谈中国企业内部控制体系.doc

浅谈中国企业内部控制体系内容摘要：现企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达产生经营业务过程形成的规范。企业内部控制有着自己的有效方法，即实现内部控制的手段，所以内部控制制度对规范会计行为、提高会计信息质量，保护资本市场的有效运行起到很重要的作用。但由于一些主、客观原因，内部控制制度还存在一些问题，从而要不断的完善内部控制制度，使内部控制制度对企业经营发挥更大的作用。健全有效的内部控制制度是保证会计信息真实，企业财产安全的有效措施。 关 键 词：中国 现代企业 内部控制管理一、内部控制概述（一）内部控制的定义内部控制是单位管理者为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻实施，保护财产、物质的安全和完善，保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性，避免或降低各种风险，保进单位经营管理水平的不断提高，实现既定的目标，对所属单位和人员的行为进行制约和规范，对所拥有你的资金和财产进行维护和有效利用而实施的一系列方法、程序和制度的总称。（二）内部控制产生与发展内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着单位内部强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。追溯其发展历史，可以说人类自从有了群体活动，就有了一定意义上的控制。我国古代的御使制度，西方早期的议会制度，均属于控制制度的演变。但现代意义的内部控制制度，其产生仅仅是近几十年的事。它是在长期的实践过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我约束的系统。内部控制的发展经过了一个漫长的时期，其发展演变大致可以分为四个阶段：20世纪40年代的萌芽期，20世纪40年代末至70年代的发展期，20世纪80年代至90年代的成熟期，20世纪90年代以后的最新发展。我国自20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推进。1997年5月中国人民银行颁布加强金融机构控制的指导原则，1996年财政部发布独自审计具体准则第9号-内部控制和审计风险，要求注册会计师检查企业的内部控制。2000年7月实施的会计法是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，作为会计法的配套法律之一，财政部于2001年6月颁布了内部会计控制规范-基本规范（试行）和内部会计控制规范-货币资金（试行）。从内部控制的内容和演变过程看，现代企业制度下得内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业各方面，成为公司控制权结构的具体表现。 （三）内部控制的目的内部控制的目的是指内部控制想要达到的目的，大致包括：（1）保证会计信息及其他各种管理信息的存在，可靠和及时提供。(2)保护企业资产的安全、完整及对其有效使用。（3）保证企业各项生产和经营活动有秩序有效地进行。（4）保证企业制度的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。(5)预防和控制且尽在尽快查明各种错误和弊端以及及时、准确地制定和采取纠正措施。为了达到内部控制的目的，应预先确立衡量实际成效的标准，正确记录经济业务执行情况，并将工作实绩与标志目标进行比较，借以发现差异并分析造成差异的原因以及各种因素对差异的影响程度，针对偏离目标和标准的现象，提出纠正的措施予以补救。（四）内部控制的内容内部控制的内容非常广泛，从横向看，涵盖单位内部的各个部门、各项业务；从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。从内部控制的工作范围看，包括管理制度、会计控制和内部审计控制等。二、内部控制的重要方法内部控制的方法是指实施内部控制所采取饿手段、措施及程序等。内部控制的方法多种多样，针对不同的经济业务和不同的控制内容可以采取不同的内部控制方法，即使同样地经济业务，不同的单位，不同的时期，所采用的控制方法也不完全相同。此外对同一经济业务或控制内容，也可同时采用几种不同的控制方法。内部控制的主要方法有以下几点：（一）会计系统控制这种控制方法要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计饿监督职能。（二）不相容职务相互分离控制这种控制方法要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，即可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办，业务办理与会计记录、会计记录与财产保管、业务办理与稽核检查、授权批准与监督检查等。如物质采购业务，批准进行采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如果这两个职务由一个人担当，即出现该员工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等，没有其他岗位或员工的监督、制约，就容易发生舞弊行为。（三）授权批准控制授权批准控制是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。（四）预算控制预算控制也称之为全面预算控制，是内部控制的一种重要方法，其内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多放面。预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和扣工资预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而下得方法，其决策权都应落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。（五）内部报告控制内部报告控制方法要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中得重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。管理层的各项决策是否得到了有效执行，企业经营管理中存在哪些需要改进和完善的方面等，这些都需要及时从各个方面，通过各种渠道反馈到最高管理当局，以便管理当局“耳聪目明”，作出正确的判断和决策。（六）电子信息技术控制电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，同时加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文字储存与保管、网络安全等方面的控制。三、内部控制的作用（一）有效防范企业经营风险在企业的生产经营活动中，企业要达到生存和发展的目标，就必须对各类风险进行有效地预防和控制，内部控制作为企业管理的中间环节，是防范企业风险最为行之有效地一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业各种风险消灭在萌芽之中。（二）保证员工尽职守，提高企业经营效率内部控制要求各单位明确划分各职能部门和人员的职责范围，有利于建立并实行岗位责任制和各项管理制度以及报告制度，做到各尽其职，相互制约，克服并清除错弊，忠于职守，提高效率。（三）保证会计记录及相关数据资料的真实性真实、完整和及时的会计记录及其他业务资料是企事业单位正确了解过去、严密控制现在、科学预测未来和进行决策的依据。保证会计数据的真实性是内部控制最初的、也是最基本的作用。内部控制采用了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互作用，做到内部相互监督，从而防止错误发生。（四）保护财产与资源的安全和完整根据内部控制原则，各单位应采取严格的控制措施，特别是不相容业务的分工，使授权人与执行人，执行人与记账人，保管、出纳与会计人员，记总账与记明细账人员得以分开，它能形成一种内部相互牵制的关系。同时限制接近财产和内部定期盘点核对等制度，也使财产的收、付、存、用得到严密的控制，做到有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，确保财产物资的安全与完整（五）保护国家各项政策、法令、法律的贯彻和执行贯彻国家的各项方针政策，遵守财经法令、法律和各项规章制度，是企事业单位经营管理者的主要任务之一。内部控制规定处理各种业务时必须填制各种凭证和办理传递手续，将单位内部各职能部门执行国家财经管理和规章制度的情况及时反映给领导，通过授权批准程序使单位领导得以控制和指挥本单位的一切业务活动。做到遵纪守法，防止和纠正各种违法和违纪行为，端正经营方向，维护市场经济秩序，维护法律的尊严。（六）为开展审计工作创造有利的条件现代审计愈来愈重视对内部控制制度的检查和评价。内部控制制度的强弱，直接影响着审计的范围、时间、方法、程序和费用等。内部控制制度比较好的单位，资料的可信度高，审计人员就不必进行全面详细的检查。而把主要精力放在如何提高被审单位经济效益和社会效益上。如果内部控制制度不健全或未被遵守，则不但要进行全面详细的检查，浪费许多时间、费用，而且无法将主要精力集中在评价、建议上。因此内部控制制度直接影响着审计的质量和效果，良好的内部控制制度能为审计人员提供有利的条件。四、现行企业中内部控制存在的主要问题 （一）内控认识不足，制度不健全 许多企业对内部控制的理论缺乏认识，甚至对内部控制还存在误解，对内部控制制度的内涵还不十分清楚，没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一人办事，一人了结的情况相当普遍，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。 （二）制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效 我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，导致其管理滞后，没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。 （三）人员素质不高 当前我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，坐支现象普遍，资金管理严重失控；有的单位负责人擅自对外投资，导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高，企业监督意识不强，使内部控制制度不能发挥应有的作用。 （四）监督机制不全 目前有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现，而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，或与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。 五、完善我国企业内部控制制度的对策建议（一）完善企业的控制环境任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设，即要加强企业负责人的自觉控制意识。企业内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是企业最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高企业负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。目前成立的国务院国有资产管理委员会是解决这一问题的一个很好的措施，但从长远看，还是要积极推行现代企业制度改革，真正做到所有权(责、权)和经营权分离。只有这样，才能从根本上解决内控制度执行中所存在的问题，使企业由上而下共同执行内部控制制度，从而推动我国企业内部控制环境的建设。（二）进行全面的风险评估面临企业内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险不断提高，如何辨别、分析、防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。首先，企业的风险管理就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险；其次，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险；最后，要善于应对风险，如购买保险等。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部控制的全过程。（三）设立良好的控制活动控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在三个位置上：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外回圈。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。（四）建立统一的管理资讯系统管理资讯系统，就是向企业内各级主管部门(人员)、其它相关人员，以及企业外的有关部门(人员)提供资讯的系统。通过管理资讯系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业