WXP-税收会计第一章--总----论PPT课件

1 税务会计 2 一 关于教材的说明 税务会计 王碧秀主编 清华大学出版社二 课程学习的要求 1 认真听讲并做笔记 2 完成作业 包括课堂练习和课后练习 3 考核 期末考试占60 平时成绩占40 其中平时成绩 包括 作业和考勤 3 三 讲课方式的说明 1 课堂讲授 以理论知识为主 同时结合案例和实训的讲解 以利于理论知识的理解 掌握 2 在教学中适时的对税法的新变化进行调整 3 适当补充一些案例资料 四 纳税会计教学大纲 72学时 其中含实训32学时 考试课 4 教学内容与学时分配章内容学时第1章总论6第2章税务会计概述2第3章增值税及会计核算14第4章消费税及会计核算8 5 章内容学时第5章营业税及会计核算10第6章企业所得税会计核算15第7章个人所得税及会计核算15相关内容简介2合计 40 32 72 6 课程简介 本课程是经济类院校一门必修课 是经济类各专业 尤其是财务会计专业 必须掌握的专业课程之一 纳税会计是融税收法规和会计核算为一体的特种专业会计 本课程主要内容 总论 包括税收基本知识 税务会计概述 流转税会计 包括增值税 消费税 营业税等 所得税会计 包括企业所得税 个人所得税 简单介绍些其他小税种等 7 第一章总论 8 1 教学目标和要求 本章讲授税收基本知识及纳税会计基本理论 通过学习要了解税收的性质 职能 掌握税收基本概念 特征 现行税制构成要素等 是全面学习和掌握纳税会计的前提和基础 9 2 教学内容 1 税收概述 2 税制要素 3 企业纳税的基本程序及税收的征收管理 4 税收法律责任 5 税收筹划 3 教学重点与难点 税收的概念及特征 税制要素 税收征收管理的内容 法律责任 10 第一节税收与税法 11 一 税收 一 税收的概念税收是国家为了实现其职能 凭借其政治权利 运用法律手段 按照事先公布的法定标准参与社会产品和国民收入的分配 强制地 无偿地取得财政收入的一种主要分配形式 它是以国家的产生和存在为前提条件的 12 税收的概念表明 税收包括以下内容 1 征税的主体是国家 2 国家征税依据 强制性 3 征税的目的 4 税收分配的客体 5 税收分配的依据 固定性 6 税收分配是无偿的 无偿性 13 二 税收的产生1 国家的产生是税收产生的前提2 剩余产品的和私有财产制度是税收产生的客观必然条件 14 三 税收的基本特征税收是国家取得财政收入的一种主要形式 基本特征是税收区别于其他财政收入形式的基本标志 第一 无偿性 第二 强制性 第三 固定性 15 四 税收的职能税收的职能是指税收这种分配关系本身所固有的内在功能 是税收本质的具体体现 表现在 1 组织财政收入2 调节经济3 监督管理4 维护国家政权 16 五 税收的分类1 按课税对象 征税对象 性质分可分为 流转税类 所得税类 财产税类 资源税类 行为税类等 2 按税收的征收管理和收入的支配权限分类分为 中央税 地方税和共享税 3 根据税收收入的形态分分为 实物税和货币税 17 4 根据计税依据分分为 从价税和从量税 5 根据税收与价格的依存关系分分为 价内税和价外税 6 按税负能否转嫁与否分分为 直接税和间接税 18 二 税法 一 税法的概念税法是治有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中 国家和纳税人之间在征纳关系方面 形成的权利与义务关系的法律规范的总称 19 税法的特点 所谓税法的特点 是指税法带共性的特征 概括为 1 从立法过程来看 税法属于制定法 2 从法律性质看 税法属于义务性法规 3 从内容看 税法具有综合性 20 二 税收法律关系的构成要素1 税收法律关系税收法律关系是税法所确认的和调整的 国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系 而不是直接税收分配关系 它实质上是一种征纳关系 21 1 税收法律关系的特点 1 主体一方只能是国家 2 体现国家单方面的意志 3 权利义务关系具有不对等性 4 具有财产所有权或支配权单向转移的性质 22 2 税收法律关系的主体征纳主体 即税收法律关系的主体 是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人 一方为税务机关 另一方为纳税人 1 征税主体税务机关是指参加税收法律关系 享有国家税收征管权力和履行国家税收征管职能 依法对纳税主体进行税收征收管理的当事人 2 纳税主体纳税主体 就是通常所称的纳税人 及法律 行政法规规定负有纳税义务的单位和个人 23 三 税法的分类见P 71 按照税法基本内容和效力的不同 分为税收基本法和税收普通法 2 按照税法的内容不同 可分为税收实体法和税收程序法 24 1 税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利 义务的法律规范的总称 其主要内容包括纳税主体 征税客体 计税依据 税目 税率 减税免税等 税收体实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务的分配 是税法的核心部分 没有税收实体法 税法体系就不能成立 25 税收实体法的结构具有规范性和统一性的特点 主要表现在 一是税种与税收实体法的意义对应性 一税一法 二是税收要素的固定性 但就每一部单行税种法而言 税收的基本要素是必须予以规定的 我国税收实体法的内容主要包括 流转税法 所得税法 财产税法 行为税法 26 2 税收程序法税收程序法是税收实体法的对称 指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法 是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称 内容包括税收确定程序 税收征收程序 税收检查程序和税务争议的解决程序 税收程序法是指如何具体实施税法的规定 是税法体系的基本组成部分 税收征管法 即属于税收程序法 27 3 按照税法征收对象的不同 分为 1 对流转额课税的税法 2 对所得税课税的税法 3 对财产 行为课税的税法 4 对自然资源课税的税法4 按照税收收入归属和征管管辖权限的不同 可分为中央税法和地方税法5 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法等 28 第二节税收制度 税法的构成要素 29 税收制度简称税制 是国家各种税收法令和征收管理办法的总称 它是国家以法律程序规定的征税依据和规范 也是税务机关向纳税人征税的法律依据 工作准则和规范 税收制度是由一些基本要素组成的 称为税制要素 包括 30 一 纳税义务人亦简称纳税人 指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人 是缴纳税款的主体 每一税种都有关于纳税人的规定 即解决向谁征税的问题 一般分为 自然人和法人两种 31 在实际纳税过程中 与纳税义务人相关的概念有 负税人 代扣代缴义务人 代收代缴义务人 代征代收义务人 纳税单位 32 二 征税对象又称课税对象 是税法中规定的征税的目的物 是国家据以征税的依据 通过规定课税对象 解决对什么征税这一问题 每一税种都有自己的课税对象 课税对象随着社会生产力的发展变化而变化 33 1 课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素2 计税依据又称税基 是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准 不同税种的计税依据是不同的 计税依据在表现形态上一般有两种 一是价值形态 二是实物形态 34 课税对象和计税依据的关系是 课税对象是指征税的目的物 计税依据则是在目的物已经确定的前提下 对目的物据以计算税款的依据或标准 课税对象是从质的方面对征税所作的规定 而计税依据则是从量的方面对征税所做的规定 是课税对象量的表现 35 3 税源是指税款的最终来源 或者说税收负担的最终归属 税源的大小体现着纳税人的负担能力 课税对象是据以征税的依据 税源的大小体现着纳税人的负担能力 36 4 税目课税对象的具体化 反映具体的征税范围 代表征税的广度 不是所有的税种都规定税目 有些税种的征税对象简单 明确 没有另行规定税目的必要 1 划分税目的主要作用 一是进一步明确征税范围 2 税目一般可分为列举法和概括法 37 三 税率是指应纳税额与计税金额之间的关系或比例 是计算税额的尺度 代表课税的深度 38 税率在实际工作应用中可分为两种形式 一种是按绝对量形式规定的规定征收额度 即定额税率 适用于从量计征的税种 另一种是按相对量形式规定的征收比例 适用于从价计征的税种 具体又分为比例税率和累进税率 39 一 比例税率指对同一征税对象或同一税目 不论其数额大小只规定一个比例 都按同一比例征税 税额与课税对象成正比例关系 基本特点是税率不随课税对象数额的变化而变化 即在税负上表现为等比负担 但有悖于税收公平的原则 表明比例税率调节纳税人税收收入的能力不及累进税率 计算简便 道理显而易见 40 二 累进税率累进税率 是指同一课税对象 随数量的增大 征收比例也随之增高的税率 表现为课税对象按数额大小分为若干等级 不同等级适用由低到高的不同税率 包括最低税率 最高税率和若干等级的中间税率 一般多在收益税种使用 可以更有效地调节纳税人的收入 正确处理税收负担的纵向公平问题 41 1 根据税率的累进依据的性质 累进税率分为 额累 和 率累 两种 1 额累是按课税对象数量的绝对额分级累进 2 率累是按与课税对象有关的某一比率分级累进 42 2 按累进依据的构成分 全累 和 超累 1 全累是对课税对象的全部数额 都按照相应等级的累进税率征税 计算方法比较简单 但在累进分界点上税负呈跳跃式递增 不够合理 2 超累是对课税对象数额超过前级数额的部分 分别按照各自对应的累进税率计征税款 计算方法复杂一些 累进程度比较缓和 比较合理 细分为 43 全额累进税率 是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率 特点 一是计算方法简单 二是税收负担不合理 不利于鼓励纳税人投资 目前我国已经不采用这种税率 44 超额累进税率 是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率 特点 一是计算方法比较复杂 征税对象的数量越大 包括等级越多 计算步骤也越多 二是累进幅度比较缓和 税收负担较为合理 三是边际税率和平均税率不一致 税收负担的透明度较差 45 在实际工作中 为了解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题 引进 速算扣除数 公式 应纳税额 应税所得额 适用税率 速算扣除数 速算扣除数 是按全额累进税率计算超额累进税率时所使用的扣除数额 反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额 46 超率累进税率 是指以课税对象数额的相对率为累进依据 按超累方式计算应纳税额的税率 超倍累进税率 是以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据 按超额累进方式计算应纳税额的税率 47 三 定额税率又称固定税额 这种税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额 基本特点是 税率与课税对象的价值量脱离了联系 不受课税对象价值量变化的影响 适用于价格稳定 质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种 48 四 税率的其他形式1 名义税率与实际税率名义税率是指税法规定的税率 实际税率是指实际负担率 即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例 49 2 边际税率与平均税率 了解 边际税率是指再增加一些收入时 增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例 平均税率是相对于边际税率而言的 它是全部税额与全部收入之比 50 四 减税 免税减税 免税是指国家对某些纳税人和课税对象的鼓励或照顾措施 减税是指从应征税款中减征部分税款 免税是免征全部税款 减免税的管理权限是由税收管理体制决定的 我国减免税权限集中于国务院 51 一 减免税基本形式 1 税基式减免 通过直接缩小计税依据的方式实现的减税 免税 具体包括起征点 免征额 项目扣除以及跨期结转等 其中 1 起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点 2 免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额 3 项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额 以其余额作为依据计算税额 4 跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本年度经营利润中扣除 也等于直接缩小了税基 52 2 税率式减免 即通过直接降低税率的方式实现的减税免税 具体又包括重新确定税率 选用其他税率 零税率等形式 3 税额式减免 即通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税 具体包括全部免征 减半征收 核定减免率以及另定减征税额等 53 起征点与免征额同为征税与否的界限 对纳税人来说 在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下 都不征税 两者是一样的 但是它们又有区别 当纳税人收入达到或超过起征点时 就其收入全额征税 而当纳税人收入超过免征额时 则只就超过部分征税 当纳税人收入恰好达到起征点时 就要按其收入全额征税 而当纳税人收入恰好与免征额相同时 则免于征税 起征点只能照顾一部分纳税人 而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人 54 例如 税法规定起征点为200元 免征额为200元 某人取得应税收入250元 则其计税金额则分别为 250元和50元 55 二 减税免税分类1 法定减免 凡是在各种税的基本法规定的减税 免税都称为法定减免 2 临时减免 又称 困难减免 指除法定减免和特定减免以外的其他临时性减税免税 主要是为了照顾纳税人的某些特殊的暂时的困难 而临时批准的一些减税免税 3 特定减免 是根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要 而规定的减税 免税 56 与之相对应 税收附加和税收加成是加重纳税人负担的措施 1 税收附加也称地方附加 是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项 正税是指国家正式开征并纳入预算范围内收入的各种税收 税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用 不得自行变更 税收附加的计算方法是以正税税额为依据 按规定的附加率计算附加额 57 2 税收加成是指根据税制规定的税率征税以后 再以应纳税额为依据加征一定成数和税额 加征一成相当于纳税额的10 加征成数一般规定在1成至10成之间 3 税收加倍 即在应纳税额的基础上加征一定倍数的税款 税收加成和税收加倍没有实质性区别 税收加成或加倍实际上是税率的延伸 58 五 纳税环节指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 按照纳税环节的多少 可划分为 一次课税制是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度 多次课征制是指同一税种在商品流转的全过程中选择两个或以上环节课征的制度 59 六 纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的法定期限 不同性质的税种以及不同情况的纳税人 其纳税期限是不同的 决定因素有 税种的性质 应纳税额的大小 交通条件 60 按期纳税 即根据纳税义务的发生时间 通过确定纳税间隔期 实行按日纳税 按期纳税的纳税间隔期分为1日 3日 5日 10日 15日和1个月 共6种期限 具体的纳税间隔期限要由主管税务机关根据具体情况分别核定 以1个月为一期纳税的 自期满之日起10日内申报纳税 以其他间隔期为纳税期限的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起10天内申报纳税并结清上月税款 61 按次纳税 即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限 按年计征 分期预缴 即按规定的期限预缴税款 年度结束后汇算清缴 多退少补 分期预缴一般是按月或按季预缴 一般来说 商品课税大都采取 按期纳税 形式 所得课税采取 按年计征 分期预缴 形式 62 七 纳税义务的发生时间是指税法规定的纳税人应当承担发生纳税义务的起始时间 不同税种的纳税义务发生之间不同 主要适用于流转税类 63 纳税义务的发生时间的确认 有以下情况 1 对外销售货物或劳务 以收讫货款或取得索取货款凭证的当天 2 对外提供服务的 以收讫营业收入或取得索取营业收入款项凭证的当天 3 进口货物的 以报关进口的当天 4 委托加工的 以委托人提货的当天 5 自产自用的 以货物移送使用的当天 64 八 纳税地点指纳税人依据税法规定实际缴纳税款的地点 具体规定如下 1 在业户的所在地缴纳税款2 在营业行为的发生地缴纳税款3 汇总集中缴纳 65 第三节税收管理体制 简单了解 66 一 税收管理体制概述 一 税收管理体制的概念税收管理体制是指在中央于地方 以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度 是税收管理制度的重要组成部分 税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面 67 1 税收立法权税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权力 税收立法权包括 税法制定权 审议权 表决权和公布权 68 2 税收管理权税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限 它实质上是一种行政权力 属于政府及其职能部门的职权范围 税收管理权包括 税种的开征与停征权 税法的解释权 税目的增减与税率的调整权 减免税的审批权 69 二 分税制下的税收管理体制1 分税制的概念分税制是指划分中央与地方政府事权的基础上 按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制 2 分税制的内容 1 合理划分中央和地方政府的事权范围 2 合理划分税种 按税种划分中央与地方收入 3 分设国家税务局和地方税务局两套税务机构 70 二 我国税务管理机构设置及其职能划分 一 税务管理机构的设置 二 税收征收范围的划分1 国家税务局系统的征收范围2 地方税务局系统的征收范围 71 第四节税收征收管理程序 72 一 税务登记管理 一 税务登记的概念税务登记 是指纳税人为依法履行纳税义务就有关事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续 是整个税收征收管理的首要环节 73 二 税务登记的内容1 设立税务登记 1 税务登记范围企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 以下统称从事生产 经营的纳税人 以及非从事生产经营但法律 行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人 均需办理税务登记 74 2 税务登记的时限要求 从事生产经营的纳税人应当自领取工商执照之日起30日内 持有关证件 向税务机关申报办理税务登记 由税务机关审核后核发税务登记证件 非从事生产 经营的纳税人 除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税 车船税的外 都应当自有关部门批准之日起30日内或自依法律 行政法规的规定成为法定纳税义务人之日起30日内 向税务机关申报办理税务登记 由税务机关审核后核发税务登记证件 75 从事生产 经营的纳税人应当按照规定 持税务登记证件 在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户 自开立银行账户之日起15日内向主管税务机关报告其全部账号 发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告 76 2 变更税务登记 1 变更税务登记的适用范围 改变纳税人名称 法人代表人的 改变改变住所 经营地点的 不含改变主管税务机关变动的 改变经济性质或企业类型的 改变经营范围 经营方式的 增设或撤销分支机构 改变产权关系的 改变注册资金的 77 2 变更税务登记的时限要求 税务登记内容发生变化 按规定纳税人须在工商办理注册登记的 应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内 向原税务登记机关申报办理变更税务登记 税务登记内容发生变化 按规定纳税人不需在工商办理注册登记的 应当自有关机关批准或宣布变更之日起30日内 持有关证件向原税务登记机关申报办理变更登记 78 3 注销税务登记 1 注销税务登记的适用范围 纳税人发生解散 破产 撤销的 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的 纳税人因住所 经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的 纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的 79 2 注销税务登记的时限要求 纳税人应当在向工商办理工商注销登记之前 申报办理注销税务登记 纳税人按规定不需要在工商注销前 自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内 申报办理注销税务登记 纳税人被工商吊销营业执照的 应自营业执照被吊销之日起15日内 申报办理注销税务登记 纳税人在办理注销登记前 应当向税务机关结清应纳税款 滞纳金 罚款 缴销发票 税务登记证件和其他税务证件 80 三 税务登记的管理1 税务登记证件的使用范围除按照规定不需要发给税务登记证件的外 纳税人办理以下事项时 必须持税务登记证件 开立银行账户 申请减 免 退税 申请办理延期申报 延期缴纳税款 领购发票 申请开具外出经营活动税收管理证明 办理停业 歇业 其他有关税务事项 81 2 税务登记的审验 实行定期验证和换证制度 税务登记证件的正本公开悬挂 接受税务机关检查 纳税人遗失登记证件的 在15日内书面报告税务机关 并登报声明作废 从事生产 经营的纳税人到外县 市 临时从事生产 经营活动的 持税务登记证副本和所在税务机关填开的外出经营活动税收管理证明 向营业地税务机关报验登记 接受税务管理 82 二 账簿 凭证管理纳税人 扣缴义务人应按照法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置账薄 根据合法 有效凭证记账 进行核算 83 一 设置账簿的范围及种类1 从事生产 经营的纳税人应自其领取工商执照之日起15日内设置账簿 账薄包括总账 明细账 日记账以及其他辅助性账簿 总账 明细账应当采用订本式 2 扣缴义务人自法律 行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内 按照所代扣 代收的税种 分别设置代扣代缴 代收代缴税款账簿 84 纳税人 扣缴义务人会计制度健全 能够通过计算机正确 完整计算其收入和所得或代扣代缴 代收代缴税款情况的 其计算机输出的完整的书面会计记录 可视同会计账薄 纳税人 扣缴义务人会计制度不健全 应当建立总账及与纳税人或者代扣代缴 代收代缴税款有关的其他账薄 3 生产经营规模小又无建账能力的 可聘请经批准从事会计代理记账业务专业机构或经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务 85 二 对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理从事生产 经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内 将财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案 纳税人使用计算机记账的 应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件 使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案 财务 会计制度或者财务 会计处理办法与有关税收的规定抵触的 依照国务院或者国务院财政 税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款 代扣代缴和代收代缴税款 86 三 账簿 凭证的保存和管理除法律 行政法规另有规定外 账簿 会计凭证 报表 完税凭证及其他有关资料应当保存10年 87 三 纳税申报 一 纳税申报的概念纳税申报是指纳税人依照税法的规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告 是税收征收管理的一项重要制度 88 纳税人必须依照法律 法规规定或者税务机关依照法律 法规规定的规定确定的申报期限 申报内容如实办理纳税申报 报送纳税申报表 财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料 扣缴义务人依照法律 行政法规或者税务机关依法确定的申报期限 申报内容 如实向税务机关报送代扣代缴 代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料的活动 89 二 纳税申报的方式1 自行申报 2 邮寄申报 3 电文申报 4 代理申报 90 三 纳税申报的具体要求1 纳税人 扣缴义务人 不论当期是否发生纳税义务 除经税务机关批准外 均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表 2 实行定期定额方式缴纳税款的纳税人 可以实行简易申报 简并征期等申报纳税方式 3 纳税人享受减 免税待遇的 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 4 纳税人 扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或报送代扣代缴 代收代缴税款报告表确有困难 需要延期的 应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请 经税务机关核准 在核准的期限内办理 91 四 税款缴纳 征收 一 税款征收的概念税款征收是指税务机关依照法律 行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称 是税收征收管理工作中的中心环节 92 二 税款征收的方式税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点 征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式 93 税款的征收方式根据应纳税额计算方式 税款入库渠道 征收手段等标准可划分为 1 查账征收 2 查定征收 3 查验征收 4 定期定额征收 5 代扣代缴 6 代收代缴 7 委托代收 94 三 税款征收措施1 由主管税务机关调整应纳税额纳税人有下列情形之一的 税务机关有权核定其应纳税额 依法可以不设账的 依法应当设账但未设账的 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 虽设账 但账目混乱或成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 发生纳税义务 未按规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 95 2 关联企业纳税调整纳税人与关联企业业务往来时 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用而减少应纳税收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 96 3 责令缴纳 1 未按规定办理税务登记的从事生产 经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人 由税务机关核定其应纳税额 责令缴纳 不缴纳的 税务机关可以扣押价值相当于应纳税款的商品 货物 扣押后仍不缴纳的 经县以上税务局局长批准 依法拍卖或变卖所扣押的商品 货物 以拍卖或变卖所得抵缴税款 2 未取得营业执照从事经营的单位和个人 除由工商行政管理机关依法处理外 由主管税务机关核定其应纳税额 责令缴纳 97 4 责令提供纳税担保税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的 可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象 税务机关可责成纳税人提供纳税担保 98 5 采取税收保全措施税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取税收保全措施 1 书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税额的存款 2 扣押 查封纳税人价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 99 6 采取强制执行措施从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或解缴税款 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款 由税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 经县以上税务局局长批准 税务机关可以采取下列强制执行措施 1 书面通知纳税人的开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款 2 扣押 查封 依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品 货物和其他财产 未交纳的滞纳金同时强制执行 100 7 阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款 滞纳金或者提供纳税担保的 税务机关可以通知出入境管理局阻止其出境 101 四 税收优先的规定1 税收优先于无担保债权 2 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押 质押或者纳税人的财产被留置之前的 税收应当先于抵押权 质权 留置权执行 3 纳税人欠缴税款 同时又被行政机关决定处以罚款 没收违法所得的 税收优先于罚款 没收违法所得 102 五 税务检查 一 税务检查的概念税务检查是税务机关依照税收法律 行政法规的规定 对纳税人 扣缴义务人履行纳税义务或扣缴义务及其他有关税务事项进行审查 核实 监督活动的总称 103 二 税务检查范围1 查账权2 场地检查权3 责成提供资料权4 询问权5 相关实地检查权6 存款账户检查权 104 第五节征纳双方的权力 义务和责任 105 一 税务机关的权力 义务和责任 一 税务机关的权利税务机关作为主管国家税务工作的职能部门 代表国家行使征税权力 主要有 1 税收法律 行政法规的建议权 税收规章的制定权 2 税务管理权 106 3 税收征收权 这是税务机关在税款征收管理过程中享有的最主要的职权 包括 1 依法计征权 2 核定税款权 3 税收保全和强制执行权 4 追征税款权 107 对于因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款 税务机关可以在3年内要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 对于因纳税人 扣缴义务人计算错误等失误造成的未缴或者少缴税款 在一般情况下 税务机关的追征期是3年 在特殊情况下追征期是5年 对于这种原因造成未缴或者少缴税款 税务机关在追征税款的同时 还要追征滞纳金 对偷税 抗税 骗税的 税务机关可以无限期追征偷税 抗税的税款 滞纳金和纳税人 扣缴义务人所骗取的税款 108 4 批准税收减 免 退 延期缴纳税款权 为了照顾纳税人的某些特殊困难 经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准 可以延期缴纳税款 但是最长不得超过3个月 5 税收检查权 6 税务违法处理权 7 国家赋予的其他权利 109 二 税务机关的义务 了解 1 宣传 贯彻 执行税收法规 辅导纳税人依法纳税人的义务 2 为检举人保密的义务 3 为纳税人办理税务登记 发给税务登记证件的义务 4 受理减 免 退税申请及延期纳税申报申请的义务 5 受理税务行政复议的义务 6 保护纳税人合法权益的义务 7 国家规定的其他义务 三 税务人员的法律责任 了解 110 二 纳税人的权力 义务和责任 一 纳税人的权利 了解 1 享受税法规定的减税免税优待 2 依法延期申请和延期缴纳税款的权利 3 依法申请收回多缴的税款 纳税人超过应纳税缴纳的税款 税务机关发现后应当立即退还 纳税人自结算税款之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 税务机关及时查实后立即退还 涉及从国库中退库的 依照法律 行政法规 有关国库管理的规定退还 111 4 认为税务机关具体行政行为不当 使纳税人的合法权益遭受损失的 纳税人有权要求税务机关赔偿 5 纳税人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密 6 纳税人按规定不负有代收 代扣 代缴义务的 有权依法拒绝税务机关要求其执行代收 代扣 代缴税款义务 112 7 纳税人对税务机关税务机关作出的具体行政行为有申请复议和向法院起诉及要求听证的权利 8 纳税人有权对税务机关极其工作人员的各种不法行为进行揭露 检举和控告 有权检举违反法律 行政法规的行为 9 国家法律 行政法规规定的其他权利 113 二 纳税人的义务 了解 1 依法办理税务登记 变更或注销税务登记 并按照规定使用税务登记证件 不得转借 涂改 损毁 买卖或者伪造税务登记证件 2 依法进行账簿设置 个体工商户确定不能设置账簿的 需报税务机关批准 3 必须按税法规定办理纳税申报 报送纳税申报表 财务会计报表以及税务机关要求报送的其他资料 因特殊情况不能按期办理的 需报经税务机关批准 114 4 纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳税款 5 纳税人要按照税收法律与行政法规的规定保管和使用发票 6 欠缴税款的纳税人或其他法定代表人在出境前应按照规定结算应纳税款 滞纳金或者提供纳税担保 7 纳税人要接受税务机关的税务检查 如实反映情况 提供有关证明材料 不得拒绝 115 8 纳税人 扣缴义务人 纳税人担保人同税务机关在纳税上发生争议时 必须向依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保 然后可以依法申请行政复议 对行政复议决定不服的 可以依法向人民法院起诉 9 国家法律 行政法规规定的其他义务 10 纳税人享有的权利和承担的义务 一般也适用于法律规定的代扣代缴 代收代缴义务人 116 三 纳税人 扣缴义务人的法律责任1 违反税收管理行为及处罚 1 纳税人有以下行为之一的 由税务机关责令限期改正 逾期不改正的 可以处以2000元以下的罚款 情节严重的处于2000元以上10000元以下的罚款 未按规定期限申报办理税务登记 变更或注销税务登记的 未按规定设置 保管账帐簿或保管记账凭证和有关部门资料的 117 未按规定将财务 会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的 未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的 未按规定安装 使用税控装置 或者损毁或者擅自改动税控装置的 纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的 118 2 纳税人不办理税务登记的 由税务机关责令限期改正 逾期不改正的 经税务机关提出 由工商吊销期营业执照 3 纳税人未按规定使用税务登记证件 或者转借 涂改 损毁 买卖 伪造税务登记证件的 处以2000元以上1万元以下的罚款 情节严重的 处1万元以上5万元以下的罚款 119 4 纳税人 扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的 或者扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴 代收代缴税款报告表和有关资料的 由税务机关责令限期改正 可以处以2000元以下罚款 情节严重的 可处以2000元以上10000元以下的罚款 120 2 欠税行为及法律责任欠税是指纳税人 扣缴义务人逾期未缴纳税款的行为 1 征管法 第六十五条规定纳税人欠缴应纳税款 采取转移或隐匿财产的手段 妨碍税务机关追缴欠缴的税款的 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税款的 由税务机关向纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣 应收而不收税款50 以上3倍以下的罚款 121 2 刑法 第203条规定纳税人欠缴应纳税款 采取转移或隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴欠缴的税款的 数额在1万元以上不满10万元的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金 122 3 偷税行为及法律责任 1 征管法 第六十三条规定偷税是指纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段 不缴或少缴应纳税款的行为 123 处罚 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 并处不缴或少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 对扣缴义务人采取前款所列手段 不缴或少缴已扣 已收税款 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 并处不缴或少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 124 2 刑法 第201条规定 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段 不缴或少缴应纳税款 125 偷税数额占应纳税额的10 以上不满30 并且偷税数额在1万元以上不满10万元的 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应纳税额30 以上并且偷税数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 126 扣缴义务人采取前款所列手段 不教或者少缴已扣 已收税款 数额占应缴税额的10 以上并且数额在1万元以上的 依照前款的规定处罚 对多次犯有前两款行为 未经处理的 依照累计数额计算 127 3 征管法 第六十四条规定 纳税人 扣缴义务人编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处以5万元以下罚款 4 纳税人不进行纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 并处不缴或少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 128 4 骗税行为及法律责任骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税的行为 1 征管法 第六十六条规定以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税款的 由税务机关追缴其骗取的退税款 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 构成犯罪的 依法追究刑事责任 对骗取国家出口退税款的 税务机关可以在规定的期间内停止为其办理出口退税 129 2 刑法 第204条规定以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税款 数额较大的 处5年以下有期徒刑或者拘役 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 数额巨大或者由其他严重情节的 处5年以上10年以下有期徒刑 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的 处10年以上有期徒刑或者无期徒刑 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产 130 5 抗税行为及法律责任抗税是指纳税人 扣缴义务人以暴力威胁方法拒绝缴纳税款的行为 1 征管法 第六十七条规定以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的 除税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金外 依法追究刑事责任 情节轻微 未构成犯罪的 由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金 并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款 131 2 刑法 第202条规定以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的 处3年以下有期徒刑或者拘役 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 情节严重的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 132 6 行贿行为及法律责任纳税人向税务人员行贿 不缴或少缴应纳税款的 依照行贿罪追究刑事责任 并处不缴或少缴的税款5倍以下的罚金 刑法 第三百九十条规定 对犯行贿罪的 处5年以下有期徒刑或者拘役 因行贿谋取不正当利益 情节严重的 或者使国家利益遭受重大损失的 处5年以上10年以下有期徒刑 情节特别严重的 除10年以上有期徒刑或者无期徒刑 可以并处没收财产 133 7 其他违法行为及处罚 1 非法印制 转借 倒卖 变造或者伪造完税凭证的 由税务机关责令改正 处2000元以上1万元以下的罚款 情节严重的 处1万元以上5万元以下罚款 构成犯罪 依法追究刑事责任 2 银行及其他金融机构未按照 征管法 的规定在从事生产经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码 或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产经营的纳税人的账户账号的 由税务机关责令限期改正 处2000元以上2万元以下的罚款 情节严重的 处2万元以上5万元以下的罚款 134 3 为纳税人 扣缴义务人非法提供银行账号 发票 证明或者其他方便 导致未缴 少缴税款或者骗取国家出口退税款的 税务机关除没收违法所得外 可以处未缴 少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款 4 税务机关依照 征管法 到车站 码头 机场 邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况的 有关单位拒绝的 由税务机关责令限期改正 可以处1万元以下的罚款 情节严重的 处1万元以上5万元以下的罚款 135 第六节税收筹划 136 一 税收筹划的概念税收筹划亦称纳税筹划或纳税筹划 是指纳税人在遵守 尊重所在国税法的前提下 运用纳税人的权利 旨在实现纳税最小化 对多种纳税方案进行优化选择时的谋划与对策 137 税收筹划要点在于 三性 合法性 筹划性和目的性 合法性 是指税收筹划只