第五章 所有者权益.doc

财务会计学（下） 济南大学管理学院 隋 敏 财务会计学 第四章 所有者权益 第四章 所有者权益本章内容： 实收资本 资本公积 留存收益第一节企业组织形式和所有者权益构成n 一、企业组织形式n 企业可分为非公司型企业和公司型企业n 1.非公司型企业 n 可分为独资型和合伙型企业n 2.公司型企业 n 公司是依据一定的法律程序申请登记设立，并以营利为目的的具有法人资格的经济组织。n 特点：n 有独立的财产，独立地承担经济责任，享有相应的民事权利。n 具有法人资格。n 有限责任公司n 它是由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。n 出资人可以是自然人，也可是法人或政府。n 股东人数在2人以上、50人以下。n 股份有限公司n 是由一定人数 出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。n 股东人数不能少于法定人数。我国为5人以上。n 二、所有者权益的分类n 所有者权益分为:n 实收资本n 资本公积n 盈余公积n 未分配利润等。第二节 实收资本n 一、实收资本确认和计量的基本要求n 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。二、实收资本增加的会计处理n (一)企业增加资本的一般途径n （1）将资本公积转为实收资本或股本；n （2）将盈余公积转为实收资本；n （3）所有者投入。n 在股份有限公司中，实收资本即为股本，是按股票面值或核定的股本额缴入的资本部分。n 在非股份制公司制企业中，实收资本一般是指投资者按照企业章程、或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。n 由于企业组织形式不同，所有者投入资金的方式也不同，因此，所有者投入资金的会计核算方法也不同。1.一般企业实收资本的核算 (1)投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额在该企业注册资本中所占份额的部分作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。 企业应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”账户，并分别贷记“实收资本”账户和“资本公积”账户。 例 A企业由甲、乙两个投资者投资设立，假设A公司注册资本为1000万元，其中甲、乙各投资现金500万元。一年后，丙与甲、乙达成协议以现金800万元投入企业，并与甲、乙两投资者享有同等的权利。作会计分录如下：甲、乙设立A企业时借：银行存款 10000000 贷：实收资本甲 5000000 乙 5000000收到丙投入的银行存款时借：银行存款 8000000 贷：实收资本丙 5000000 资本公积资本溢价 3000000 (2)投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值确定,但合同或者协议约定的价值不公允的除外； 企业按投资合同或协议约定的价值作为实收资本入帐.对于非现金资产入帐价值超过其在注册资本中所占分额的部分,应当计入资本公积.2.股份有限公司取得股本的核算 (1)公司的股本应当在核定的股本的总额及核定的股份总额的范围内发行股票。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，作为股本溢价，计入资本公积。 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积股本溢价 例 A公司19年3月20日发行面值为1元的普通股5000000股，发行价格为每股3元。应作分录： 借：银行存款 15000000 贷：股本 5000000 资本公积股本溢价 10000000二实收资本减少的会计处理n 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。借记“实收资本”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。n 借：实收资本n 贷：银行存款（库存现金）第三节 资本公积n 一、资本公积概述n 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资（资本(或股本)溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。n 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。n 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（其他资本公积）n 二、资本公积的确认和计量n （一）资本溢价或股本溢价的会计处理n 1.资本溢价n 企业接受投资者投入的资本、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、资本公积科目（资本溢价或股本溢价）等。n 例：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。n 这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。接受丁投资后的注册资本为400万。n 会计处理如下：n 借：银行存款 1800000n 贷：实收资本 1000000n 资本公积资本溢价 800000n 2.股本溢价与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，从股票的溢价收入中扣除。n 【例】托B证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。n 根据上述资料，A公司应作以下会计处理：n 公司收到受托发行单位交来的现金n =2000 0001.2（1-3%）=2 328 000（元）n 借：银行存款 2 328 000n 贷：股本 2 000 000资本公积股本溢价 328 000n 【练习】某公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。该公司应贷记“资本公积股本溢价”科目的金额为（ ）万元。 n A.6900 B.7050 C.6950 D.7000n 【答案】Cn 【解析】计入“资本公积”的金额=1000(8-1)-50=6950万元。n （二）其他资本公积的会计处理n 其他资本公积，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。n 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：n 1.采用权益法核算的长期股权投资n 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积”科目（其他资本公积）。n 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积”科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。 n 2.可供出售金融资产公允价值变动n 可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。n 借：可供出售金融资产公允价值变动n 贷：资本公积其他资本公积n 3. 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积”科目（其他资本公积）。n 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记资本公积科目（资本溢价或股本溢价）。 n 4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时：转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他资本公积。n 待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的“其他业务收入”。n (三)资本公积转增资本的会计处理n 按照公司法的规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。 n (三)资本公积转增资本的会计处理n 按照公司法的规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。 n 【练习】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。n A同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积n B长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积n C可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积n D持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积n E自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积n 【答案】BCDE n 【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。 第三节 留存收益一 .留存收益的内容 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。 1.盈余公积 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。2.未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。二、留存收益的核算企业应通过盈余公积科目，核算盈余公积的提取、使用等情况，并分别法定盈余公积、任意盈余公积进行明细核算。企业按规定提取盈余公积时，借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷:盈余公积经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时， 借:盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏实收资本（或股本）经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借：盈余公积贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额）企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，利润分配未分配利润科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。 利润分配的账务处理n 例某企业当年由本年利润账户转来的税后净利润为600 000元，企业按税后利润的10%计提法定盈余公积，按税后利润的5%提取法定公益金。按董事会决议提取任意盈余公积40 000元，结