现金、现金等价物、货币资金、货币性资产的区别.docx

现金、现金等价物、货币资金、货币性资产的区别财政部以财会（2006）3号文件颁布的38项具体会计准则中，分别出现了“现金”、“现金等价物”、“货币资金”、“货币性资产”等相近似的名词。而且即使是同一个名词，在不同的准则条文中的含义不尽相同。另外，企业会计制度中“现金”科目与会计准则中“现金”的含义也有区别。在日常会计核算和财务管理工作中，应根据准则上下条文的内容进行理解、运用。一、现金、现金等价物（一）现金1、会计科目“现金”：会计制度中的“现金”科目核算的现金是企业的库存现金，即企业库存的各币种的现钞。2、企业会计准则第7号非货币性资产交换中，货币性资产包含的“现金”：结合上下文理解，是指企业持有的库存现金，同会计科目“现金”。3、企业会计准则第31号现金流量表中的“现金”有两层含义：一“是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款”（很显然，这里不包含存款期在三个月以上的定期存款）；二是“本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物”。4、其他会计准则中的“现金”：如企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第11号股份支付、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第17号借款费用中的“现金”，结合上下文理解，其内容应包括库存现金和银行存款。类似于企业会计准则第31号现金流量表中的“现金”第一层含义。概括起来，现金共有三层含义；第一是指库存现金；第二是指库存现金加银行存款（这里包括了定期存款）；第三是指库存现金加银行存款（这里不包含定期存款）加现金等价物。（二）现金等价物“现金等价物”是企业会计准则第31号现金流量表中特有的名词，它“是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资”。一般是指企业交易性金融资产中核算的在证券市场上流通的三个月内到期的债券投资。这里的“三个月内到期”，应指从企业购入之时至债券到期之日，而非债券本身的期限。在编制现金流量表时将这类债券投资视同库存现金（银行存款）看待，故称“现金等价物”，库存现金（银行存款）与这类债券投资相互之间发生增减变动时，不计算现金流量。企业应根据具体情况，制定现金等价物的划分标准。如需变更划分标准，应作为会计政策变更处理。二、货币性资产、货币资金（一）货币性资产1、企业会计准则第7号非货币性资产交换中的“货币性资产”：“是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。” 2、企业会计准则第16号政府补助中的“货币性资产”：结合上下文来看，与企业会计准则第7号非货币性资产交换中的“货币性资产”含义不同，相当于该准则所述“货币性资产”中的“货币资金”部分，不包括应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。（二）货币资金1、企业会计准则第7号非货币性资产交换中的“货币资金”：是货币性资产的一部分，包括库存现金、银行存款。类似于企业会计准则第31号现金流量表中的“现金”第一层含义。2、企业会计准则第30号财务报表列报中的“货币资金”：是资产负债表中资产项目，指企业拥有的处于货币形态的资产，其金额为“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”的合计数。三、现金等价物、货币性资产现金等价物、货币性资产都涉及债券投资，但二者的区别也是明显的。（一）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资”。将债券投资划定为现金等价物时，主要从债券的期限、流动性和价值变动风险考虑，未必将债券持有至到期。（二）货币性资产货币性资产有二层含义：第一层是指库存现金加银行存款；二是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。划入货币性资产的债券投资，重点是要求将债券持有至到期，未对流动性作出要求。库存现金、货币资金、现金及现金等价物的区别与联系1.库存现金： 包括人民币现金和外币现金，是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币现钞，也就是日常生活 中的纸币和硬币。2.货币资金： 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。 （1）库存现金。库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金限额，它与会计核算中“现金”科目所包括的内容基本一致。（2）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业的可随时用于支付的存款，它与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。但也不完全一样，区别在于：如果存在金融企业中的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时用于支付的定期存款，不作为现金流量表中的现金。但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金范围内。（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。3.现金及现金等价物： 包括银行短期及活期存款，国债或其它可以随时变现的资产。（1）现金。 此处相当于资产负债表中的货币资金。 （2）现金等价物。现金等价物的定义 现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于变化为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。一般是指从购买之日起，3个月到期的债务投资现金等价物的特点 现金等价物则指企业持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资。现金等价物的定义包含了判断一项投资是否属于现金等价物必须同时具备的四个条件：(1)期限短；(2)流动性强；(3)易于转换成已知金额的现金；(4)价值变动的风险较小。其中，期限短、流动性强所强调的是现金等价物的变现能力，而易于转换成已知金额的现金、价值变动风险小则强调了现金等价物的支付能力的大小。这里所说的期限较短，一般是指从购买之日起，3个月内到期。因此，典型的现金等价物包括自购买之日3个月到期的短期债券，它们必须是能够轻易地转化为已知数额的现金。企业作为短期投资而购入的可流通的股票，尽管期限短，变现的能力也很强，但由于其变现的金额并不确定，其价值变动的风险较大，因而不属于现金等价物。现金等价物产生条件 现金等价物是指符合以下两个条件的短期易变现投资：1、它们必须可以转化为确定数额的现金。2、它们的到期日必须很接近，以至于不存在因利率变动而导致它们本身价值变动的重大风险。因此现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。现金及现金等价物列示于现金流量表中的现金包括库存现金、可随时用于支付的银行存款、存放于证券公司用于证券交易清算的结算备付金及信用卡存款等；现金等价物是指持有的不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额及价值变动风险很小的投资。三个月以上的定期存款及受到限制的银行存款，不作为现金流量表中的现金及现金等价物。A公司银行存款充裕，在预计的一、二年内只需要其中的三分之一周转即可，因此决定将公司银行存款上的活期存款的大部分转存成定期存款，那么企业的帐务处理怎么进行？! K+ F5 g S对此，企业会计制度没有明确表述应该如何处理，目前的做法有不少种，有的做其他货币资金，有的做投资，甚至竟然还有做其他资产的。但本人认为应该继续作银行存款处理。* J0 A0 i0 / * S: R根据企业会计准则投资的定义，投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。在这里，将活期存款转成定期存款，并没有将资产让渡给其他单位，其自身的所有权没有变化，因此不应该作投资处理。% n# o/ ?; n8 7 T根据企业会计制度对“其他货币资金”内容的规定，“其他货币资金”科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。显然它不包括定期银行存款。! - e: u8 y$ 不管将定期银行存款定期在一年以内还是超过一年，它显然还是货币资金，不是其他资产。, t- p* n, S. a) 7 K, N( x根据企业会计制度对“银行存款”内容的规定，“银行存款”科目核算企业存入银行的各种存款（企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算）；企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等在“其他货币资金”科目核算。由此，定期的银行存款还应该继续在“银行存款”科目中核算。$ R) Q1 H2 L4 Y 将定期一年以上的存