第二讲-审计与社会经济：动因及角色.ppt

第二讲审计供求分析 主讲人 王学龙 CompanyLogo 讲授内容 审计动因的经济学分析 审计的社会角色 审计供给与需求 案例分析 南海公司破产案 CompanyLogo 一 审计动因的经济学分析 审计动因是指审计产生 存在与发展的动力和原因 一 审计动因经济学分析的意义利用经济学的基本理论来探求审计动因 研究审计与社会经济的关系 将从根源上认识并把握审计本质 审计目标 审计假设 审计规范 审计控制等理论问题 从而有助于构建一个具有完整性和逻辑性的审计理论结构体系 CompanyLogo 二 审计动因的经济学理论 主要的审计动因理论 1 信息理论 2 代理理论 3 受托责任理论 保险理论 冲突理论 CompanyLogo 信息理论 主要观点 审计的结果可以使信息更可靠 减少经营者和投资者之间潜在的信息不对称现象 使市场更具效率 信息不对称问题的存在审计的本质 旨在增进财务信息的价值 提高财务信息对使用者决策的有用程度 审计动因经济学分析 审计可以降低获取可靠信息的成本 审计可以缓解信息不对称现象的发生 实现经济生活与信息论的逻辑一致性 CompanyLogo 代理理论 主要观点 审计可以减少代理关系下的代理成本 维护契约双方的合法权益 代理成本的存在审计的本质 旨在促使股东利益和企业管理人员利益达到最大化 审计动因经济学分析 股东 债权人和管理层的目标函数并不完全一致 他们在组织设置与契约关系框架内追求各自的目标 在利益抵触时 股东可通过审计监督使管理层与自己的目标趋于一致 审计已成为股东和管理层共同的需求 实证结果表明 审计的确能够使股东和管理层的利益达到最大化 审计的出现是社会选择所致 CompanyLogo 受托责任理论 主要观点 审计因受托责任的产生而产生 并伴随着受托责任的发展而发展 评价受托责任的需要审计的本质 一项独立性的经济监督活动 审计动因经济学分析 当受托责任关系确立后 客观上就存在委托人对受托人实行监督的需要 审计可以缓解信息不对称现象的发生 由于受托责任的日益复杂 委托人无法直接监督受托人的活动 客观上要求独立的第三者监督受托人 CompanyLogo 4 保险理论 主要观点 审计是降低风险的活动 即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程 信息风险的存在审计的本质 审计是分担风险的一项服务 审计动因经济学分析 信息风险是客观存在的 原因有 信息距离 信息提供者的偏见和动机 信息量过大 交易的复杂性 信息风险是可转移的 保险费用是风险决策者愿意从自己将要得到的收入中支付出去的 实现分担风险目的的费用 审计费用的发生纯粹是贯彻了风险分担的原则 审计的作用被看作是一种保险行为 可减轻投资者的压力 CompanyLogo 5 冲突理论 主要观点 审计存在的根本原因在于人与人之间存在的利害冲突 由于利益相关者之间的利益目标存在着不一致 因此 这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性 而审计是协调冲突的活动 人们之间利害冲突的存在审计的本质 审计是通过独立的合理保证业务来维护各方利益集团利益的方式 审计动因经济学分析 利益冲突的存在 使人不能轻易相信别人的话 需要独立的第三者进行查证 协调各方的利益关系是审计存在的关键 CompanyLogo 二 审计的社会角色 社会需求是推动审计发展的源泉 而审计师所担当的社会角色正是满足了社会需求的体现 不仅如此 审计的社会角色也是随着社会需求的变化发生变化 经济越发展 审计越重要 CompanyLogo 一 审计社会角色定位的历史转变 CompanyLogo 二 现代审计的社会角色与责任 1 审计是 信息风险降低者 信息论该观点认为审计师的作用之一在于通过审计减少会计信息中可能存在的故意或非故意的错报 降低信息使用人的信息风险 它强调审计师只是作出合理保证而不是绝对的保证 审计师不是财务报表正确性的保证人或保险人 如果要求审计师对所有报表信息予以保证 则高昂的审计成本将使审计行为在经济上不可行 信息风险的复杂性决定了审计师只能是降低信息风险 而无法完全分担信息风险 2 审计是 信息风险分摊者 保险论该观点认为审计师要对欺诈和错误行为承担足够的责任 审计行为被视为分担社会风险的过程 这种风险分担的角色类似于保险人 不分享成功决策的利益而分担损失 CompanyLogo 三 审计供求关系分析 一 审计信息需求分析1 审计服务的价格 p 一般情况下 审计服务价格与需求量呈负相关状态 2 相关服务的价格 pr 如果具有替代性质的相关服务的价格上升 则会引起审计服务的需求量增加 反之亦然 3 审计利益集团的支付能力 y 一般地 审计利益集团的支付能力与审计服务的需求量呈同向关系 4 审计利益集团的偏好 w 一般地 审计利益集团的偏好与审计服务的需求量呈同向关系 CompanyLogo 审计服务的需求函数公式 Qd p pr y w 价格 审计服务的需求曲线 需求量 审计服务的需求曲线 0 CompanyLogo 二 审计信息供给分析 1 审计服务的价格 p 一般情况下 审计服务价格与供给量呈正相关状态 2 相关服务的价格 pr 如果具有替代性质的相关服务的价格上升而审计服务的价格没有变动 则会引起相关服务的供给量增加 反之亦然 3 审计的技术能力 t 一般而言 审计的技术能力与审计供给量之间呈正相关状态 4 提供审计服务的成本 c 提供审计服务的成本与审计供给量之间呈负相关状态 CompanyLogo 审计服务的供给函数公式 Qd V p pr t c 价格 审计服务的供给曲线 需求量 审计服务的供给曲线 0 CompanyLogo 四 案例分析 由 南海公司破产 看 审计是一种社会选择 一 案例背景18世纪初 随着大英帝国殖民主义的扩张 海内贸易有了很大发展 英国政府发行中奖债券 并将发行债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司 从事殖民地贸易业务 CompanyLogo 一 案例背景 1719年年底 英国政府扫除了殖民地贸易障碍 海外贸易迎来了新的曙光 同年 英国政府为惨淡经营10年之久的南海公司注入新的活力 以中奖债券总额的70 1000万英镑 与南海公司的股票进行转换 面对如此 百年一遇 的大好前景 南海公司董事们大肆宣扬 声称公司在1720年圣诞节可能按照60 支付股利 此消息一出 强力带动股价的全面上升 1719年年中 南海股价114英镑 1720年3月 股价劲升至300英镑 1720年7月 飙升至1050英镑 CompanyLogo 一 案例背景 与此同时 南海公司老板布伦特宣布 以数倍于面额的价格发行分期付款的新股 并将所筹的现金转贷给购买股票的公众 这样 随着南海公司股价的扶摇直上 一场投机浪潮席卷英国大地 170多家新成立的股份公司的股票以及原有公司的股票都成了投机对象 股价暴涨5 6倍 各种职业的人都卷入这场漩涡而变得疯狂起来 政治家忘记了政治 律师忘记了法庭 贸易商放弃了买卖 医生丢弃了病人 店主关闭了铺子 教父离开了圣坛 甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣 加尔布雷斯 大恐慌 CompanyLogo 二 案情简介 许多投资者开始抛售所持南海公司股票 股票投资热的降温 致使 南海公司 股价一路下滑 到1720年12月 南海公司 股价跌至124英镑 年底 英国政府对 南海公司 资产进行清理 发现其实际资本所剩无几 而后 南海公司 宣布破产 英国议会为了制止国内 泡沫公司 的膨胀 于1720年6月通过了 泡沫公司取缔法 随之一些公司被解散 CompanyLogo 二 案情简介 南海公司 破产 犹如晴天霹雳 震惊了公司投资人和债权人 数以万计的股东及债权人蒙受损失 当证实了百万英镑的损失落在自己头上时 纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求 英国议会面对舆论压力 为平息 南海公司 破产引发的风波 于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会 秘密查证 南海公司 破产事件 在查证中发现该公司的会计记录严重失真 并有明显的篡改舞弊行为 CompanyLogo 二 案情简介 为进一步查清南海公司的财务状况 特别委员会特聘了精通会计实务的查尔斯 斯内尔对 南海公司 账目进行审查 斯内尔于1721年提出了一份题为 伦敦市霍斯特 莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯 斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见 的查账报告书 指出了公司存在的舞弊行为 会计记录严重不实等问题 英国议会根据斯内尔的审计报告书 没收了全部公司董事的个人财产 将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱 CompanyLogo 三 案例分析 南海公司 破产审计案的历史意义及对现代民间审计产生的深远影响股份公司发展对民间审计的客观需要股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客观要求 CompanyLogo 四 结论及启示 1 结论 1 南海公司破产案催生了民间审计 查尔斯 斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者 他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告 2 南海公司舞弊案被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例 2 启示 1 建立所有权与经营权相分离的股份有限公司 必须要有熟悉 精通会计理论和实务的第三者 站在公正 客观的立场 对公司的财务报表进行独立的审核 通过提高会计信息的可靠性 来协调 平衡公司财产所有者和经营者之间的经济责任关系 2 民间审计是一种社会公共选择 CompanyLogo 五 问题探讨 1 资本市场为什么需要注册会计师审计 2 为什么注册会计师审计的目的是查错揭弊 3 您认为作为一名注册会计师应当具备什么样的素质 CompanyLogo 参考资料 1 刘明辉等 审计 东北财经大学出版社 2007年 2 徐政旦等 审计研究前沿 上海财经大学出版社 2002年 3 刘明辉 高级审计理论与实务 东北财经大学出版社 2006年 4 萧英达 比较审计学 中国财政经济出版社 1991年 5 王光远 受托管理责任与管理审计 中国时代经济出版社 2004年 CompanyLogo 思考讨论题 下列是两个注册会计师的谈话内容 请据其回答相关问题 CPA1 最近我总是听说 财务报表的利益相关者 这个词 什么是利益相关者呢 大概的意思就是 利益相关者包括所有能够影响企业财务报表或者受到企业报表影响的人员或者组织 可见 这个范围实在太广泛了 几乎包括的所有人 有人说 我们注册会计师提供的审计服务也要满足利益相关者的需求 但是 要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的 比方说 我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢 CPA2 可是你必须知道财务报告用户的需要 否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要 CPA1 但是我无法知道他们所有人的需要 我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门 他们是更重要的报表使用人 此外 是管理层最终负责报表的公允表达方式 我只负责对他们编制的财务报表发表意见 又不是我自己编制报表 你不要对我们审计师期望太高了 CPA2 是公众的期望 而非我的期望 我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭 但是我完全同意你的看法 要想指导所有用户的需要是相当困难的 而且 每种用户需要的信息似乎都不同 你无法满足每一个人 如果利润高了 员工会要求加工资 税务局要求收取更多税 管理人员就希望将利润报告的低一些 我看我们只能运用会