33--交易性金融资产三

第二章 交易性金融资产（三）第三节 交易性金融资产二、交易性金融资产的持有持有期间要处理的几件事：1、把“小牛仔”收回来；2、资产负债表日，把账面价值调整为公允价值；3、股票发行方宣告发放现金股利或债券到计息期要计息；4、收回债券利息或股票的股利； （一）购买交易性金融资产后，提前垫付的“小牛仔”收回后，不应作为“投资收益“，而应是冲回”应收股利“或”应收利息“。借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利 （股票里的小baby） 应收利息 （债券里的小baby）【例-2】2018年4月1日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元（包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元）。另支付交易费用25 000元，取得增值税专用发票上注明的增值税为1 500元。借：交易性金融资产成本 9 400 000 应收股利 600 000 投资收益 25 000 应交税费应交增值税（进） 1 500 贷：其他货币资金存出投资款 10 026 500【例-3】承【例-2】，2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费，则：借：其他货币资金存出投资款 600 000 贷：应收股利 600 000（二）购买交易性金融资产后，被投资方宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益如果买的是分期付息，到期还本的债券，当债券到了付息期时：借：应收利息 贷：投资收益【例-4】承【例-2】 2019年5月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定应分得的现金股利为800 000元。假定不考虑相关税费，则：借：应收股利A上市公司 800 000 贷：投资收益 800 000【例-5】承【例-4】2019年6月15日，甲公司收到A上市公司发放的现金股利，并存入银行。借：其他货币资金存出投资款 800 000 贷：应收股利A上市公司 800 000【例】 2017年1月3日，A公司购买了债券一批，期限为5年，面值100万元，票面利率5%，每年年初付息一次，到期还本。公司购入后作为交易性金融资产核算。（1）2017年12月31日：借：应收利息 50 000 贷：投资收益 50 000（2）2019年1月10日，A公司收到上述利息，并存入银行。借：银行存款 50 000 贷：应收利息 50 000（三）资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动【例-6】2018年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2017年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为18 000元。2018年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2019年1月8日，甲公司收到债券利息1 000 000元。网校答案：甲公司应作如下会计处理：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产B公司债券成本 25 500 000 应收利息B公司债券 500 000 投资收益B公司债券 300 000 应交税费应交增值税（进） 18 000 贷：其他货币资金存出投资款 26 318 000 【例-7】承【例6】 ，假定2018年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2780万元；借：交易性金融资产公允价值变动 2 300 000 贷：公允价值变动损益 2 300 0002018年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2560万元。借：公允价值变动损益 2 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 2 200 000【例-单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入投资收益D.收到购买交易性金融资产公允价值中已宣告尚未发放的股利应冲减应收股利网校答案：C网校解析：选项C不正确，因为收到购买债券中的“小baby”，应借记“其他货币资金“，贷记”应收利息“，不应计入”投资收益“；故答案选C。【例-单选题】（2015年）某企业2014年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，取得的增值税专用发票的增值税额为1.2万元。企业将其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允价值为2 200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性金融资产的账面价值为（ ）元。A.2 200 B.2 100