增值税的会计核算作业(1).doc

增值税的会计核算一、增值税会计核算的科目与账表（一）一般纳税人增值税会计核算科目与账簿增值税会计核算的科目是“应交税金”，下设两个二级科目，“应交增值税”和“未交增值税”。1应交税金应交增值税该账户的借方发生额，反映纳税人购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应缴未缴增值税额。该账户的贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月多缴的增值税额。该账户的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税额。借方明细账户：（1）进项税额：该账户记录购进货物、接受应税劳务而支付的并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应该以红字记入，以表示冲销的进项税额。“应交税金应交增值税进项税额明细账”见教材表23。（2）已交增值税：记录纳税人当月上缴本月应缴的增值税额；收到退回的当月多缴的增值税额，以红字记入。（3）减免税额：记录纳税人按规定直接减免的增值税额，借记本账户，贷记“补贴收入”账户。冲销直接减免的增值税额时，用红字登记。（4）出口抵减内销产品应纳税额：记录出口企业按规定退税率计算的当期应予抵扣的税额。（5）转出未交增值税：记录纳税人月终转出的应缴未缴的增值税额。作转账处理后，“应交税金应交增值税”的期末余额不再包括当期应缴未缴的增值税额。贷方明细账户：（1）销项税额：记录纳税人销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。如果发生销货退回或者销售折让，应该以红字记入，以表示冲销的销项税额。“应交税金应交增值税销项税额明细账”见教材表23。（2）进项税额转出：记录纳税人的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他情况时，不应该从销项税额中抵扣而应该按规定转出的进项税额。如果又发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入。在出口退税业务中，还应该记录转出不予抵扣或者退税的税额；退税凭证不全，不能退税，需要结转到出口货物成本的部分。“应交税金应交增值税进项税额转出明细账”见教材表23。（3）出口退税：记录纳税人向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关单证，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税额；如果办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，则用红字记入。（4）转出多缴增值税：记录纳税人月终转出多缴的增值税额。月末作此项转账处理后，“应交税金应交增值税”期末余额不包含多缴增值税因素。月末如果纳税人“应交税金应交增值税”账户有余额，应该为借方余额，反映纳税人尚未抵扣完的进项税额。2“应交税金未交增值税”明细科目反映纳税人月末从“应交税金应交增值税”二级科目转入的本月应交未交增值税，或者多缴的增值税。该账户也可以按进项税额明细账一样设置三栏式账页。（二）小规模纳税人增值税会计核算科目与账簿（不做讲解）小规模纳税人只需在“应交税金”下设置“应交增值税”二级明细科目，无需再设明细项目。其贷方反映应交的增值税，借方反映实际上交的增值税，贷方余额反映未交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。小规模纳税人“应交税金应交增值税”二级账户可按借方、贷方、余额设三栏式账页。二、销项税额的会计核算（一）正常销售情况下的销项税额核算1采取直接收款方式销售货物采用该销售结算方式，不论货物是否发出，纳税人均应以收到销售额或取得索取销售额凭证，并将提货单交给购货方的当天，确认销售收入实现和增值税（销项税额）纳税义务发生，并开具增值税专用发票（或普通发票）。会计处理涉及“主营业务收入”、“银行存款”、“应交税金”等科目。【例1】某农业机械设备厂本月向一农机公司销售15台收割机，每台售价6 000元，农机公司交来转账支票，设备厂开具增值税专用发票上注明价款90 000元，增值税11 700元（90 00013%），并转交农机公司。此业务会计处理如下：借：银行存款 101 700 贷：主营业务收入 90 000 应交税金应交增值税（销项税额） 11 700【例2】某食品企业取得对外加工费收入1500元现金（不含税价格），向对方开具了增值税专用发票，发票上记载的税金为255元。该企业的此笔业务会计处理如下：借：库存现金 1755贷：其他业务收入 1500应交税金应交增值税（销项税额） 2552采取赊销和分期收款方式销售货物该种销售结算方式，要求纳税人按合同约定的收款日期确认收入实现和增值税纳税义务发生。在会计处理方面主要涉及“应收账款”、“分期收款发出商品”、“主营业务成本”、“主营业务收入”、“应交税金”等科目。当纳税人发出商品时，应该借记“分期收款发出商品”，贷记 “库存商品”，按合同约定的收款日期开具发票，并且按发票上的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”等科目。【例2】A公司3月7日以分期收款方式向B公司销售产品，产品总成本70万元，价款80万元，分两次收款，第1期定为3月30日，应收总价款的60%，款已收到；第2期定为4月20日，应收总价款的40%，但第2期款6月20日才收到，则会计处理如下：（1）3月7日发货时：借：分期收款发出商品 700 000贷：库存商品 700 000（2）3月30日收到第期货款：借：银行存款 561 600贷：主营业务收入 480 000（800 00060%）应交税金应交增值税（销项税额） 81 600（480 00017%）同时结转销售成本：借：主营业务成本 420 000（700 00060%）贷：分期收款发出商品 420 000（3）4月20日，第期货款到期时：借：应收账款 374 400贷：主营业务收入 320 000（800 00040%）应交税金应交增值税（销项税额） 54 400（320 00017%）同时结转销售成本：借：主营业务成本 280 000（700 00040%）贷：分期收款发出商品 280 000（4）6月20日货款到时：借：银行存款 374 400贷：应收账款 374 4003采取预收货款方式销售货物该销售结算方式下，预收货款时货物的风险尚未转移，因而按会计制度不确认为销售实现；但是按税法规定，货物发出的当天应确认收入实现和增值税纳税义务发生。会计处理涉及“预收账款”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“应交税金”等科目。【例3】甲公司与乙公司签订供货合同，供货金额200 000元，应纳增值税34 000元，乙公司先付全部货款的30%，剩余货款交货后付清，其会计处理如下：收到乙公司预付货款时：借：银行存款 60 000贷：预收账款 60 000（200 00030%）交货时：借：预收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税金应交增值税（销项税额） 34 000收到乙公司补付的欠款时：借：银行存款 174 000贷：预收账款 174 000（234 00060 000）4采取托收承付和委托银行收款方式销售货物在这种销售结算方式下，纳税人按合同向购买方发货后，凭开具的销售发票和运输单据等证明货物确已发出的证件，向银行办理托收手续。也就是纳税人发出货物并办妥托收手续的当天，应确认收入实现和增值税纳税义务发生，其会计处理涉及的主要科目有：“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税金”等。【例4】甲公司向外地购货方乙公司发货后，凭发票及运单委托银行为其办理异地收款业务，增值税专用发票上注明价款100 000元，税金17 000元，银行已受理，其会计处理如下：借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税金应交增值税（销项税额） 17 000（二）视同销售情况下销项税额核算1将货物交付他人代销委托代销时，纳税人（委托方）将货物发送他人（受托方）代销时，并不发生纳税义务；按税法规定，只有在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天，才发生增值税纳税义务并开具增值税专用发票，确认收入实现。会计处理涉及的科目有：“委托代销商品”、“库存商品”、“主营业务收入”、“应收账款”、“银行存款”、“应交税金”等。代销方式有二种，二者在税务会计上的处理方式有所不同：1视同买断的代销：即委托方按协议价款收取代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额，归受托方所有。【例5】甲企业委托乙商场代销DVD200台，该商品成本800元/台，双方协议价格1 000元/台（不含税）。乙商场当月售出其中的150台，每台售价1 100元，并于月末将代销清单交甲企业。甲企业收到代销清单时开具增值税发票，注明价款150 000元，税金25 500元，货款及税款已收到。甲企业会计处理如下：（1）甲企业将货物交付乙商场时：借：委托代销商品 160 000（800200）贷：库存商品 160 000月末收到代销清单时：借：应收账款 175 500贷：主营业务收入 150 000（1 000150）应交税金应交增值税（销项税额） 25 500（150 00017%）同时：借：主营业务成本 120 000贷：委托代销商品 120 000（800150）收到货款时：借：银行存款 175 500贷：应收账款 175 5002收取手续费的代销：即受托方按委托方协议规定的价格销售代销商品，不得自行改变售价，委托方按协议规定的比例向受托方支付代销手续费。【例6】甲企业委托乙商场代销DVD200台，每台成本800元。假定代销合同规定，乙商场应以每台1 000元的价格代销DVD，不得自行提价，甲企业按售价的10%支付乙企业代销手续费。乙企业当月售出150台，向购买方开具增值税专用发票上注明价款150 000元，增值税25 500元，甲企业收到乙商场的代销清单时，向乙商场开出一张金额相同的增值税发票。代销款当月收到。甲企业应作如下会计处理：（1）甲企业将货物交付乙商场时：借：委托代销商品 160 000（800200）贷：库存商品 160 000（2）月末收到代销清单时：借：应收账款 175 500贷：主营业务收入 150 000（1 000150）应交税金应交增值税（销项税额） 25 500（150 00017%）借：营业费用代销手续费 15 000（150 00010%）贷：应收账款 15 000借：主营业务成本 120 000（800150）货：委托代销商品 120 000（3）收到汇款时：借：银行存款 160 500贷：应收账款 160 500（175 50015 000）2销售代销货物受托代销的受托方收到代销货物时，增加了资产与负债，并且应该在代销商品入库时填制代销商品入库单，登记代销商品的明细账；销售代销货物时，以收讫销售款或取得索取销售款凭证当天发生增值税纳税义务，并且应该定期填制代销商品清单，将货款及税款交付委托方。会计处理涉及“受托代销商品”、“代销商品款”、“主营业务收入”、“应交税金”、“应付账款”等科目。【例7】以【例5】中的乙商场为例，其销售代销货物的有关会计处理如下：（1）收到代销货物时：借：受托代销商品 200 000（1 000200）贷：受代销商品款 200 000（2）实际销售时：借：银行存款 193 050贷：主营业务收入 165 000（1 100150）应交税金应交增值税（销项税额） 28 050（165 00017%）同时：借：主营业务成本 150 000（1501 000）贷：受托代销商品 150 000（3）收到甲企业开来增值税专用发票并付款时：借：受代销商品款 150 000应交税金应交增值税（进项税额） 25 500贷：应付账款 175 500借：应付账款 175 500贷：银行存款 175 500【例8】以【例6】中的乙商场为例，其销售代销货物的有关会计处理如下：（1）收到代销货物时：借：受托代销商品 200 000（1 000200）贷：受代销商品款 200 000（2）实际销售时：借：银行存款 175 500 贷：应付账款 150 000（1 000150）应交税金应交增值税（销项税额） 25 500（150 00017%）（3）收到甲企业开来增值税专用发票并付款时：借：应交税金应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应付账款 25 500借：受代销商品款 150 000（1 000150）贷：受托代销商品 150 000借：应付账款 175 500贷：银行存款 160 500 其他业务收入 15 000（150 00010%）3不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间的货物移送属于视同销售的行为。这种情况发生时，货物并未离开统一核算的总公司，但税法规定移送货物的一方在货物移送当天要开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。会计处理主要涉及“主营业务收入”、“应交税金”、“应收账款”等科目。【例9】北京某计算机公司在西安设有一销售分公司，9月份北京总公司向西安发出50台计算机，每台不含税价格7 000元，并开具增值税专用发票，其会计处理如下：借：应收账款 409 500贷：主营业务收入 350 000（7 00050）应交税金应交增值税（销项税额） 59 500（350 00017%）4将自产或委托加工的货物用于非应税项目纳税人将自产或委托加工的货物用于增值税的非应税项目（如非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产在建工程），虽然不属于销售业务，但由于这些自产或委托加工收回的货物在本环节有投入、有增值，其耗用的外购货物或劳务的进项税额已在购入时从当期销项税额中抵扣，为了使自产或委托加工用于非应税项目的货物与外购直接用于非应税项目的货物税款一致，税法规定：非应税项目领用自产或委托加工货物应视同销售，在货物移送的当天计算缴纳增值税，但不得开具增值税专用发票。会计处理主要涉及“在建工程”、“其他业务支出”、“库存商品”、“应交税金”等科目。【例10】振华建材厂将自产2 000箱瓷砖用于本企业办公楼装修，每箱成本120元，对外售价150元，其会计处理如下：借：在建工程 291 000贷：库存商品 240 000（1202 000）应交税金应交增值税（销项税额） 51 000（1502 00017%）需要注意的是：将自产或委托加工货物用于非应税项目的增值税会计处理，根据会计制度规定是不通过损益类科目的。但根据税法规定，应作收入处理，计算缴纳企业所得税。当会计处理与税法规定相抵触时，应依照税收规定计算纳税。因此，还需将计算增值税的销售额扣除转出货物的成本，确定销售利润，进行所得税的纳税调整。以【例10】而言，销售利润为60 000元，需调增应纳税所得额，计算缴纳所得税。5将自产、委托加工或购买的货物用于投资纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给他人，对货物要评估作价，以确定投资成本，为今后获得投资收益提供依据。虽然货物用于投资在会计上不属销售业务，只是资产占用形态上的一种变化，但是这种变化使货物在本环节发生所有权转移。因此税法规定，货物用于投资应视同销售，于移送当天发生增值税纳税义务，并开具增值税专用发票。其会计处理主要涉及“长期股权投资”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”、“应交税金”、“资本公积”、“营业外支出”等科目。【例111】甲企业以自产钢材一批向乙机械厂投资，钢材成本400 000元（假设没有计提存货跌价准备），市场售价为450 000元，甲企业发货时作如下会计处理：借：长期股权投资 476 500贷：库存商品钢材 400 000应交税金应交增值税(销项税额) 76 500（450 00017%）如果企业以外购货物对外投资，不必通过损益账户，借记“长期股权投资”科目，贷记“原材料”和“应交税金应交增值税”科目。【例11】A企业2004年6月将购入的原材料一批对外投资，其账面价值180 000元，已提跌价准备10 000元、增值税额30 600元，未发生其他相关费用。A企业的会计处理如下：借：长期股权投资其他股权投资 200 600存货跌价准备 10 000贷：原材料 180 000应交税金应交增值税（销项税额） 30 6006将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，是货物所有权向外部的转让，这种移送方式虽然没有货币结算，但移送货物进入本企业时进项税额已经抵扣，因此向外部移送时要视同销售缴纳增值税，其纳税义务发生时间为货物移送的当天。根据新会计制度的要求，非货币资产的分配应作销售处理，即按所分配货物的公允价值和其适用的税率计算的增值税之和借记“应付股利”、“应付利润”；其会计处理还要涉及“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”、“应交税金”等科目。【例12】京顺化工公司将自产的洗涤用品作为股利分配给投资者，该货物账面成本50 000元，对外不含税售价52 000元，其会计处理如下：借：应付股利 60 840贷：主营业务收入 52 000应交税金应交增值税(销项税额) 8 840（52 00017%）同时还要作如下账务处理：借：主营业务成本 50 000贷：库存商品 50 0007将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费纳税人将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费，既没有货款结算，也没有向纳税人外部转让，但货物改变了生产经营的性质，进入了最终消费，所以应该视同销售处理。其中自产、委托加工的货物所耗用的外购原料、材料的进项税额已在购入当期抵扣，经过加工生产出的货物用于集体福利和个人消费应视同销售计算销项税额。而外购货物未经加工直接用于集体福利、个人消费，等于购买环节已是货物退出流通领域的环节，本环节不再视同销售，而是不得抵扣进项税额问题。对于纳税人以自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的，税法规定于货物移送当天发生增值税纳税义务，但不得开具增值税专用发票。其会计处理主要涉及 “应付福利费”、“库存商品”、“应交税金”等科目。【例13】某健身器材厂将自产家庭小型健身器200台提供给本企业职工作为节日礼物，每台成本400元，每台不含税售价500元，其会计处理如下：借：应付福利费 97 000贷：库存商品 80 000（400200）应交税金应交增值税（销项税额） 17 000（50020017%）8将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人纳税人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，虽然没有经济利益，但发生了货物所有权的转移，而赠送货物所耗用原材料和支付加工费的进项税额，已经从购入时的销项税额中抵扣，若不将赠送的货物视同销售，就会导致纳税人多抵进项税额，从而引起以赠送为名，逃避纳税义务现象。因而税法规定：纳税人以自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，在货物移送当天发生增值税纳税义务，如果赠送者为一般纳税人，可根据受赠者的要求开具增值税专用发票。其会计处理主要涉及 “营业外支出”、“库存商品”、“应交税金”等科目。【例14】某食品加工企业将自产方便面200箱、外购面粉1 000公斤无偿赠送灾区，方便面每箱成本50元，每箱不含税售价70元，面粉实际采购成本每公斤4元，其会计处理如下：方便面销项税额=7020017%=2 380（元）面粉销项税额=41 000（1+10%）13%=572（元）借：营业外支出 16 952贷：库存商品 10 000（50200）原材料 4 000（41 000）应交税金应交增值税（销项税额） 2 952（三）特殊销售业务销项税额的核算1折扣方式销售货物销项税额核算（1）商业折扣在税法上称为折扣销售，它是在实现销售时同时发生的。会计上对折扣部分不确认收入，而税法则强调销售额和折扣额同在一张发票上注明的，可按折扣后的余额计算销项税额，如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。会计处理涉及的科目有：“应交税金”、“主营业务收入”、“应收账款”、“银行存款”等。【例15】某出版社发行一种文学畅销书，每册不含税定价20元，以7折售给某新华书店500册，但对折扣部分另开红字发票，货款尚未收到，其会计处理如下：会计确认的销售收入=2070%500=7 000（元）税法计算的销售额=20500=10 000（元）销项税额=1000013%=1 300（元）借：应收账款 8 300贷：主营业务收入 7 000应交税金应交增值税（销项税额） 1 300（2）现金折扣在税法上称为销售折扣，它发生在销售之后，是一种融资性质的理财费用。会计上在财务费用中列支，税法中的流转税不应该承担这部分开支的损失，因此销售折扣不得从销售额中减除。其会计处理按现行会计制度用总价法核算，涉及会计科目有：“主营业务收入”、“应交税金”、“应收账款”、“财务费用”、“银行存款”等。【例16】同【例15】，出版社为及早收回资金，规定在商业折扣的基础上还采取现金折扣的办法，条件为2/10，5/20，n/30，结果在10天之内收到了书店的汇款。共计收款=7 000（12%）+1 300=8 160（元）产品发出并办理完托收手续时：借：应收账款 8 300贷：主营业务收入 7 000应交税金应交增值税（销项税额） 1 300收到货款时：借：银行存款 8 160财务费用 140贷：应收账款 8 300如果采用净价法：产品发出并办理完托收手续时：借：应收账款 8 160贷：主营业务收入 6 860应交税金应交增值税（销项税额） 1 300收到货款时：借：银行存款 8 160贷：应收账款 8 1602以物易物双方的会计核算纳税人以物易物交易，虽然没有全额货币结算，但它属于有偿转让货物所有权，因此税法规定：以物易物双方都应作购销处理，分别计算各自换出、换入货物的销项税额和进项税额。【例17】某电视机厂以自产25寸彩电30台与显像管厂互换200只彩显管，彩电每台不含税价格为4 000元，已运往对方作为显像管厂自办非独立核算宾馆使用。从显像管厂换回的彩管已到货并验收入库，对方开来的增值税专用发票上注明彩显管价款120 000元，增值税为20 400元，双方不再进行货币结算。彩电厂应作如下会计处理：销项税额=4 0003017%=20 400（元）进项税额=20 400（元）借：原材料 120 000应交税金应交增值税（进项税额） 20 400贷：主营业务收入 120 000应交税金应交增值税（销项税额） 20 400显像管厂应作如下会计处理：作为购进固定资产的一方，由于其进项税额不能抵扣，所以应该将销项税额记入固定资产的价值。借：固定资产 140 400贷：主营业务收入 120 000应交税金应交增值税（销项税额） 20 400涉及补价的例题见“常见问题”3销货退回及折让的会计核算销货退回或折让都是在货物销售后，出现品种、质量等原因给予购货方退货，或未予退货而给予购货方的价格折让。由于这种退货或折让是货物本身品种、质量引起的销售额减少，因此在手续完备的情况下，税法允许从销售额中扣减退货额或折让额，这与会计制度对退货、折让处理一致。根据增值税专用发票管理中有关退货或折让的处理规定，对销售货物并开具专用发票后的退货或折让的财务处理分两种情况。（1）购买方未付款且未作账务处理，应退回原发票联和税款抵扣联，此时如果销售方尚未登账，在退回的两联发票和留存的两联发票上分别注明“作废”即可；如果销售方已登账，需要以从购买方退回的两联发票为依据，开具红字专用发票，编制冲减当期销售额和销项税额的会计凭证并据以登账。【例18】某针织厂5月28日向一贸易公司销售4 000件针织品，每件不含税价格50元，开具增值税专用发票上注明价款200 000元，税款34 000元，价款见货支付，6月8日贸易公司要求退货1 000件，并退回发票联和抵扣联，还转来代垫退货运杂费票据380元（运费发票抬头为针织厂，运输费金额为300元），经协商运杂费从货款中抵账，针织厂依据退回的两联发票（已注明“作废”），及重开的专用发票，确定应冲减的销售额和销项税额，其会计处理如下：5月28日确认销售时：借：应收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税金应交增值税（销项税额） 34 0006月办理退货手续时：借：主营业务收入 200 000应交税金应交增值税（销项税额） 34 000贷：应收账款 234 000（此分录以红字登记入账簿）重新开具专用发票时：借：应收账款 175 500贷：主营业务收入 150 000应交税金应交增值税（销项税额） 25 500结算运输费用时：借：营业费用 329（38051）应交税金应交增值税（进项税额） 51（30017%）贷：应收账款 380收到货款时：借：银行存款 175 120贷：应收账款 175 120（175 500380）（2）购买方已付款或未付款但已作账务处理，不能退还发票联及税款抵扣联，销售方必须以购买方当地主管税务机关开具的证明单为依据，以退回数量、价款或折让金额开具红字专用发票，冲减当期销售额和销项税额。【例19】甲企业销售给乙企业300件工业模具，每件不含税价600元，由于质量不符合要求，乙企业要求折让10%，并从税务主管机关开具了证明单，证明单上注明折让货款18 000元，折让税款3 060元。甲企业据此开具红字专用发票，并当即退款，所作会计处理如下：借：主营业务收入 18 000应交税金应交增值税（销项税额） 3 060贷：银行存款（或应付账款） 21 060乙企业收到红字专用发票，应扣减当期进项税额，作如下会计处理：借：银行存款（或应收账款） 21 060贷：库存商品 18 000应交税金应交增值税（进项税额） 3 0604包装物出售、出租及包装物押金1包装物出售。包装物随同货物一同出售，不论是否单独计价，均应计入销售额计征增值税，只是单独计价的包装物价款记入“其他业务收入”科目处理。（举例见常见问题3）2包装物出租。包装物的出租既有租金也有押金。租金是租用方使用包装所付出的代价，收取后不需返还；押金是促使租用方及早退回包装物而收取的保证金，今后可能要返还给租用方。租金与押金性质不同，处理方法也不同。纳税人销售货物时向购买方收取的包装物租金，属于计征增值税销售额中的价外费用；而收取包装物的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。【例20】甲企业销售200件货物给乙企业，每件不含税价500元，200件货物的包装