口企业税收优惠政策筹划利用出口企业税收优惠政策筹划 35 企业经营环节纳税筹划案例分析企业经营环节纳税筹划案例分析 36 一字值万金一字值万金 加工方式选择的筹划加工方式选择的筹划 39 企业产权重组中的纳税筹划企业产权重组中的纳税筹划 40 租赁变仓储税负可降低租赁变仓储税负可降低 42 利用利用 混合销售混合销售 避税筹划案例避税筹划案例 42 股票期权交易中的税收筹划股票期权交易中的税收筹划 43 企业股权投资和改组活动的节税筹划企业股权投资和改组活动的节税筹划 44 继承遗产也可以税收筹划继承遗产也可以税收筹划 45 订立合同有技巧订立合同有技巧 关于印花税的筹划关于印花税的筹划 46 多环节生产企业转让定价的筹划多环节生产企业转让定价的筹划 47 2 165 土地使用权的税收筹划土地使用权的税收筹划 48 个人投资创办企业的税收筹划个人投资创办企业的税收筹划 49 三种情况不宜加速折旧三种情况不宜加速折旧 50 增值税链条中断处的税收筹划增值税链条中断处的税收筹划 51 企业组织形式及业务组合的税收筹划企业组织形式及业务组合的税收筹划 52 企业所得税税前扣除的筹划企业所得税税前扣除的筹划 53 纳税也可纳税也可 事后事后 筹划筹划 54 利用签订合同进行的营业税避税筹划利用签订合同进行的营业税避税筹划 55 筹资与投资的纳税筹划筹资与投资的纳税筹划 56 制酒行业消费税的筹划制酒行业消费税的筹划 58 外资生产型企业税收策划案例外资生产型企业税收策划案例 59 捐赠变投资捐赠变投资 双方都受益双方都受益 61 筹资活动中的所得税筹划筹资活动中的所得税筹划 62 选择供货商不能只看节税额选择供货商不能只看节税额 64 租赁企业营业税税务筹划租赁企业营业税税务筹划 64 不要忽视运费筹划不要忽视运费筹划 67 资源综合利用产品增值税优惠政策的筹划资源综合利用产品增值税优惠政策的筹划 68 股息红利分配的税收筹划股息红利分配的税收筹划 69 变换专利使用方式可节税变换专利使用方式可节税 70 消费税税率的筹划消费税税率的筹划 71 企业运输方式的税收筹划企业运输方式的税收筹划 72 销售与安装分开划算销售与安装分开划算 74 一项投资获取多项优惠一项投资获取多项优惠 75 合理分配管理费用可节税合理分配管理费用可节税 75 改变经营方式的增值税筹划改变经营方式的增值税筹划 76 纳税人资格的增值税筹划纳税人资格的增值税筹划 78 三招三招 帮你减轻土地增值税帮你减轻土地增值税 81 混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划 82 农产品加工企业当一般纳税人划算农产品加工企业当一般纳税人划算 84 两种连锁企业不宜统一纳税两种连锁企业不宜统一纳税 85 投资国债的所得税筹划投资国债的所得税筹划 86 预缴所得税的筹划预缴所得税的筹划 86 企业股票长期投资的筹划企业股票长期投资的筹划 87 独资企业主以个人名义购房划算独资企业主以个人名义购房划算 89 利用捐赠进行企业所得税筹划利用捐赠进行企业所得税筹划 90 3 165 利用办事处的灵活性筹划增值税利用办事处的灵活性筹划增值税 92 销售对象不同销售对象不同 分开经营可节税分开经营可节税 93 厂子一分为二厂子一分为二 减负立竿见影减负立竿见影 93 营销策划 莫忘了税收筹划营销策划 莫忘了税收筹划 95 合理筹划固定资产大修理合理筹划固定资产大修理 95 工资 薪金与劳务报酬的转换筹划工资 薪金与劳务报酬的转换筹划 97 某管道煤气公司初装费税收筹划案某管道煤气公司初装费税收筹划案 98 某物资集团资产重组税收筹划案某物资集团资产重组税收筹划案 98 收购建设工程税收筹划案收购建设工程税收筹划案 99 关联企业转移定价税收筹划案关联企业转移定价税收筹划案 99 房地产业代建房税收筹划案房地产业代建房税收筹划案 100 增值税纳税期递延的筹划增值税纳税期递延的筹划 100 企业选址 机构设置税收筹划案企业选址 机构设置税收筹划案 101 开发环保产品 积极税收筹划开发环保产品 积极税收筹划 102 利用不同购销方式进行税收筹划利用不同购销方式进行税收筹划 103 营销网点税收筹划营销网点税收筹划 105 只包服务不包设备只包服务不包设备 纳税结果大不一样纳税结果大不一样 106 出租开发产品的所得税负比较及筹划思路出租开发产品的所得税负比较及筹划思路 106 个人开办公司个人开办公司 公私资产分清公私资产分清 108 根据不同供货人根据不同供货人 寻找价格临界点寻找价格临界点 108 汇算清缴开始汇算清缴开始 弥补亏损有方弥补亏损有方 109 外商投资公司合理分配有关费用可节税外商投资公司合理分配有关费用可节税 111 混淆内外销收入混淆内外销收入 险触偷税险触偷税 暗礁暗礁 112 纳税筹划切莫画饼充饥纳税筹划切莫画饼充饥 113 独资企业主如何购房才划算独资企业主如何购房才划算 113 企业理财需巧作筹划企业理财需巧作筹划 115 专利 非专利技术指导与相关培训的纳税筹划专利 非专利技术指导与相关培训的纳税筹划 115 建筑业的营业税筹划实例建筑业的营业税筹划实例 116 采购环节巧筹划采购环节巧筹划 118 巧签投资合同 享受节税收益巧签投资合同 享受节税收益 119 巧订合同可从低适用税率巧订合同可从低适用税率 120 盘活盘活 烂尾楼烂尾楼 税收细筹划税收细筹划 121 企业扩张 别企业扩张 别 冷落冷落 了筹划了筹划 122 南北企业联姻南北企业联姻 享受享受 增值税转型增值税转型 124 资产合理分流资产合理分流 破产企业活了破产企业活了 126 4 165 招用下岗人员招用下岗人员 盘活闲置房产盘活闲置房产 127 调整出口内销比例调整出口内销比例 做好免抵退税筹划做好免抵退税筹划 128 企业内部核算过程中的税收筹划企业内部核算过程中的税收筹划 130 土地转让 寻求最佳节税方案土地转让 寻求最佳节税方案 132 选择企业形式选择企业形式 需作综合考虑需作综合考虑 133 商品换季促销慎选让利方式商品换季促销慎选让利方式 134 什么人才说什么人才说 买别墅送宝马买别墅送宝马 135 支付企业高管人员报酬的筹划实例支付企业高管人员报酬的筹划实例 136 股权投资收益税收筹划技巧股权投资收益税收筹划技巧 137 同为免费旅游同为免费旅游 税目税率有别税目税率有别 138 解决企业资金不足的税收筹划案例解决企业资金不足的税收筹划案例 139 出租房何时维修最划算出租房何时维修最划算 141 代销还是购销代销还是购销 算清税负再定算清税负再定 141 私营经济税收筹划教你几招私营经济税收筹划教你几招 142 选择固定资产折旧计提方式选择固定资产折旧计提方式 企业可减轻税负企业可减轻税负 144 关税筹划有关税筹划有 三招三招 146 溢价发行债券溢价发行债券 享受纳税递延享受纳税递延 147 会计处理巧筹划会计处理巧筹划 工效挂钩妙节税工效挂钩妙节税 148 合理移送货物合理移送货物 推迟纳税时间推迟纳税时间 149 促销活动可筹划促销活动可筹划 150 多花费八千多花费八千 少损失十万少损失十万 151 有奖销售有奖销售 也需筹划也需筹划 152 合理调整集资利率可节税合理调整集资利率可节税 152 企业组建需筹划企业组建需筹划 153 采购对象要选择采购对象要选择 154 纳税纳税 身份身份 有讲究有讲究 154 采购环节巧筹划采购环节巧筹划 税收负担降不少税收负担降不少 154 废旧物资收购 加工可筹划废旧物资收购 加工可筹划 156 靠技改变废为宝抓机遇享受优惠靠技改变废为宝抓机遇享受优惠 156 债务人债务重组的所得税处理债务人债务重组的所得税处理 157 营业费用的检查营业费用的检查 158 企业所得税资产损失税前扣除一览表企业所得税资产损失税前扣除一览表 159 公司董事领取报酬可筹划公司董事领取报酬可筹划 我国个人所得税实行分类制征收方式 区分不同的收入类别而适用不同的纳税方法 其中 工资 薪金所得按九 5 165 级超额累进税率计算征收 而劳务报酬则按比例税率计算征收 加成征税 并且其费用扣除标准也不一致 因此 同样数额的收入 按工资 薪金所得征税与按劳务报酬所得征税 其应缴纳的个人所得税额是有差别的 正是利用这 种征税方式的差异 结合现行相关税法的规定 公司董事可以对自己每月领取的劳动报酬进行筹划 以使个人所得税 额达到最少 根据 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89 号 第八条 个人 由于担任董事职务所取得的董事费收入 属于劳务报酬所得性质 按照劳务报酬所得项目征收个人所得税 国家税 务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知 国税发 1996 214 号 第一条 对于 外商投资企业的董事 长 同时担任企业直接管理职务 或者名义上不担任企业的直接管理职务 但实际上从事企业 日常管理工作的 应判定其在该企业具有董事 长 和雇员的双重身份 应分别就其以董事 长 身份取得的董事 费收入和以雇员身份应取得的工资 薪金所得征收个人所得税 以及 个人所得税法实施条例 第三十七条 纳税 义务人兼有税法第二条所列的二项或者二项以上的所得的 按项分别计算纳税 之规定 工资 薪金所得 与 劳 务报酬所得 系个人所得税法规定的不同项目 即使公司董事同时从同一公司分别取得上述两项所得的 该两项所得 应当分别按照其所适用的征税方式计算纳税 即分别抵扣各自的减除费用后 按适用税率计算应缴纳的个人所得税额 因此 对于公司董事同时又作为公司雇员的 其作为公司董事所取得的董事费收入应按税法 劳务报酬所得 项 目征税 可以抵扣 800 元的减除费用 如果超过 4000 元的 则减除 20 的费用 然后按适用税率计算缴纳 而其作 为公司雇员所取得的工资 薪金所得 则按税法 工资 薪金所得 项目纳税 可以扣除 800 元 若为外籍人士 则 可以抵扣 4000 元 的减除费用 然后按适用税率计算缴纳 实践中 同时在公司担任管理职务而成为公司雇员的公司董事 若仅仅担任董事 而未成为公司雇员 则可以 通过建立合法劳动关系而同时成为公司的雇员和董事 在每月领取劳动报酬收入时 可将其收入 目前一般作为工 资 薪金所得发放 并代扣代缴个人所得税 分解成两部分 一部分作为董事费收入 另一部分作为工资 薪金所得 分别计算缴纳个人所得税 则可以节约相当部分税收 举例说明如下 假定某内资公司董事每月领取的收入为 18 000 元 则 方案 1 若全额作为 工资 薪金所得 代扣代缴个人所得税款 则其每月应缴纳的个人所得税额为 18 000 1 000 0 2 375 3 025 元 方案 2 若全额作为 劳动报酬所得 代扣代缴个人所得税款 则其每月应缴纳的个人所得税额为 18 000 1 20 0 2 2 880 元 方案 3 若将其分解成两部分 一部分作为董事费 一部分作为工资 各发放 9 000 元 则 1 董事费按 劳务报酬所得 计算纳税 应缴纳的个人所得税额为 9 000 1 20 0 2 1 440 元 2 工资按 工资 薪金所得 计算纳税 应缴纳的个人所得税额为 9 000 1000 0 2 375 1 225 元 两者合计 公司董事每月应缴纳的个人所得税额为 1 440 1 225 2 665 元 通过简单的加减关系可以知道 第三种方法与第一种方法相比 每月可以节约个人所得税款为 3 025 2 665 360 元 每年可节约的税额为 360 12 4 320 元 而第三种方法与第二种方法相比 每月可以节约个人所得税款为 2 880 2 665 215 元 每年可节约的税额为 215 12 2 580 元 通过进一步研究可知 若将每月发放的工资收入确定为 6 000 元 而将董事费收入确定为 12 000 元 则其每月应 纳税的个人所得税款为 6 000 1 000 0 15 125 12 000 1 20 0 2 625 1 920 2 545 元 比各按 9 000 元发 放时计算的应纳税额又减少了 120 元 因为此时工资收入适用的最高税率由 20 下降为 15 而劳务报酬的适用税率 保持 20 不变 将工资收入 9 000 元改为按 6 000 元发放时 相应的工资收入转为劳务报酬所得 并获得了 20 的额 外扣除费用 即 9 000 6 000 0 2 600 元 则其获得的相应税收利益为 600 0 2 120 元 即为减少的应纳税额 6 165 120 元 事实上 通过分析以及测算可知 按工资收入 6 000 元及董事费所得 12 000 元发放时 公司董事的个人所得 税税负是最低的 因此 充分利用现行分类制个人所得税法关于 劳务报酬所得 与 工资 薪金所得 适用不同征税方法的规定 以及公司董事可分别领取董事费和工资收入的特殊政策 对公司董事的个人所得税加以合理筹划 可在不增加任何个 人税收成本 也不增加企业负担的情况下 为公司董事获取较高的税收利益 而且一般情况下收入越高 获益越大 当然 如何分配董事费收入与工资 薪金收入的具体比例 以使公司董事的个人所得税税赋达到最轻 则需要结合公 司董事每月实际领取的收入数额 董事费与工资 薪金合理的比例结构等情况综合考虑并测算后得出 并没有一个确 定的比例标准 据测算 收入越高 如何确定合理的比例结构就越复杂 尤其在收入的提高使得 劳务报酬所得 与 工资 薪 金所得 适用的税率同时相应提高 超额累进从而适用更高一级税率 的情况下 合理的比例结构更难确定 而笔者 所列举的例子 因只涉及 工资 薪金所得 税率的变动 劳务报酬所得 的税率则始终保持不变 收入本身未超 过 20 000 元 不管如何分解 董事费收入适用的税率均为 20 在确定合理的比例结构时是最简单方便的 可以比 较容易的得出分别按董事费收入 12 000 元 工资收入 6 000 元发放时 缴纳的个人所得税款最少的结论 但在很多情 况下 这种比例的确定需要花费更多的时间和精力 当然 能否确定最合理的比例结构 只是获取的个人所得税利益 的多寡问题 通过这种收入发放的巧妙安排 能够获得税收利益则是确定无疑的 新办商业企业慎选优惠年度新办商业企业慎选优惠年度 近日 河北省某市国税局在对商业企业所得税进行汇算检查中发现 一家从事商业销售的企业由于对税收政策理 解不透 不准 选择享受减免税的年度不适当 从而丧失了享受减免所得税优惠政策的机会 该企业于 2003 年 8 月份分别在工商和税务部门办理了营业执照和税务登记 并于开业之初向税务机关办理了免 征所得税一年的审批手续 完全符合享受优惠政策的条件 由于企业刚刚成立 尚未步入正轨 支出相对较大 2003 年度处于亏损状态 未实现应税所得 也就是说根本无税可免 而企业财务人员却误认为免税执行期限应以获利年度 为准 最起码也应按照营业执照日期推延至 2004 年 8 月份 企业仍可以继续享受税收优惠 国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复 国税函 2003 1239 号 针对新办企业 单位生产经 营之日理解不一的情况 为便于具体执行和掌握 对新办企业 单位开业之际的执行口径统一为纳税人取得营业执照 上标明的设立日期 具体规定如下 1 企业所得税按年计算征收 税务机关按年审批减免企业所得税 2 企业取得的营业执照标明的设立日期在 6 月 30 日之前的 应以当年作为一个纳税年度 享受定期减免税优惠 在 6 月 30 日之后的 可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税 其享受定期减征 免征企业 所得税的执行期限 可推延至下一个年度起计算 3 如果企业选择次年度享受优惠政策 发生亏损的 其上一年度已纳税款 不予退还 亏损年度应计算为减免税 执行期限 其亏损额可按规定用以后年度的所得弥补 该公司由于未选择好享受减免税的年度 因而丧失了享受优惠的机会 国家税务总局关于印发 税收减免管理办法 试行 的通知国家税务总局关于印发 税收减免管理办法 试行 的通知 国税发国税发 2005 129 号 号 减免税起始时间的计减免税起始时间的计 算按以下规定执行 算按以下规定执行 一 法律 法规及国家有关税收政策有规定的 按有关规定执行 二 规定新办企业减免税 执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日 三 规定新办企业应由政府部门或行业协会颁发资 质证书或其他资格证书 并以此作为企业所得税减免条件的 从有关部门据以确认资质 资格的时间起 按本条第 二 项规定在剩余减免税时限内享受企业所得税减免税政策 减免期多分利可以少补税减免期多分利可以少补税 许多企业为了扩大经营规模 同时享受企业所得税的优惠 往往到开发区 经济特区等投资组建新企业 或参股 其他企业 由于投资资金来源于高税率地区 虽然被投资企业可以享受所得税优惠 但投资企业分回利润时仍然面临 7 165 补税的问题 有合法地少补税 增加投资收益的办法吗 办法就是在股利分配时进行筹划 按照国家税务总局 关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知 国税发 2000 118 号 规定 凡投资方企 业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的 除国家税收法规规定的定期减税 免税优惠以外 其取得 的投资所得应按规定还原为税前收益后 并入投资方企业的应纳税所得额 依法补缴企业所得税 被投资企业可以利 用这一规定进行筹划 合法地帮助投资方减少所得税支出 B 公司于 2001 年度成立 属于设在国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业 按规定可以享受 15 的税率 缴纳所得税 自投产年度起免征所得税两年的优惠政策 A 公司拥有 B 公司 80 的股权 适用 33 的所得税税率 为简化分析 假设从 2001 2004 年度 B 公司每年的会计利润额和应纳税所得额均为 400 万元 并且每年将当年实 现税后净利润额的 50 用于分配 A 公司无亏损 由于 B 公司前两年处于免税期 A 公司在此期间分回的税后利润 为 320 万元 400 50 80 2 按规定无须补缴企业所得税 而在后两年 由于 B 公司适用的所得税税率为 15 A 公司累计可分回利润额 272 万元 400 85 50 80 2 需补缴所得税 272 1 15 33 15 57 6 万元 在这四年里 A 公司从 B 公司一共获得了投资收益 592 万元 扣除补缴所得税后 的实际收益为 534 4 万元 如果 B 公司改变股利分配比例 前两年和后两年分别将税后净利额的 67 和 30 用于分配 则 A 公司补缴所得 税的情况会发生变化 A 公司头两年累计可分回利润 428 8 万元 400 67 80 2 按规定无须补缴企业所得税 后两年累计可分 回利润 163 2 万元 400 85 30 80 2 应补缴企业所得税 163 2 1 15 33 15 34 56 万元 那么 在这四年里 A 公司合计取得投资收益额仍为 592 万元 扣除补缴所得税后的净收入为 557 44 万元 与前一分配方案相比 A 公司多获得了 23 04 万元的税后净收益 可见 B 公司在改变了股利分配比例后 累计支付的股利额并没有任何增加 但却为 A 公司带来了更多的税后净 收益 这是因为 B 公司提高了免税年度的股利分配比例 使得 A 公司将部分要补缴所得税的投资收益额转移到无须 补税的年度 在此例中的数额是 428 8 320 108 8 万元 从而减少了企业所得税支出 如果 B 公司推行的是固定的股利分配比例政策 还有减少补税数额的办法吗 因为是固定的股利分配比例 那么 其税后净利润额的多少就决定着投资者最终可以获得多少股利额 企业税后净利润额等于会计利润额减去所得税费用 当所得税支出额不变时 会计利润额越大 企业税后净利润额也就越大 投资方获利就越多 否则相反 假设 B 公司有一批原值为 200 万元的固定资产 折旧年限为 4 年 不考虑其报废时的残值 清理费用及清理收入 B 公司按会计制度规定可以自主选择是否使用加速折旧政策 该批资产按税法规定只能使用直线法计提折旧 因此 无论企业是否采用加速折旧法 其每年应缴的所得税额都是一样的 对 B 公司而言并无实质性影响 但是在不同的核 算方法下 B 公司每年计算出来的会计利润与税后净利润额并不相同 最终会导致 A 公司每年分回的股利不同 当企业采取直线法核算时 每年进入费用的折旧额均为 50 万元 200 4 而选用年数总和法 加速折旧的方法 之一 核算时 从 2001 年至 2004 年 每年进入费用的折旧额分别为 200 4 1 2 3 4 80 万元 200 3 1 2 3 4 60 万元 200 2 1 2 3 4 40 万元 200 1 10 1 2 3 4 20 万 元 在 2001 年和 2002 年 B 公司选择直线法比年数总和法计算出来的会计利润额 税后净利润额 分别增加了 30 万元和 10 万元 在 2003 年和 2004 年 会计利润额 税后净利润额 分别减少了 10 万元和 30 万元 因此 在整个 固定资产使用期限内 使用不同折旧方法 A 公司累计分回的税后利润额总额是完全相同的 但是相比年数总和法 直线法能够在前两年增加 A 公司的投资收益额 40 50 80 16 万元 虽然这 16 万元在后两年转回 但由于 前两年属免于补缴所得税年度 A 公司可少缴所得税 16 1 15 33 15 3 39 万元 总之 在投资方从被投资方累计分回的税后利润总额相等的前提下 被投资方企业增加免税年度的股利分配比例 和税后净利润额都可以降低投资方所得税负 在实际操作中 如果 B 公司前两年资金不够充裕 支付过多的股利额影响到自身正常的生产经营活动 或者有更 好的投资机会时 这种筹划是否可行呢 按照现行规定 只要被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时 投资方 8 165 企业应确认投资所得的实现 所以 当 B 公司资金周转困难或有更好的投资机会时 并不一定要实际支付股利 只需 挂账也同样能够帮助 A 公司获得节税利益 委托开会可避免会议费被认定为是价外费用委托开会可避免会议费被认定为是价外费用 纳税人要减轻税收负担 应当重视税收筹划 在现实工作中 只有通过会计处理 才能实现税收筹划的目的 规 避纳税风险 避免不应有的损失 因此会计处理的规范性和技巧性对税收筹划至关重要 现举一例分析 某一大型商业批发企业每年都要召集其客户定期开销售座谈会 一年的会议费开支 1000 万元 其中向客户收取 会议费 800 万元 企业支付 200 万元 该企业目前做如下财务处理 在列支会议费费用时记入管理费用科目 借 管 理费用 会议费 1000 万元 收到客户缴纳的会议费时冲减管理费用科目 贷 管理费用 会议费 800 万元 该企业 账面上一年发生的会议费在管理费用中反映为 200 万元 在税务检查中 税务机关要求该企业把向客户收取的会议费 800 万元作为价外费用处理 补提增值税 116 24 万元 补提城建税及教育费附加 11 62 万元 理由是根据 增值税暂行条例 的规定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳 务向购买方收取的全部价款和价外费用 而根据 增值税暂行条例实施细则 的规定 价外费用包括价外向购买方收 取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 凡价外费用 无论其会计制度如何核算 均 应并入销售额计算应纳税额 上述法规没有明确规定会议费是否应该作为价外费用处理 会议费是随着新业务 新事项的出现而出现的 现实 中 对法规未明确列举又模棱两可的事项是否属于价外费用认定的主动权一般在税务机关 比如上述企业收取的 800 万元会议费是否属于价外费用 从情理上讲 不应该作为价外费用 因为它与企业的销售额没有直接联系 确确实实 是会议费 但根据上述法规 及其他各种性质的价外收费 的规定 把会议费界定为价外费用也不违法 因为现实中 确实存在购销企业为了少纳增值税而故意压低销售价格 而把销售方的损失通过购买方各种名目的返还来弥补的现象 为了避免会议费被认定为价外费用 建议该企业做如下业务处理程序和会计处理的改变 召集客户开销售座谈会 企业不再亲自操办 而是委托一家中介机构代理 由中介机构向参加会议的客户或代理商收取会议费 企业不再收取 费用 超支的费用由企业直接支付给中介机构 这样 在该企业的财务账面上就不再出现收取 800 万元会议费的经济 业务 仅仅体现支付给中介机构会议费 200 万元的事项 通过以上会议费处理程序的改变 企业可少纳增值税 116 24 万元 少纳城建税及教育费附加 11 62 万元 巧签投资合同享受节税收益巧签投资合同享受节税收益 正确签订投资合同不仅能保证投资者的合法权益 还能使投资者最大程度享受税收优惠政策带来的丰厚效益 合理确定投入方式 投资方式一般有货币 固定资产 存货 无形资产等几种方式 其中 用固定资产进行投资具有盘活资产 节省 货币及享受税收优惠政策的效果 所以成为许多投资者的首选 固定资产投入有两种方案 方案一 机器设备作为注册资本投入 房屋作为其他收入 按照这种方案 企业以设备作为注册资本投入 参与 合资企业利润分配 同时承担风险 不征收相关税金和附加 但把房屋直接作价卖给另一企业 作为新企业的负债 不共享利润 共担风险 应视同房屋转让 中方企业需要解缴营业税 城建税 教育费附加及契税 根据现行政策 企业以设备作投资 应视同销售要征收增值税 城建税及教育费附加 方案二 房屋作为注册资本投入 机器设备作为其他收入 房屋 建筑物作为注册资本投资入股 参与利润分配 承担投资风险 按国家税收政策规定 可以不征营业税 城建税及教育费附加 但需征契税 由受让方缴纳 同时 税法又规定 企业出售自己使用过的固定资产 其售价不超过原值的 不征增值税 企业把自己使用过的机器设备直 接作价给另一企业 视同转让固定资产 且其售价一般达不到设备原价 因此 按政策规定可以不征增值税 假如 某企业以现有设备和房产与一外商合资举办一家中外合资企业 该企业以设备 1000 万元 账面价格 1200 万元 和房产 1000 万元作投入 并且注册资本及其他投入均为 1000 万元 当采取方案一时 中方企业负担的各税具 9 165 体税款为 营业税 1000 5 50 万元 城建税 教育费附加 50 7 3 5 万元 契税 1000 3 30 万元 受让方缴纳 采取方案二 其最终负担的税款为 契税 1000 3 30 万元 两个方案相比 中方企业仅仅是改变了几个字的先后顺序 最终使税收负担降低55 万元 科学确定核算方式 根据 外商投资企业和外国企业所得税法 第八条规定 对生产性外商投资企业 经营期在十年以上的 从开始 获利的年度起 第一年和第二年免征企业所得税 第三年 第五年减半征收企业所得税 但是 由于在合同中规定 核算方式不同 同样的分阶段投资 取得同样的利润 但税后净利润却相差很远 一 分阶段投资 分别设立账册进行核算 根据 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 第七十六条规定 本细则第七十五条所说的开始获利的年度 是指企业开始生产经营后 第一个获得利润的纳税年度 因此 对分阶段建设 分阶段生产经营的合资经营 合作 经营企业和外商独资经营企业来说 原则上只能享受一次减免税优惠 对后建成投产经营部分 不再单独计算减免税 期 但是根据 财政部 国家税务总局关于对中外合资经营 合作生产经营和外商独资经营企业有关征收所得税问题 几项规定的通知 财税外字 1986 102 号 第二款规定 对合资经营 合作生产经营企业和外商独资经营企业按批 准的合同规定的投资数额 不含追加投资部分 需要分阶段建设 分期投产 经营的 其先建成投产 经营部分和 后建成投产 经营部分的投资 费用以及生产经营收入 所得是分别设立账册进行核算 能够明确划分清楚的 经企 业向当地税务机关申请 逐级报企业所在省 自治区 直辖市税务局批准 可以分别计算减免税期限 也就是说 如果合资企业能将各期建成投产 经营部分的投资 费用以及生产经营收入 所得 照税务机关批准的划分办法加以 划分 分别设账册进行核算 可分别计算减免税期限 可以在获利年度内以超过 5 年的期限享受国家制定企业所得税 的税收减免 从而把一大块应税利润转化为免税利润 二 分阶段投资 不分别进行核算按照 1986 财税外字第 102 号文件的规定 不管投资企业分几个阶段投资 只要不单独建立分别账册进行核算 其享受税收优惠的年限只能是从获利年度算起的 5 年 因此 随着税收政策优惠 期限的结束 公司的实际税负将会大大增加 到工程的后几期 可能由于规模的不断扩大 税收 管理 工资等成本 费用猛增 造成投资者骑虎难下的局面 现举例说明企业是否单独核算从而带来的税收影响 沧龙公司是一家位于沿海经济开放区的中外合资企业 投资 9000 万元 采取边投资边生产的方式 共分三期三 年投资 并假定三期工程都是当年投资并生产 当年开始获利 每期投资额产生的年利润都是 1000 万元 适用税率 是 24 为方便操作 只选择投产的前 7 年所得额减免进行说明 按照第一种方案 沧龙公司可在 7 年内享受减免税 具体地说 第一年第一期投资利润享受免税政策 免税所得 额 1000 万元 第二年第一期 第二期投资利润都享受免税政策 免税所得额各为 1000 万元 第三年第二期 第三期 投资利润享受免税政策 免税所得额各为 1000 万元 第一期投资利润享受减税政策 减征所得额为 1000 万元 后 4 年以此类推 7 年内 该公司可享受免税政策的所得额为 6000 万元 减税政策的所得额为 9000 万元 享受不到税收 优惠政策的所得额为 3000 万元 按照第二种方案 沧龙公司只能在 5 年内享受减免税的优惠政策 具体地说 第一年投资利润享受免税政策的所 得额 1000 万元 第二年投资利润享受免税政策的所得额为 2000 万元 第三年投资利润享受减税政策的所得额为 3000 万元 第四年 第五年投资利润享受减税政策的所得额都为 3000 万元 第六 第七年投资利润不享受税收减免政策 7 年内 该公司投资利润可享受免税政策的所得额为 3000 万元 投资利润享受减税政策的所得额为 9000 万元 不能 享受税收优惠政策的所得额 6000 万元 10 165 通过比较不难看出 仅仅在合同上注明 分阶段投资 分别核算 几个字 就可以有 3000 万元的所得额享受免 税优惠 节省企业所得税额为 3000 24 720 万元 合理设置机构享受最低税率合理设置机构享受最低税率 国家给予某些地区一定的税收优惠政策 并非毫无目的 而是为了鼓励某类企业在这些地区的发展 而能够享受 这些税收优惠政策的主要是经营期较长 投资额较大的生产性企业 值得指出的是 某地区有关税收优惠政策所产生 的影响 决非仅限于那些位于这一区域的纳税人 非该区域内的纳税人也可利用这些税收优惠政策 进行合法的税收 筹划以减轻税负 某跨国公司在我国深圳和河北省某县城 分别投资设立了两家外商投资企业 公司和 公司 两公司都生产同种 机电产品 公司负责新型机电产品的研究 开发 并负责生产 销售 公司只负责生产 并在本地区进行销售 1998 年 公司因为其研制生产的机电产品技术先进 生产效率高 销售状况良好 研制开发费用等各项指标均达标 被深圳科技部门认定为高新技术企业 1998 年 公司实现销售收入 9000 多万元 税后利润 1500 万元 公司实现 销售收入 4500 多万元 而税后利润仅有 400 万元 公司 公司在管理模式 材料成本方面并无实质性差别 在 人工成本上 公司比 公司偏低 但 公司的利润却明显比 公司少 为此 该跨国公司遂委托税务顾问对 公司的财务及税收情况进行分析 税务顾问接受委托后对 两家公司 的情况进行了比较 发现如下情形 一 公司已于 1998 年开始获利 经申请并被认定为 高新技术企业 享受深圳特区关于高新技术企业的优惠 政策 凡被认定为高新技术企业的 企业所得税享受 二免三减半 的优惠政策 按该政策 公司从 2000 年 2002 年执行 的所得税税率 二 公司的生产材料除免税进口外 其国内供应商主要分布在长江沿岸 采购价格相同 两公司的同种机电产 品材料消耗量大致相等 三 公司于 1997 年设立 1997 年 1998 两年享受二年免税之后 开始按 15 的税率缴纳企业所得税 三年后 其企业所得税税率将为 30 不含地方部分 通过比较 如何将公司的战略规划与企业更好地享受税收优惠政策结合起来 是进行税收筹划的关键 根据有关 税法的规定 两公司在所得税优惠政策上有较大区别 公司可享受 优惠税率 可以享受 二免三减 优惠期的政策 如果减免税期满后仍然属于先进技术企业的 可按税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税 税 率一般为 公司可享受 二免三减 的优惠政策 但税率为 以上税率不含地方部分 基于 公司 公司享受的税收优惠政策的不尽相同 税收筹划建议如下 原 公司生产的产品改由 公司生产 公司可将某些生产工序交由 公司完成 原材料的采购统一由 公司完 成 公司相当于 公司的加工厂 不负责最终产品的销售 在财务上反映为接受委托加工业务 由 公司负责销售 全部自产产品 上述税收筹划实施的结果如下 两家公司的所有产值都在 公司体现出来 原 公司的产品销售业务由 公司完成 由 公司在其所在地 深圳缴纳企业所得税 公司给 公司下达委托加工单 应结算委托加工费 公司的收入主要体现为委托加工费收 入 合理利用资源综合利用税收优惠政策合理利用资源综合利用税收优惠政策 鼓励资源综合利用是我国的一项重大技术经济政策 既可以保护环境 也有助于国民经济的持续发展 对于大型 基础工业生产企业来说 对 三废 即废水 废气 废渣等废弃物 的综合利用是重要业务 国家对企业进行资源 综合利用规定有税收优惠政策 关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税字 1994 001 号 规定 企业在原设计规定的产品以外 综合利 用本企业生产过程中产生的 在 资源综合利用目录 内的资源作主要原料生产的产品产生的收益 自生产经营之日 起 免征企业所得税五年 此政策对鼓励企业综合利用本企业产生的 三废 减少企业生产对环境的污染 节约资 源 降低生产成本 具有重要促进作用 但是 由于该政策的特点和不少企业在操作中缺乏必要的筹划 虽然有效利 11 165 用了 三废 却不能享受到应有的优惠 下面进行具体分析 按上述 001 号文件的规定 享受该优惠政策必须同时具备下列几个条件 首先 企业利用本企业生产过程中产生 的 三废 必须是 资源综合利用目录 内的资源 并且是将其作为主要原料进行的生产 其次 企业利用 三废 生产的产品必须是企业原设计规定以外的产品 最后 只有利用 三废 生产的产品的所得 该产品须有所得 才能 享受免税五年的优惠政策 问题在于 大型基础工业生产企业回收利用 三废 生产的产品通常是中间产品 企业用这些中间产品连续生产 企业的主要产品 通常并不对外销售 由于企业所得税是对企业的所得即收益课税 应纳税所得额等于收入总额减除 准予扣除项目后的余额 由此可见 没有收入的实现也就不会有所得的产生 企业利用 三废 形成的中间产品 即 使属于原设计规定以外的产品 在没有对外销售的情况下 也无法享受税收优惠政策 怎么办 笔者认为 在目前国家没有更明确的政策出台的情况下 企业有必要进行税收筹划 改变业务操作 即先将该中 间产品对外销售 然后再购进用于生产 这样才可计算该中间产品的所得额 才符合 001 号文件的规定 从而可以享 受免税待遇 这样操作既可以享受税收优惠 而且不会对企业的利润及应纳增值税产生什么影响 比如某钢厂在生产过程中产生了大量转炉钢渣 对转炉钢渣进行回收利用 可以生产出渣钢 渣钢属于 资源综 合利用目录 所列项目 该厂将渣钢回炉用于连续生产 最终产品为各类钢坯 钢材 而渣钢这一中间产品 原设计 规定之外的产品 没有实现收入 也就无法计算其所得额 该厂无法享受税收优惠 如果该厂将渣钢作为一种副产品 按市场合理的定价销售给另一企业 再由钢厂购回进行生产 则可有效解决此问题 由于目前取消了工业企业购进须 入库 商业企业购进须付款才能申报抵扣增值税进项税额的规定 因此 如购销双方均为增值税一般纳税人 且购销 上能基本同步 则对双方的增值税是没有影响的 具体运用此方法时 须符合税收筹划的一般原则 即享受税收优惠获得的利益应大于为此付出的代价 此处应包 括关联企业或伙伴企业的付出 另外企业应注意的一点是 计算所得额时税法上准予扣除的项目 是指与取得收入有关的成本 费用和损失 因 此单独计算某产品的所得额时 应将管理费用 财务费用 营业费用等费用及其他损失分配计入扣除项目 而不应只 扣除该产品的制造成本 以免虚增免税所得额 少计应税所得额 设 A 钢厂将渣钢以单位不含税售价 10000 元 吨售与 B 企业 再以价格 P 购回进行基本生产 此过程 A 厂额外增 加单位变动成本 如人工成本等 为 GA B 企业额外增加单位变动成本为 GB A 厂该渣钢单位产品利润率为 N 增 值税率 17 城建税率 7 教育费附加 3 企业所得税税率 33 B 企业只有每单位渣钢经营业务税后利润 0 才有利可图 因此 B 企业可接受的单位售价 P 为 P 10000 P 10000 17 10 GB 67 0 式 1 得 P 10000 1 02GB A 钢厂单位渣钢经营业务税后利润 0 也才有利可图 因此 A 钢厂可接受的单位售价 P 为 设单位利润率为 N 10000 N 33 P 10000 P 10000 17 10 GA 67 0 式 2 得 P 10000 1 02GA 3300N 将式 1 式 2 得 10000 N 0 33 0 67 GA GB 0 凡满足此条件 两企业通过 先卖后买 方式操作即可获利 只是利润的分配由双方制定的价格 P 决定 设 GA 100 GB 100 N 10 则 10102 P 10228 双方协商令 P 10150 元 则 B 企业每经营一吨渣钢 增加收益 31 79 元 A 钢厂每经营一吨渣钢增加收益 164 21 元 A B 两企业通过此业务操作 每吨渣钢增加收益 196 元 即等于 A B 各自增加收益之和 个人独资企业财产出租转让的筹划策略个人独资企业财产出租转让的筹划策略 按照我国 个人独资企业法 的规定 个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任 由于个人独资企业的 投资人是一个自然人 对企业的出资多少 是否追加资金或减少资金 采取什么样的经营方式等事项均由投资人一人 作主 从权利和义务上看 出资人与企业是不可分割的 投资人对企业的债务承担无限责任 即当企业的资产不足以 清偿到期债务时 投资人应以自己个人的全部财产用于清偿 这实际上将企业的合作与投资人的责任连为一体 正因 12 165 为如此 个人独资企业法 没有对投资者注册资金的最低限额作明确规定 对于个人独资企业来说 企业的财产即是投资人的财产 虽然个人独资企业投资人对企业的债务要承担无限责任 但是 投资人的财产和企业财产仍是有区别的 一是 个人独资企业法 明确规定 投资人申办个人独资企业 要申 报出资 这一出资的财产与投资人的其他财产不同 二是企业应有一定稳定独立的资金 这是企业生产经营的需要 三是将两者的财产加以区别 有利于计算企业生产经营成果 个人独资企业法对企业资金的增减不作特别要求 给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税收筹划的空间 财税字 2000 91 号 通知 规定 从 2000 年 1 月 1 日起 对个人独资企业按 生产 经营 所得征收个人所 得税 不再征收企业所得税 通知 第四条规定 个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用 以 及损失后的余额为生产经营所得 其中 纳税人的收入总额 是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取 的各项收入 包括商品 产品 销售收入 营运收入 劳动服务收入 工程价款收入 财产出租或转让收入 利息收 入 其他业务收入和营业外收入 根据此项规定 如果个人独资企业将账面的固定资产对外出租或转让 其取得的 收益不再按 财产租赁所得 或 财产转让所得 项目征税 而是并入企业的应纳税所得额统一按 生产经营所得 项目征税 但如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让 则对其取得的收益 应 按 财产租赁所得 或 财产转让所得 项目单独征收个人所得税 因此 如果投资者将可用于经营的的财产投入企 业 增资 或将其所有的财产从企业账面中抽出 减资 就可以改变其财产出租 转让收益的应税项目和适用税率 从而达到减轻税负的目的 现分别举例说明财产租赁 转让收益的筹划方案 一 财产租赁收益的筹划 某个人独资企业 2000 年度实现内部生产经营所得 60000 元 另外 固定资产出租取得收益 18900 元 年租赁收 入 20000 元 与之相关的税费 1100 元 方案一 该财产作为企业财产 租赁收益并入生产经营所得统一纳税 应纳税额 60000 18900 35 6750 20865 00 元 方案二 该财产作为投资者个人的其他财产 租赁收益按 财产租赁所得 单独纳税 财产租赁所得 应纳税额 20000 1 20 1100 20 3024 元 生产 经营所得 应纳税额 60000 35 6750 14250 元 投资者合计应纳税额 14250 3024 17274 元 方案二比方案一减轻税负 20865 1