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高级会计实务第六章行政事业单位会计高级会计实务讲义第六章行政事业单位会计总括说明： 行政事业单位会计属于预算会计的范畴，其主要内容包括行政事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出等方面。在会计处理方面要关注各要素的构成、计量和确认。由于行政单位与事业单位有所不同，故行政单位预算会计与事业单位预算会计的核算也有所差别。另外自2001年开始，我国中央财政国库管理制度改革试点，要求中央试点单位的财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。我们的考试大纲中也要求把握这一部分。本章参考书目：1、财政部关于印发行政单位会计制度的通知（财预字199849号）2、财政部关于发布事业单位会计制度的通知（财预字1997288号）3、事业单位会计准则（财预字1997286号）第一节资产要素内容行政单位事业单位资产资产概念行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。资产构成现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。实行国库集中收付制度的单位，资产中包括“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等现金、银行存款、应收及预付款项、对外投资、存货、固定资产和无形资产等。实行国库集中收付制度的单位，资产中包括“零余额账户用款额度” 、“财政应返还额度”等资产的核算存货1、取得时，应当按实际成本记账借：库存材料，贷：银行存款等1、取得时，应当按实际成本记账借：材料，贷：银行存款等2、发出时，可以选择先进先出法、加权平均法等方法计价借：经费支出，贷：库存材料2、发出时，可以选择先进先出法、加权平均法等方法计价借：事业支出、经营支出、成本费用等，贷：材料3、盘盈盘亏时，冲减或计入经费支出借：库存材料，贷：经费支出或借：经费支出，贷：库存材料3、盘盈盘亏时，冲减或计入经费支出借：材料，贷：事业支出、经营支出或借：事业支出、经营支出，贷：库存材料4、随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作支出，不作存货核算借：经费支出，贷：银行存款4、随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作支出，不作存货核算借：事业支出、经营支出，贷：银行存款有价证券（对外投资）1、购入有价证券时，按照实际支付的款项，借：有价证券，贷：银行存款科目；1、用现金资产对外进行投资时，借：对外投资，贷：银行存款，同时，借：事业基金一般基金，贷：事业基金投资基金2、兑付本息时，借：银行存款，贷：有价证券、其他收入2、用材料对外投资时，按材料的评估价，借：对外投资，按材料的账面价值，贷：材料，按应交的增值税，贷：应交税金，按其差额，贷：事业基金投资基金，同时按材料的账面价值与应交税金之和，借：事业基金一般基金，贷：事业基金投资基金3、用固定资产对外投资时，按评估价值，借：对外投资，贷：事业基金投资基金，同时，借：固定基金，贷：固定资产4、兑付本息或收回投资时，借：银行存款，贷：对外投资、其他收入，同时，借：事业基金投资基金，贷：事业基金一般基金固定资产1、固定资产的标准及分类1、固定资产的标准及分类2、计价，按实际成本2、计价，按实际成本3、购入的固定资产，借：经费支出，贷：银行存款，同时，借：固定资产，贷：固定基金3、购入的固定资产，借：专用基金修购基金、事业支出、专款支出，贷：银行存款，同时，借：固定资产，贷：固定基金4、接受捐赠的固定资产，借：固定资产，贷：固定基金4、接受捐赠的固定资产，借：固定资产，贷：固定基金5、盘盈的固定资产，按重置完全价值，借：固定资产，贷：固定基金5、融资租入的固定资产，借：固定资产，贷：其他应付款；支付租金时，借：其他应付款，贷：银行存款，同时，借：经营支出，贷：固定基金6、有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借：固定基金，贷：固定资产6、盘盈的固定资产，按重置完全价值，借：固定资产，贷：固定基金盘亏的固定资产，按账面价值，借：固定基金，贷：固定资产7、盘亏、毁损、报废的固定资产，按减少固定资产的账面原值销账。毁损、报废固定资产清理过程中发生的收入记入“其他收入”科目，清理过程中的支出，记入有关支出科目。7、毁损、报废、变卖的固定资产，清理过程中发生的收入和支出增加或冲减专用基金修购基金无形资产1取得的无形资产按实际支出数计量2、取得时，借：无形资产，贷：银行存款3、用于专业活动，一次摊销时，借：事业支出，贷：无形资产4、用于经营活动，分期摊销时，借：经营支出，贷：无形资产5、转让无形资产所有权时，借：银行存款，贷：事业收入，同时，借：事业支出，贷：无形资产第二节负债要素内容行政单位事业单位负债负债概念是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。负债构成应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等主要负债核算应缴预算款1、按实际发生额记账1、按实际发生额记账2、收到应缴预算款时，借：银行存款，贷：应缴预算款2、收到应缴预算款时，借：银行存款，贷：应缴预算款3、上缴应缴预算款时，借：应缴预算款，贷：银行存款3、上缴应缴预算款时，借：应缴预算款，贷：银行存款应缴财政专户款1、按实际发生额记账1、按实际发生额记账2、收到应上缴财政专户的各项收入时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款；上缴财政专户时，作相反的会计分录2、收到应上缴财政专户的各项收入时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款；上缴财政专户时，作相反的会计分录3、实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，收到款项时，借：银行存款，贷：预算外资金收入；定期结算预算外资金结余时，应按结余数，借：预算外资金收入，贷：应缴财政专户款；3、实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，收到款项时，借：银行存款，贷：事业收入；定期结算预算外资金结余时，应按结余数，借：事业收入，贷：应缴财政专户款；4、实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款、预算外资金收入4、实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款、事业收入5、从财政专户核拨给行政单位的预算外资金，借：银行存款，贷：预算外资金收入5、从财政专户核拨给事业单位的预算外资金，借：银行存款，贷：事业收入第三节净资产净资产净资产概念是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额。是指事业单位资产减去负债的差额。净资产构成固定基金、结余事业基金：一般基金和投资基金固定基金专用基金：职工福利基金、医疗基金修购基金、住房基金结余：事业结余、经营结余净资产核算事业基金1、一般基金：从当年结余中转入和从拨入专款结余中转入。年末，借：结余分配，贷：事业基金一般基金；对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，借：拨入专款，贷：事业基金一般基金。2、投资基金：事业单位用现金、材料、无形资产对外投资时，从一般基金转入，以及用固定资产对外投资，从固定基金转入的。固定基金结合固定资产的核算掌握结合固定资产的核算掌握专用基金1、提取医疗基金，借：事业支出、经营支出，贷：专用基金医疗基金2、提取修购基金，借：事业支出、经营支出，贷：专用基金修购基金3、提取职工福利基金，借：结余分配，贷：专用基金职工福利基金4、收到各种住房基金，借：银行存款，贷：专用基金住房基金5、使用专用基金时，借：专用基金，贷：银行存款结余1、将拨入经费、预算外资金收入、其他收入，转入结余科目贷方将经费支出、拨出经费、结转自筹基建转入结余科目借方2、有专项资金收支的单位，应将结余分为经常性结余和专项结余进行核算1、年末将除经营收入以外的收入（不含拨入专款）转入事业结余贷方，将经营支出、经营应负担的销售税金以外的支出（不含拨出专款和专款支出）转入事业结余的借方，然后将结余的余额转入结余分配2、年末将经营收入转入经营结余贷方，将经营支出、经营应负担的销售税金转入经营结余的借方，如果有贷方余额，转入结余分配，如果有借方余额则不结转结余分配1、有所得税交纳义务的单位计算缴纳所得税，借：结余分配，贷：应交税金应交所得税2、提取职工福利基金3、年末将结余分配的余额转入事业基金一般基金第四节收入收入收入概念是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。收入构成拨入经费、预算外资金收入、其他收入财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入、基本建设拨款收入等主要收入核算拨入经费（补助收入）1、 收付实现制确认收入2、收到拨款时，借：银行存款，贷：拨入经费3、分设“拨入经常性经费”和“拨入专项经费”二级明细账户；实行国库集中支付办法的单位，分设“财政直接支付”和“财政授权支付”二级明细账户1、收付实现制确认收入2、收到财政拨入的预算资金，借：银行存款，贷：财政补助收入3、收到上级拨入的预算资金，借：银行存款，贷：上级补助收入预算外资金收入（事业收入）结合“应缴财政专户款”把握1、从事专业业务活动收到的款项，借：银行存款，贷：事业收入2、涉及预算外资金，结合“应缴财政专户款”把握经营收入按权责发生制确认收入，取得的经营收入，借：银行存款、应收票据、应收账款等，贷：经营收入其他收入核算内容精讲P124核算内容精讲P138第五节支出支出支出概念是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。是指事业单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。支出构成经费支出、拨出经费、结转自筹基建。 事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等，也包括拨出专款和专款支出。实行内部成本核算的事业单位还有成本费用。主要支出核算各项支出按照实际支出额记账各项支出应当按照实际支出数或实际发生数记账，从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出；无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。经费支出（事业支出）1、分设经常性支出和专项支出两个二级明细账户2、发生支出，借：经费支出，贷：银行存款、库存材料等3、收回本年度已列为经费支出的款项，冲减当年的经费支出；收回以前年度列为经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出1、不得将事业支出计入经营支出，也不得将经营支出计入事业支出2、发生支出，借：事业支出，贷：银行存款、材料、产成品等拨入专款、拨出专款和专款支出1、不具体使用专项资金的事业单位，收到拨入专项资金时，借：银行存款，贷：拨入专款；向下属单位下拨时，借：拨出专款，贷：银行存款；年终结账时，对于已完工的项目，借：拨入专款，贷：拨出专款2、使用专项资金的事业单位，收到拨入专项资金时，借：银行存款，贷：拨入专款；使用专项资金时，借：专款支出，贷：银行存款；工程完工单独列报时，借：拨入专款，贷：专款支出；剩余的专款按规定上缴的部分，借：拨入专款，贷：银行存款，留归本单位部分，借：拨入专款，贷：事业基金一般基金第六节国库集中收付制度一、国库单一账户体系1、账户的组成，五个方面2、账户的功能，主要把握“财政部门零余额账户”、“预算单位零余额账户”、“预算外资金专户”三个账户的功能和使用范围。二、收入收缴程序1、收缴方式包括直接缴库和集中汇缴两种。2、收缴程序分为直接缴库程序和集中汇缴程序三、支出拨付程序1、支出类型工资支出购买性支出