第五章企业基本经济业务的核算ppt课件

第五章企业基本经济业务的核算 第一节制造业企业主要经济业务概述 一 制造企业的业务循环 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务 第二节资金筹集业务的核算 一 所有者权益资金筹集业务的核算 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 2 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产 知识产权和土地使用权等 按投资主体划分 按投资形式划分 3 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 50万元 不计入实收资本 而计入资本公积 4 实收资本的核算 1 账户设置 实收资本 收到货币资金投资 退出资本 收到实物资产投资 收到无形资产投资 期末实存数 超出部分 例1 新设立甲股份有限责任公司 收到A公司的资本金400000元 收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台 合同约定该机器设备的价值为1000000元 收到C公司作为资本投入的非专利技术一项 该专利技术投资合同约定价值为600000元 借 银行存款400000固定资产1000000无形资产600000贷 实收资本 A400000 B1000000 C600000 二 资本公积业务的核算1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 3 资本公积的用途 转增资本金 例2 甲股份有限公司注册资本2000000元 一年后 为扩大经营规模 经批准 该公司注册资本增加到3000000元 并接受新投资者的货币资金投资1100000元 享有该公司三分之一的股份 资金已收到 借 银行存款1100000贷 实收资本1000000资本公积 资本溢价100000 二 负债资金筹集业务的核算 1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营周转需要 如购买材料 偿付债务等 2 短期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量 2 利息的确认与计量短期借款利息 借款本金 利率 时间 公式中的利率是指年利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及账务处理方法 年内付息 直接记入 财务费用 和 银行存款 账户 跨年度付息 企业应于资产负债表日计算应付利息 计入12月份 财务费用 借财务费用贷应付利息 3 短期借款的核算 1 账户设置 短期借款 未偿还数 偿还数 借入数 年度未付数 年内付息 例5 甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限9个月 年利率8 根据借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息按季支付 1 1月1日借入短期借款时借 银行存款120000贷 短期借款120000 2 3月20日 支付1季度短期借款利息 120000 8 12 3 2400借 财务费用2400贷 银行存款24006月 9月末支付利息的处理与1季度相同 4 10月1日偿还短期借款 借 短期借款120000贷 银行存款120000 例6 甲股份有限公司于2007年6月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限9个月 年利率8 根据借款协议 该项借款的本息到期后一次归还 1 6月1日借入短期借款时借 银行存款120000贷 短期借款120000 2 12月31日 计算短期借款利息 本年利息计算 120000 8 12 6 4800借 财务费用4800贷 应付利息4800 4 2008年4月1日偿还短期借款 付利息时借 财务费用2400应付利息4800贷 银行存款7200还本时借 短期借款120000贷 银行存款120000 单项选择题 1 当新投资者介入有限责任公司时 其出资额大于按约定比例计算的 在注册资本中所占的份额部分 应计入 A 实收资本B 营业外收入C 资本公积D 盈余公积答案 C 2 D公司接受A公司投入设备一台 原价50000元 账面净值30000元 评估净值为35000元 则D公司接受设备投资时 实收资本 账户的入账金额为 A 30000元B 35000元C 50000元D 20000元 3 企业接受投资者货币资产的出资总额不得低于本企业注册资本的A 30 B 50 C 20 D 10 答案 B企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企业注册资本的25 答案 B 资料一 假定A B C三公司共同投资组成ABC有限责任公司 注册资本为900万元 三方各占三分之一的股份 假定A公司以厂房投资 该厂房原值500万元 已提折旧300万元 投资各方确认的价值为300万元 同公允价值 B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资 其价值已被投资各方确认 并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证 C公司以货币资金300万元投资 已存入ABC公司的开户银行 要求 1 根据资料一 分别就ABC公司实际收到A公司 B公司 C公司投资时编制有关会计分录 1 收到A公司投资时的分录借 固定资产3000000贷 实收资本 A3000000收到B公司投资时借 固定资产2000000无形资产1000000贷 实收资本 B3000000收到C公司投资时借 银行存款3000000贷 实收资本 C3000000 资料二 假定D公司有意投资ABC公司 经与A B C三公司协商 将ABC公司变更为ABCD公司 注册资本增加到1200万元 A B C D四方各占四分之一股权 D公司需以货币资金出资400万元 以取得25 的股份 协议签订后 修改了原公司章程 D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行 并办理了变更登记手续 要求 2 根据资料二 编制实际收到D公司投资时的会计分录 2 收到D公司投资时的分录借 银行存款4000000贷 实收资本 D3000000资本公积一资本溢价1000000 多项选择题 下列各项 应计入企业 一般纳税人 外购存货入账价值的有A 存货的购买价格B 运输途中的保险费C 入库前的挑选整理费D 运输途中的合理损耗E 进项增值税答案 ABCD 例某加工企业为增值税一般纳税企业 增值税税率为17 某月用银行存款购入材料1000公斤 材料买价为10元 公斤 用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元 材料运达企业 验收时发现材料只有950公斤 经查 所短少的50公斤材料为定额内损耗 货款及增值税款均未支付 所购材料用于应交增值税产品的加工 试计算所购物资的总成本与单位成本 总成本 1000 10 500 10500 元 单位成本 10500 950 11 05 元 公斤 某工业企业为增值税一般纳税人 购入乙种原材料5000吨 收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元 增值税额为1020000元 另发生运输费用60000元 装卸费用20000元 途中保险费用18000元 原材料运抵企业后 验收入库原材料为4996吨 运输途中发生合理损耗4吨 该原材料的入账价值为 元 2000注会 A 6078000B 6098000C 6093800D 6089000答案 B解答 6000000 60000 20000 18000 第三节供应过程业务的核算 一 材料采购业务的核算 该账户按材料的种类设置明细账如 在途物资 甲材料 乙材料 1 在途物资 账户 资产类账账户 用来核算企业购入的各种材料的采购成本 在途物资 期初尚未验收入库材料的实际成本 本期发生材料采购的实际成本 入库材料的实际成本 期末尚未验收入库材料的实际成本 注意 采购人员的差旅费不计入采购成本 而是计入 管理费用 中 材料采购成本指材料采购过程中发生的买价 运杂费 运输费 装卸费等 途中合理损耗 入库前的挑选整理费等 该账户按材料的品种 规格 种类设置明细账 如 原材料 甲材料 乙材料 2 原材料 账户 原材料属于资产类 用来核算库存材料的收入 发出 结存情况 原材料 期初库存材料的实际成本 本期入库材料的实际成本 本期发出材料的实际成本 期末库存材料的实际成本 该账户按供应单位等债权人设置明细账 如 应付账款 A工厂 张三 3 应付账款 账户 负债类账户 该账户用来核算因采购材料 接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项 应付账款 期初尚未支付的款项 本期应付供应单位或个人的款项 本期偿还数及其他原因引起的应付账款的减少数 期末尚未支付的款项 该账户按供货单位设置明细账 如 预付账款 W企业 C公司 4 预付账款 账户 资产类账户 用来核算向供货单位预付货款情况 预付账款 期初的预付账款金额 本期预付数 本期预付账款的减少数 期末预付账款余额 该账户按供货单位设置明细账 如 应付票据 W企业 C公司 5 应付票据 账户 负债类账户 用以反映和监督当企业采用商业汇票结算方式来办理与供应单位的材料采购款项结算债务时的结算情况 应付票据 本期减少数 本期增加数 期末应付票据余额 期初的应付票据金额 6 应交税费 应交增值税 账户 负债类账户 该账户用来核算企业在购 销过程中发生的增值税 我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况 对于一般纳税人 税率为17 13 而小规模纳税人按3 的征收率征收 对于增值税一般纳税人 我国增值税实行抵扣的办法 即企业应向税务局交纳的增值税为销项税额减去进项税额之差 购买产品单位 供应材料单位 购进材料 支付货款 增值税 该增值税叫进项税 销售产品 收取货款 增值税 该增值税叫销项税 本企业 将购进的材料加工成产品出售 税务局 交纳增值税 交纳金额为销项税额减进项税额之差 例如 某企业某月购进材料一批 买价为10000元 增值税税率为17 该企业该月出售产品一批 售价为50000元 增值税税率为17 则 该月的进项税额 10000 17 1700元 该月的销项税额 50000 17 8500元 所以该月应向税务机关交纳增值税额 8500 1700 6800元 应交税费 应交增值税 应交未交的增值税 多交或尚未抵扣的增值税 1 本期发生的进项税额 本期发生的销项税额 2 本期实际交纳的增值税额 应交未交的增值税 多交或尚未抵扣的增值税 二 购进过程主要经济业务核算举例 例1 某企业2008年8月发生如下经济业务 试根据以下经济业务编制会计分录 标明必要的明细科目 1 8月3日 向A工厂购入甲材料500公斤 每公斤10元 增值税专用发票上标明价款5000元 增值税850元 款已用银行存款支付 材料尚未验收入库 借在途物资 甲材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷银行存款5850 2 8月7日 向B公司购入乙材料1200公斤 每公斤5 5元 增值税专用发票上列明价款6600元 增值税额1122元 对方代垫的运杂费300元 款未付 材料未入库 借在途物资 乙材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷应付账款 B公司 6900 1122 8022 3 8月10日 向A公司购入甲材料1000公斤 每公斤10元 购入乙材料2000公斤 每公斤5 5元 对方代垫运杂费450元 款已作银行存款支付 材料未到 运杂费按材料的重量比例在甲 乙材料间进行分配 运杂费分配率 450 1000 2000 0 15甲材料应分配的运杂费 1000 0 15 150 元 乙材料应分配的运杂费 2000 0 15 300 元 甲材料的采购成本 1000 10 150 10150 元 乙材料的采购成本 2000 5 5 300 11300 元 借在途物资 甲材料 乙材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷银行存款 10150 11300 3570 25020 4 8月20日 上述两种材料全部到达并已验收入库 按实际成本入账 借原材料 甲材料15150 乙材料18200贷在途物资 甲材料15150 乙材料18200 注意1 1 材料验收入库和货款结算同时完成即单货同到时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 应付账款等P91例1 3 单到 付款 时借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 应付账款等货到验收入库借 原材料贷 在途物资P92例4 6 2 货款已结算但材料尚在运输途中即单到货未到 1 货到时暂不做账务处理 2 月末货仍未到 先按暂估价入库借 原材料贷 应付账款下月初用红字冲回借 原材料等贷 应付账款 3 材料已验收入库但货款尚未结算即货到单未到 为什么估价入库 为什么下月初冲回 注意2 预付账款不多的企业 也可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开列示 4 先预付货款 后收货的业务 1 预付货款时 借预付账款 应付账款 不单独设预付账款 贷银行存款 2 收到所购物资时 借原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷预付账款 应付账款 3 补付货款时 借预付账款 应付账款贷银行存款 4 退回多付的货款时 借银行存款贷预付账款 应付账款 例题 2006年12月1日A公司向B公司采购材料1000公斤 单价50元 所需支付的款项总额50000元 按照合同规定向B公司预付货款的40 验收货物后补付其余款项 2007年1月10日A公司收到B公司发来的1000公斤材料 经验收无误 有关发票记载的货款为50000元 增值税额为8500元 据此以银行存款补付不足款项38500元 要求 作出A公司相应的会计处理 预付40 的货款借 预付账款 B公司20000贷 银行存款20000 收到材料 补付货款时借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款58500借 预付账款38500贷 银行存款38500或者 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款20000银行存款38500 7 其他应收款 账户 资产类账户 该账户用以核算各种赔款 罚款 备用金 应向职工收取的各种垫付款等 该账户按债务人设置明细账 如 其他应收款 张三 李四 企业在筹建期间内发生的开办费董事会和企业行政管理部门发生的费用 管理部门职工薪酬 办公费 差旅费 管理部门的折旧费 工会经费 业务招待费 咨询费 诉讼费房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 矿产资源补偿费 排污费 研究与开发费 技术转让费 8 管理费用 账户 损益类账户 该账户用以核算管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 管理费用包括 实际发生的管理费用数 减少数 平 例2 1 15日 采购员李某出差 预借差旅费500元 以现金付讫 借其他应收款 李某500贷库存现金500 2 22日 李某出差归来 报销差旅费480元 退回现金20元 借管理费用 差旅费480库存现金20贷其他应收款 李某500 一 固定资产的含义固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 二 固定资产购置业务的核算 二 固定资产确认 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素 1 该资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该资产包含的成本能够可靠计量 1 购入的固定资产外购固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费作为入账价值 二 企业取得固定资产入账价值的确定 2 建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态 不管是否办理竣工决算 即可按估计价值入账 包括人工 材料 机械等成本 三 固定资产核算 减少数 购入不需要安装 购买成本 安装完毕交付使用固定资产成本 安装成本 未安装完毕的固定资产 期末固定资产实有数 例3 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元 增值税额为5100元 另支付运输费300元 包装费400元 款项以银行存款支付 借 固定资产35800贷 银行存款35800 例4 甲公司购入一台需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元 增值税额为34000元 另支付运输费10000元 款项均未支付 安装时领用材料18000元 支付工人工资12000元 1 购入进行安装时 借在建工程244000贷应付账款244000 2 安装支付费用时 借在建工程30000贷原材料18000应付职工薪酬12000 3 安装完成交付使用时 借固定资产274000贷在建工程274000 本节结束 是否回忆本节的主要内容 是 否 练习企业购进业务的核算 1 2日 购入甲材料5000公斤 单价2元 增值税税税为17 材料未到 款已作银行存款支付 2 5日 购入乙材料3000公斤 单价1 2元 增值税税率17 对方代垫运杂费200元 入库前发生挑选整理费用120元 款已付材料已验收入库 3 8日 向W企业购入甲材料5500公斤 单价2元 购入乙材料4500公斤 单价1 2元 增值税税率17 运杂费500元 款未付 材料未到 运杂费按材料的重量比例进行分配 4 13日 以银行存款支付8日购进甲 乙材料所欠的款项 5 15日 购入乙材料8000公斤 每公斤1 2元 丙材料5000公斤 每公斤2 5元 增值税税率17 对方代垫运杂费390元 款已付 材料未到 运杂费按材料的重量比例分配 6 18日 用银行存款预付供货单位A企业购材料款5000元 7 28日 向上述A企业购入甲材料5000公斤 单价1元 增值税税率17 对方代垫运杂费150元 上述款项扣除18日预付款5000元后 其余款项当即以银行存款支付 材料已到并验收入库 8 28日 上述材料全部到达并已验收入库 按实际成本入账 1 2日 购入甲材料5000公斤 单价2元 增值税税税为17 材料未到 款已作银行存款支付 借在途物资 甲材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷银行存款117002 5日 购入乙材料3000公斤 单价1 2元 增值税税率17 对方代垫运杂费200元 入库前发生挑选整理费用120元 款已付材料已验收入库 借原材料 乙材料3920应交税费 应交增值税 进项税额 612贷银行存款4532 3 8日 向W企业购入甲材料5500公斤 单价2元 购入乙材料4500公斤 单价1 2元 增值税税率17 运杂费500元 款未付 材料未到 运杂费按材料的重量比例在甲 乙材料间进行分配 借在途物资 甲材料11275 乙材料5625应交税费 应交增值税 进项税额2788贷应付账款 W企业196884 13日 以银行存款支付8日购进甲 乙材料所欠的款项 借应付账款 W企业19688贷银行存款19688 5 15日 购入乙材料8000公斤 每公斤1 2元 丙材料5000公斤 每公斤2 5元 增值税税率17 对方代垫运杂费390元 款已付 材料未到 运杂费按材料的重量比例分配 乙材料应分配的运杂费 390 8000 8000 5000 240 元 丙材料应分配的运杂费 390 5000 8000 5000 150 元 借在途物资 乙材料9840 丙材料12650应交税费 应交税值税 进项税额 3757贷银行存款26247 6 18日 用银行存款预付供货单位A企业购材料款5000元 借预付账款 A企业5000贷银行存款50007 28日 向上述A企业购入甲材料5000公斤 单价1元 增值税税率17 对方代垫运杂费150元 上述款项扣除18日预付款5000元后 其余款项当即以银行存款支付 材料已到并验收入库 借原材料 甲材料5150应交税费 应交增值税 进项税额 850贷预付账款 A企业5000银行存款1000 8 28日 上述材料全部到达并已验收入库 按实际成本入账 借原材料 甲材料21275 乙材料15465 丙材料12650贷在途物资 甲材料21275 乙材料15465 丙材料12650 返回 第三节生产业务的核算 产品的生产成本由直接材料费 直接工人费和制造费用构成 1 生产成本 账户 成本类账户 该帐户用以归集和分配企业生产各种产品所发生的各项费用 以正确计算产品成本 一 生产业务核算的账户设置 生产成本 期初在产品成本 本期产品生产过程发生的 本期完工入库产品成本 期末在产品成本 直接材料费 直接人工费 转入的制造费用 生产成本 账户按成本计算对象设置账户 成本计算对象可以是产品品种 也可以是生产步骤 还可以是产品批别 如果以产品品种为成本计算对象 则明细账可以为 生产成本 甲产品 乙产品生产成本 甲产品 直接材料 直接人工 制造费用 该账户按车间设置明细账 如 制造费用 一车间 二车间 2 制造费用 账户 成本类账户 用以归集和分配企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括工资和福利费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费和折旧费等 制造费用 本期制造费用的发生数 增加数 月末转销数 转入的制造费用 生产成本 平 该账户按职工薪酬组成内容设置明细账 P101如 应付职工薪酬 工资 住房公积金 3 应付职工薪酬 账户 负债类账户 用来核算企业应付给职工的薪酬 应付职工薪酬 工资 支付数 应付数 尚未支付的工资 多支付数 多支付数 尚未支付的工资 厂部管理人员薪酬 生产工人的薪酬 车间管理工人的薪酬 减少数 尚未支付的工资 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 价值 4 累计折旧 账户 累计折旧帐户是资产类账户 抵减 固定产 帐户 该帐户用以反映固定资产的损耗价值 折旧核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 而不是直接记入 固定资产 账户 累计折旧帐户的结构 结转数 各月提取数 期末余额 减少数 车间用 管理部门用 原始价值 原始价值 价值耗损 折旧提取数 原始价值 耗损价值 两个帐户结构相反 是为了便于比较 计算固定资产净值 固定资产净值 固定资产 累计折旧 当固定资产消失 达到使用寿命报废 两个帐户才同时记减少 该账户按产品的品种 规格 种类设置明细账 如 库存商品 A产品 B产品 5 库存商品 账户 资产类账户 用来核算库存产品的收 发 结存情况 库存商品 期初库存产品的成本 入库产品的成本 发出产品的成本 期末库存产品的成本 三 固定资产核算 领用数 售出数 入库数 计提数 直接人工 验收入库完工产品实际成本 制造费用 月末在产品成本 月末库存数 支付数 直接材料 应付数 本月发生数 本月分配数 平 二 生产过程主要业务核算举例 例1 某企业某月发生如下经济业务 试根据经济业务编制会计分录 1 10日 仓库发出甲 乙两种材料 用途和金额如下 用途甲材料乙材料生产A产品1550013000生产B产品1400012100第一车间一般耗用2500企业行政管理部门办公领用800合计2950028400 借生产成本 A产品28500 B产品26100制造费用 第一车间2500管理费用 办公费800贷原材料 甲材料29500 乙材料28400 2 12日 向银行提取现金14000元准备发放工资 借库存现金14000贷银行存款14000 3 12日 用现金14000元发放工资 借应付职工薪酬 工资14000贷库存现金14000 4 13日 以现金950元购买办公用品 其中第一车间车间650元 行政管理部门300元 借制造费用 第一车间650管理费用 办公费300贷库存现金950 5 31日 结转本月应付职工工资14000元 其用途和金额如下 生产A产品工人工资5000生产B产品工人工资4500第一车间车间管理人员工资2500行政管理人员工资1500合计14000借生产成本 A产品5500 B产品4500制造费用 第一车间2500管理费用 工资1500贷应付职工薪酬 工资14000 6 计提本月固定资产折旧2000元 其中 第一车间使用固定资产计提折旧1380元 行政管理部门用固定资产计提折旧620元 借制造费用 第一车间1380管理费用 办公费620贷累计折旧2000 7 31日 月末汇总车间本月发生的制造费用并按生产工人的工资比例分配转入A B两种产品成本中 本月车间共发生制造费用 2500 650 2500 1380 7030 元 A产品应分配的制造费用 7030 5500 5500 4500 3866 5元B产品应分配的制造费用 7030 4500 5500 4500 3163 5元借生产成本 A产品3866 5 B产品3163 5贷制造费用7030 8 31日 本月投产的A B产品全部完工入库 试计算A B产品的成本 并做入库分录 A产品的成本 28500 5500 3866 5 37866 5 元 B产品的成本 26100 4500 3163 5 33763 5 元 借库存商品 A产品37866 5贷生产成本 A产品37866 5借库存商品 B产品33763 5贷生产成本 B产品33763 5 本节结束 返回 是否回忆本节的主要内容 是 否 练习生产过程经济业务的核算 某企业2002年10发生如下经济业务 根据以下经济业务编制会计分录 1 1日 以银行存款支付办公费500元 其中 第一车间180元 行政管理部门320元 2 2日 生产A B产品领用材料如下 产品甲材料乙材料A8000元4500元B5400元3000元 3 3日 第一车间领用丙材料1200元作一般耗用 行政管理部门办公领用丙材料300元 4 5日 采购员王某预借差旅费500元 以现金付讫 5 8日 从银行提取现金12000元备发工资 6 8日 以现金12000元发放工资 7 15日 采购员王某出差归来报销差旅费485元 余款退回现金 8 31日 以银行存款3300元支付本月水电费 其中 第一车间耗用2500元 行政管理部门耗用800元 9 31日 结转本月职工工资 其用途如下 生产A产品工人工资5500元生产B产品工人工资4500元第一车间管理人员工资1200元行政管理人员工资800元合计12000元 10 31日 计提本月固定资产折旧2000元 其中 车间使用固定资产计提折旧1380元 行政管理部门用固定资产计提折旧620元 11 31日 汇总本月第一车间的制造费用 并按A B产品的生产工人工资在A B产品间分配 12 本月第一车间投产的A产品本月全部完工入库 本月投产品的B产品本月60 完工入库 本节练习题评讲 1 1日 以银行存款支付办公费500元 其中 第一车间180元 行政管理部门320元 借管理费用 办公费320制造费用 第一车间180贷银行存款500 2 2日 生产A B产品领用材料如下 产品甲材料乙材料A8000元4500元B5400元3000元借生产成本 A产品12500 B产品8400贷原材料 甲材料13400 乙材料7500 3 3日 第一车间领用丙材料1200元作一般耗用 行政管理部门办公领用丙材料300元 借制造费用 第一车间1200管理费用 办公费300贷原材料 丙材料15004 5日 采购员王某预借差旅费500元 以现金付讫 借其他应收款 王某500贷库存现金500 5 8日 从银行提取现金12000元备发工资 借库存现金12000贷银行存款120006 8日 以现金12000元发放工资 借应付职工薪酬 工资12000贷库存现金12000 7 15日 采购员王某出差归来报销差旅费485元 余款退回现金 借管理费用 差旅费485库存现金15贷其他应收款 王某5008 31日 以银行存款3300元支付本月水电费 其中 第一车间车间耗用2500元 行政管理部门耗用800元 借制造费用 第一车间2500管理费用 办公费800贷银行存款3300 9 31日 结转本月职工工资 其用途如下 生产A产品工人工资5500元生产B产品工人工资4500元第一车间管理人员工资1200元行政管理人员工资800元合计12000元借生产成本 A产品5500 B产品4500制造费用 第一车间1200管理费用 工资及福利费800贷应付职工薪酬 工资12000 10 31日 计提本月固定资产折旧2000元 其中 车间使用固定资产计提折旧1380元 行政管理部门用固定资产计提折旧620元 借制造费用 第一车间1380管理费用 办公费620贷累计折旧2000 11 31日 汇总本月的制造费用 并按A B产品的生产工人工资在A B产品间分配 本月制造费用合计 180 1200 2500 1200 1380 6460 元 A产品应分配的制造费用 5248 5500 5500 4500 3553 元 B产品应应分配的制造费用 5248 4500 5500 4500 2907 元 借生产成本 A产品3553 B产品2907贷制造费用 第一车间6460 12 本月第一车间投产的A产品本月全部完工入库 本月投产品的B产品本月60 完工入库 完工A产品的成本 12500 5500 3553 21553 元 完工A产品的成本 8400 4500 2907 60 15807 60 9484 2 元 借库存商品 A产品21553 B产品9484 2贷生产成本 A产品21553 B产品9484 2 返回 第四节销售业务的核算 该账户按所销售的商品的种类 品种 规格设置明细账 如 主营业务收入 甲产品 1 主营业务收入 账户 收入类账户 用来核算企业销售产品 提供劳务等的收入增 减变化情况 收入的增加数 平 期末结转 2 主营业务成本 账户 费用类账户 用来核算企业销售成本的增 减情况 增加数 期末结转 平 3 营业税金及附加 账户 费用类账户 用来核算销售过程中应交的税金情况 增加数 期末结转 平 4 销售费用 账户 费用类账户 用来核算企业销售产品等过程中发生的各种费用 如包装费 运杂费 广告费等 增加数 期末结转 平 该账户按债务人设置明细账 如 应收账款 甲企业 5 应收账款 账户 资产类 用来核算销售产品 提供劳务而发生的应收款项 包括应向对方收取的货款 增值税销项税额 代垫的运杂费等 6 应收票据 账户 资产类账户 用来核算企业销售商品 提供劳务而收到的商业汇票款 销售商品收到的商业汇票金额 尚未收到的票据金额 收回票据款 尚未收到的票据金额 应收票据 7 预收账款 账户 负债类账户 用来核算销售商品预收款项情况 预收账款减少数 期初预收账款余额 预收账款增加数 期末预收账款余额 预收账款 该账户按债权人设置明细账 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物 出租商品 材料销售 材料交换 材料抵债 代购代销 技术转让等收入 8 其他业务收入 账户 收入类账户 用来核算企业销售除主营业务以外的其他业务所发生的收入情况 收入的增加数 平 期末结转 9 其他业务成本 账户 损益类账户 用来核算企业材料销售 出租固定资产和无形资产 出租包装物等所发生的成本 费用等 增加数 期末结转 平 二 销售业务核算举例 例1 某企业某月发生如下经济业务 试根据经济业务编制会计分录 1 10日 销售A产品80件 每件250元 增值税税率17 款已收到并存入银行 借银行存款23400贷主营业务收入 A产品20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 18日 销售A产品150件 每件售价250元 B产品120件 每件售价200元 增值税税率17 发货时 以银行存款代垫运杂费800元 上述款项均未收到 借应收账款71955贷主营业务收入 A产品37500 B产品24000应交税费 应交增值税 销项税额 10455对于代垫的运杂费 借应收账款800贷银行存款800 3 20日 以银行存款支付广告费500元 借销售费用 广告费500贷银行存款500 4 25日 销售C产品100件 每件售价100元 增值税税率17 对方开来一张二个月期的商业汇票 借应收票据11700贷主营业务收入 C产品10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 5 31日 结转本月已售产品的成本 本月销售A产品230件 每件成本200元 销售B产品120件 每件成本160元 销售C产品100件 每件成本60元 借主营业务成本71200贷库存商品 A产品46000 B产品19200 C产品6000 6 31日 计算并结转本月应交的营业税2000元 城市维护建设税500元 借营业税金及附加2500贷应交税费 应交营业税2000 应交城市维护建设税500 7 31日 用银行存款2500元交纳本月应交纳的营业税和城建税 借应交税费 应交营业税2000 应交城市维护建设税500贷银行存款2500 8 某企业销售加工过程中剩余材料一批 售价10000元 增值税税率17 款已收到 该批材料的成本为6000元 对于取得收入的会计分录 借银行存款11700贷其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700结转成本的会计分录 借其他业务成本6000贷原材料6000 本部分内容结束 是否回忆本部分的主要内容 是 否 返回 练习销售业务的核算 某企业某月发生如下业务 试根据以下业务编制会计分录 1 2日 向黄河公司销售A产品100台 每台售价180元 增值税税率17 款已收到并存入银行 2 5日 收到上月应收南方公司货款4750元 3 8日 向淮河公司销售B产品150台 每台售价200元 增值税税率17 以银行存款代垫运杂费900元 收到对方签发的面额为36000元 期限三个月的商业汇票 4 15日 以银行存款2000元支付A产品的广告费 5 16日 向长江工厂销售A产品80台 售价180元 台 销售B产品100台 售价200元 台 增值税税率17 以银行存款垫付运杂费1000元 款均未收到 6 21日 以银行存款支付销售产品的包装费2500元 7 31日 计算本月应交的营业税3560元 8 31日 计算并结转本月销售产品的成本 A产品单位成本140元 B产品单位成本150元 1 2日 黄河公司销售A产品100台 每台售价180元 增值税税率17 款已收到并存入银行 货款18000元 增值税3060元 借银行存款21060贷主营业务收入 A产品18000应交税费 应交增值税 销项税额 30602 5日 收到上月应收南方公司货款4750元 借银行存款4750贷应收账款 南方公司4750 练习题解答 3 8日 向淮河公司销售B产品150台 每台售价200元 增值税税率17 以银行存款代垫运杂费900元 收到对方签发的面额为36000元 期限三个月的商业汇票 借应收票据36000贷主营业务收入 B产品30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100银行存款9004 15日 以银行存款2000元支付A产品的广告费 借销售费用 广告费2000贷银行存款2000 5 16日 向长江工厂销售A产品80台 售价180元 台 销售B产品100台 售价200元 台 增值税税率17 以银行存款垫付运杂费1000元 款均未收到 货款共计34400元 增值税5848元 借应收账款 长江工厂41248贷主营业务收入 A产品14400 B产品20000应交税费 应交增值税 销项税额 5848银行存款1000 6 21日 以银行存款支付销售产品的包装费2500元 借销售费用 包装费2500贷银行存款25007 31日 计算本月应交的营业税3560元 借营业税金及附加3560贷应交税费 应交营业税3560 8 31日 计算并结转本月销售产品的成本 A产品单位成本140元 B产品单位成本150元 本月已销A产品成本 180 140 25200 元 本月已销B产品成本 250 150 37500 元 借主营业务成本62700贷库存商品 A产品25200 B产品37500 返回 本部分内容结束 返回 是否回忆本部分的主要内容 是 否 第五节利润形成及分配的核算 一 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 营业利润 利得 损失 利润 利润总额 所得税费用 净利润 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 损益类帐户 指与企业的日常生产经营活动无直接关系的各项收入 如处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 1 营业外收入 账户 二 利润核算的有关账户 损益类帐户 指与企业的日常生产经营活动无直接关系的各项支出 如企业处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 1 营业外支出 账户 减少数 增加数 1 某企业某月收到政府补助收入2000元 例题1 2 某企业向四川汶川大地震捐款10000元 借银行存款2000贷营业外收入2000 借营业外支出10000贷银行存款10000 3 所得税费用 账户 费用类账户 用来核算企业的所得税情况 增加数 期末结转 平 企业应交的所得税额 1000000 25 250000 元 借所得税费用250000贷应交税费 应交所得税250000年末交所得税转入 本年利润 借本年利润250000贷所得税费用250000 某企业某年的利润总额为1000000元 企业所得税税率为25 要求 计算企业的所得税并做相应的账务处理 例题2 4 投资收益 账户 损益类账户 用来核算企业对外投资取得的收入和发生的损失 实现的投资收益数 平 投资收益结转 发生的投资损失数 投资损失结转 平 投资收益结转 实现的投资收益数 所有者权益账户 该账户贷方登记本年利润的增加数 借方登记本年利润的减少数 年末无余额 5 本年利润 账户 净利润结转 期末转入的各项支出 期末转入的各项收入 期末累计利润 平 平 期末累计亏损 期末累计利润 净亏损结转 净利润结转 要求 1 计算本年该企业的所得税并做会计分录 企业所得税税率为25 2 进行收入 费用的结转 3 进行 本年利润 的结转 某企业本年的 主营业务收入 为1000000元 其他业务收入 为100000元 主营业务成本 为450000元 营业税金及附加 为10000元 销售费用 为60000元 管理费用 为25000元 财务费用 为5000元 其他业务成本 为80000元 营业外收入 为50000元 营业外支出 为20000元 例题2 1 本年应交的所得税 1000000 100000 50000 450000 10000 60000 25000 5000 80000 20000 25 500000 25 125000 元 借所得税费用125000贷应交税费 应交所得税125000 借主营业务收入1000000其他业务收入100000营业外收入50000贷本年利润1150000 2 结转各项收入 结转各种费用 借本年利润775000贷主营业务成本450000营业税金及附加10000销售费用60000管理费用25000财务费用5000其他业务成本80000营业外支出20000 所得税费用125000 3 结转净利润 借本年利润375000贷利润分配 未分配利润375000 要求 1 进行收入 费用的结转 2 计算本年该企业的所得税并做会计分录 企业所得税税率为25 3 进行 本年利润 的结转 某企业本年的 主营业务收入 为1000000元 其他业务收入 为100000元 主营业务成本 为450000元 营业税金及附加 为10000元 销售费用 为60000元 管理费用 为25000元 财务费用 为5000元 其他业务成本 为80000元 营业外收入 为50000元 营业外支出 为20000元 例题2 借主营业务收入1000000其他业务收入100000营业外收入50000贷本年利润1150000 1 结转各项收入 结转各种费用 借本年利润650000贷主营业务成本450000营业税金及附加10000销售费用60000管理费用25000财务费用5000其他业务成本80000营业外支出20000 1 本年应交的所得税 1000000 100000