试论对投资项目可行性研究实施必要性审计.docx

00魏ST器U0r|N基C0阳0搿4，一、葑百匿一霞，坚堡通强i魁警整l塑造整曼坠篓“|攀黼霉黼黼糕期熬鬻潮孽瓣豢；囊艘蜜耍健窜谛一王勇，陈延辉(苏州科技大学，江苏苏州215011)摘 要】针对投资项目前期可行性研究工作存在的诸多问题，为保证可行性研究工作及其成果质量的真 实、合法、有效和正确提出了在项目评估基础上开展对投资额巨大的规模以上项目进行可行性研 究工作必要性审计的建议并初步探讨了有关审计的基本内容和主要的审计方法。关键词】投资项目；可行性研究；必要性；审计Abstract：This paper focuses on a series of problems existing in pre-stage feasibility research of the in vestment projectIn order to ensure the correctness，validity and reality of the research on the prestage feasibility，this pa- per presents the suggestion that the necessity audit should be carried out for the large scae investment project based on the evaluation of the projectIt also explores the basic audit contents and main audit methodsKey words：investment project；feasibility research；necessity；audit【中图分类号1 F4079【文献标识码1 B【文章编号1 1002851X(2008)01006304对投资项目进行可行性研究与评估，是按照国家对 的试行管理办法以来，项目前期的可行性研究作为一个 基建投资决策程序的要求，在决策前对与拟建项目有关法定程序在我国各类投资活动中得到了较为广泛的应 的市场、资源、工程、技术、经济和社会等方面的问题所进用，对于减少“钓鱼工程”，杜绝“拍板工程”，有效控制投 行的全面分析论证和综合评价。作为一种选择最佳投资 资，保证科学决策起到了较好的作用。但在实际操作过程 项目或投资方案的科学方法和基本建设程序的重要环 中仍存在一些突出的问题： 节，它对于确定建设项目具有决定性的意义。因此，项目前一是可行性研究的深度不够，质量不高，不能满足决 期管理中保证可行性研究工作的质量，对成果反映的内容策的需要。按照国际上通常的做法，可行性研究应达到能 真实、合法、有效和正确极为重要。对于投资巨大的规模以确定方案的程度，而目前我国可行性研究工作有许多在内 上项目，在项目评估基础上进行决策前的可行性研究审计容深度上达不到这样的要求，可行性研究报告与项目建议 十分必要。书的内容与深度存在趋同的现象。二是不重视多方案的论证和比较，可行性方案单1提高可行性研究工作质量一，无挑选余地。有时虽有几个方案，也是侧重对某一方是一项紧迫的课题案的论证，其他方案的研究深度往往不够，分折对比也自原国家计委颁布关于建设项目进行可行性研究简单，常常是一带而过，使决策者无法进行最优化的选作者简介王勇(1959一)，男，重庆人，工学硕士，苏州科技大学经济与管理学院副教授，高级工程师，研究方向：项目评价、市场研究。一麓万方数据|鞴 ECONOMS建筑缎漕28孝第i鞭总第303缬)lC项ONS目TR管UCT理O择和比较。足够的重视。三是调查研究肤浅，使得项目投资收益的计算失真。 对投资额度巨大的规模以上项目，在项目评估的基 不少单位和部门在投入产出的计算时随意性大，低估项 础上进行可行性研究工作及其结论的审计，是实施审计 目成本，夸大产出效益，误导投资决策。监督关口前移的必然结果，作为加强项目前期管理工作四是可行性研究报告的编制缺乏独立性、公正性和 的一项重要内容，具有提高投资决策准确性的作用，它 客观性。一些受委托单位或咨询机构往往站在自身利益 为科学决策提供了一条新的途径和依据，有利于解决可 的角度，投审批者所好，掩盖矛盾和风险，为“可行”而研 行性研究中存在的问题，有利于提高投资管理水平，对 究，报喜不报忧，缺乏公正性和客观性。增强可行性研究工作的可靠性，确保投资决策依据的正 五是研究分析中不注重对敏感性和风险因素分析的确十分必要。开展项目前期对可行性研究进行审计的工 问题较严重。在可行性研究报告中，对投资项目敏感性分作，除了能与项目评估一起为可行性研究工作提供“双 析不足，不少研究找不出敏感性因素，或存在对其他风险 保险”外，还可有效地推动项目前期可行性研究工作的 因素的分析缺失。只做项目“可行”的结论，不做“不可行”深入展开，促使有关单位更加重视可行性研究，并注意 的论证，使一些据此决策后的项目在风险因素变化时效下大力气提高可行性研究工作人员的素质，扎扎实实做 益大为下降，甚至出现个别可行性研究结论与论证过程 好各项基础工作，实事求是地进行各种分析论证，解决 不一致的情况。 目前可行性研究工作中存在的问题，堵塞漏洞，不断提 六是投资单位重咨询轻评估，对可行性研究报告的高项目前期管理工作的水平。反之，忽略或轻视对规模 评估工作存在“走过场”的现象，追求可行性研究报告评估 以上项目进行可行性研究工作审计的情况都有可能给过程的高“通过率”，造成不小隐患。投资单位或只重视技拟议中的投资建设带来隐患。 术方案的评估而忽视经济效益的分析评价，或只重视经也许有人会认为做可行性研究(包括项目评估)已 济效益的分析而忽视技术方案评价，使前期研究的最后经够费时费力费钱的了，现在还要再对可行性研究工作 环节“项目评估”没有真正起到对可行性研究结论进行“把及其结论进行再审计，是否多此一举?但国际上的经验 关”的作用。和我们一些项目管理的实践已经证明，对于规模以上的项目投资可行性研究中存在的上述问题，使国家和 大型投资项目进行必要的可行性研究审计，即使审计意 投资者的财产受到许多不必要的损失。因未经过充分论 见推翻了原来可行性研究报告中关于项目可行的结论， 证就匆忙上马的项目，不仅会发生突破工程概算的情 其效果也胜于因轻信一个未经审计的低水平甚至是错误 况，还易埋下工程质量上的隐患。有关部门关于“重庆暴 的可行性研究报告而做出的投资决策。其中的道理可从 江虹桥垮塌事件”的事故调查曾严肃指出，事故的重要 有关项目累计投资及其影响的曲线关系图中清楚直观地 原因之一是该建设项目在前期就未进行过任何可行性 看出(见图1)。研究。2开展项目可行性研究审计的必要性如何解决项目前期研究中存在的上述问题，进一步 落实好项目评估对可行性研究工作的把关作用?近年 来，已经有不少单位进行了诸多有益的尝试。如把审计 监督关口移到了项目管理的前期，通过监督工程招标和 设计方案的选定过程、审签工程各种合同等等，在一定 程度上起到了减少投资损失、提高工程质量、增加经济图1项目累计投资及其影响曲线关系效益的作用。但还是有一道重要的监督关口对规模具体而言，就一项正确的可行性研究对项目整体效 以上项目可行性研究进行审计的工作，却始终没有引起益的影响而言，项目前期所做的可行性研究方面的工作，黼万方数据G0魏ST馥UeT0麓窭e0聪0鼢Y一气葑镬一匿_锺虱。拳墅曼邀銎燮墨萋怒篷墼燮鉴其费用投入较少(按照国家规定，通常不超过投资总额的 下面十项主要内容：一是就项目背景与研究过程的总论 3，投资额度越大比例越小)，项目的主要投入在施工阶 所作的概述；二是有关市场需求预测和拟建规模情况的 段；但项目前期可行性研究方面的工作对项目生命期的 说明；三是资源、原材料、燃料及公用设施情况；四是建 影响却最大，稍有失误就会导致项目的失败，产生不可挽 厂条件和厂址方案：五是设计方案；六是环境保护、安全 回的损失，而施工阶段的工作则对项目生命期的影响很 卫生要求；七是企业组织、劳动定员和人员培训：八是对 小。所以可行性研究工作在项目管理前期工作中的地位 实施进度的建议i九是投资估算和资金筹措；十是经济 及其正确与否对投资和项目整体效益的影响极为重要， 与社会效果的评价及其结论或建议。审计机构应据此要采取审计措施在项目评估的基础上进一步保证可行性研 求审查其报告的内容是否全面、阐述是否清晰、表达是 究工作成果的质量十分必要。否准确。3。4市场需求审计3可行性研究审计应涉及的主要内容市场需求是选项、立项的前提条件，审计时必须判明对可行性研究进行工作审计，所涉及的内容很多，但其分析是否透彻、预测是否准确。这里要特别注重审查可 归纳起来主要有以下十个方面的要求：行性研究报告对国内外市场需求情况的预测、对产品价格 31可行性研究报告的编制资格和程序审计及其竞争能力与产品定位的分析，看其国内外市场的前景 (1)按规定，只有具备可行性研究报告编制资格的单分析是否可靠正确，拟建项目的规模和产品方案是否符合 位才能进行可行性研究，其权力和义务及其工作成果的可实际需要，产品销售价格的预测依据是否充分，项目的发靠性、准确性才有保证。对于未经资格审定的单位所做的展方向如何等，对有疑点的要进行核实。 可行性研究，审计机构应坚决予以追究。35项目建设的物质技术条件审计(2)根据原国家计委关于建设项目进行可行性研究 关于物质技术条件，要审查与项目有关的气象、水 的试行管理办法的规定，项目建议书只有经主管部门批 文、地质、地形条件和社会经济状况等，看其是否清楚；审 准后，方可进行该项目的可行性研究。否则，审计机构应 查资源、原材料、燃料、公用设施等的落实情况；审查交通、 通知其补办手续或宣布此可行性研究工作无效。运输和水电气等的供应情况。(3)审查可行性研究报告的审批情况，主要包括编制 36拟建项目的设计方案审计 单位的行政、技术、经济负责人是否已审核签字，是否经上主要审查设计方案中技术来源的可靠性，生产方法、 级有关单位和部门审查，是否组织过各方面专家会审并据 主要技术与工艺、设备选型是否先进合理，引进的技术和 实出具了审查意见，以及各种审查意见的执行情况等。设备能否消化吸收等。 32可行性研究依据和基础资料审计 317环境保护与安全措施审计投资项目可行性研究的内容必须以国民经济长远规 主要审查环境保护和“三废”治理方案、生产和消防 划和行业规划、地区规划、经济建设方针、技术经济政策为 安全措施是否可行，能否与主体工程做到同时设计、同 依据编制，审计机构应重点查处计划外投资项目或建设内 时建设、同时投产。对缺少安全措施，或环境污染的治理 容，以防止低水平的重复建设。方案或措施与方案不利的，审计机构应明确建议停建或由于可行性研究报告的编制耍求必须对资源、水文 缓建。 地质和建厂基础等方面的条件做认真细致的调查研究、 38投资估算和资金筹措方案审计 开展严密规范的前期准备工作，故审计机构应对此方面(1)审查项目投资估(概)算是否；隹确。投资估(概) 的内容进行严格的审查，否则可行性研究报告会成为空算是项目经济评价的基础，其；隹确程度将直接影响建设 中楼阁。项目的经济效果，是决定项目是否建设、银行是否贷款33可行性研究内容审计的依据，对此应进行十分严格的审查。尤其要防止在投 按照原国家计委关于建设项目进行可行性研究资估算中因漏项、取费偏低为“钓鱼工程”下诱饵或在初 的试行管理办法的规定，可行性研究报告通常应包含步设计概算中因提高标；隹、增列费用而埋下“宽打窄用”纛万方数据丁毫 CONOMY建筑妊清20S警第劾f总第303魏jlC项ONS目TR管UC理ON的祸根。防止发生由于主观和客观因素造成的错误。(2)审查建设资金和生产流动资金有无正当的来源，4可行性研究审计采用的主要方法渠道是否畅通，有无偿还贷款的能力，投资回收期的计算是否正确等。在项目评估基础上进行的可行性研究审计，除个别按照建设程序的规定，如果项目设计概算超过可行 将审计置于项目评估之前以加强前期可行性研究过程监 性研究投资估算的10以上，就应对项目进行重新评价，管的方法之外，常用的主要有以下两种方法： 必要时应重新做可行性研究报告。第一种方法是对上述10项审计内容逐项进行审查 39投资效益审计 分析，最后对可行性研究报告做出综合评价和分析。此经济效益评价是项目决策的主要依据之一，也是可法因耗时费力，大中型项目的可行性研究审计通常较少 行性研究审计的重点和难点。审查拟建项目的经济评价采用。要区分两种情况：第二种方法是先对可行性研究内容进行分析和 第一种是对新建项目的投资效益评价进行审计。经归纳，找出可行性研究所要解决的主要问题，然后对 济效益评价的任务是在市场、资源和技术分析的基础上， 可行性研究解决问题的方法及其结论的准确性、合法 根据基础数据和资金规划，对拟上马的建设项目在经济性、有效性进行审查分析与评价，提出审计结论。此法 可行性和合理性上进行科学的论证评价。所以对投资效适用性较强，一般项目前期的可行性研究审计均可采益审查的重点就要看其基础数据是否真实合法，评价方法用。A 与评价标准是否科学规范，尤其要审查有无为了使报告得 出“可行”的结论而违背客观事实、弄虚作假、胡编乱造的问题。【参考文献】第二种是对技改项目的投资效益审计。技术改造项 1Z勇，陈延辉项目可行性研究工作中的问题与对策探 目是以内涵为主扩大再生产，以增量带动存量的项目建讨J建筑经济，2007(2) 设投资活动。与新建项目不同，技改项目的费用和收益既 2Y-勇，陈延辉关于完善投资项目可行I生-a：究工作的思 涉及到新投资部分，又涉及到原有基础部分。对待这类项 考J1国际工程与劳务，2006(11) 目，除一般内容外更应针对它的特点进行审查，如不能把3_-v-勇，陈延辉项目前期管理的一种科学