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文档简介
第四节存货【提示】重点掌握外购存货成本的确定,委托外单位加工完成的存货,发出存货的计价方法,原材料采用计划成本法和实际成本法核算,存货的减值等内容。【提示】资产负债表“存货”项目列示金额=相应的账面余额-存货跌价准备。一、存货概述(主要考核客观题)存货是指企业在日常活动中持有/以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。【相关链接】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终目的是为了出售,包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原材料等。持有固定资产的主要目的是为了生产经营使用。【提示1】为建造固定资产等工程而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是由于用于建造固定资产等工程不符合存货的定义,因此不能作为企业的存货进行核算。购入即记入“工程物资”科目核算,作为一项非流动资产列示于资产负债表。【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,为其投入的材料、人工等成本,应视同企业的产成品。【举例】接受丙公司的来料加工业务,来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末,来料加工业务尚未完成,共计领用来料加工原材料的40%,实际发生加工成本340万元,实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400(万元)。400*40%为丙公司的存货加工中使用的来料部分的材料价值不能计入本企业存货的成本。【提示3】房地产开发企业持有的以备出售的商品房和写字楼属于存货,记入“开发产品”科目核【提示4】甲公司的商品委托乙公司代销:甲公司:(未转移所有权)(对存货总金额没有影响)借:委托代销商品 贷:库存商品乙公司收到代销商品:借:受托代销商品 贷:受托代销商品款乙公司的“存货”项目中该项借贷互相抵销。【提示5】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货成本。期末生产成本的余额为在产品;制造费用一般无余额,期末均转入了生产成本。【提示6】委托外单位加工的存货:借:委托加工物资 贷:原材料收到原材料一方对其进行备查登记。【提示7】判断存货是否属于企业,应以企业是否拥有该存货的所有权,而不是以存货的存放地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点):(1)已收到发票账单,并未付款,且尚未收到材料(在途材料、在途商品);(2)已发出的商品但尚未确认销售收入(计入发出商品);借:发出商品(在验货期,依然属于销售方的存货) 贷:库存商品(3)已经收到材料但尚未收到发票账单。【提示8】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产品或库存商品,由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货。【例题多选题】下列各项中,属于企业存货的有()。【答案】BCA.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料(工程物资,)B.企业接受外来原材料加工制造的代制品C.生产过程中的在产品D.已经确认销售但尚未运离企业的存货二、存货成本的确定(主要考核客观题和不定项选择题)(一)外购存货成本的确定(重点)外购的存货成本,包括购买价款+相关税费+运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等),运输途中的合理损耗(会增加存货的单位成本)、入库前的挑选整理费用(会增加存货的总成本)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。【提示1】针对增值税的处理:(1)增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目借方;(2)增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。【提示2】进口环节支付的关税,进口环节支付的消费税计入存货成本(严格来说进口环节支付的消费税不都进成本,但是初级考试不用管,选择题选了就是了)。【提示3】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本,不对其进行单独核算。EX:1万元买100吨沙子,途中损耗5吨。相当于1万元买95吨【提示4】针对运输费的处理:根据营改增的规定,自13年8月1日起在全国范围内执行营改增政策,运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票注明的增值税税额抵扣(11%);自13年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。14年1月1日起铁路运输也执行营改增政策。【案例分析题1】某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料支付价款5000元,增值税进项税额850元,另外支付运输费并取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元,增值税330元。则入库甲材料的总成本=5000+850+3000+330=9180(元)。【案例分析题2】某企业为增值税一般纳税人,本月购入甲材料支付价款5000元,增值税进项税额850元,另外支付运输费并取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元,增值税330元。则入库甲材料的总成本=5000+3000=8000(元)。【案例分析题3】某企业为增值税一般纳税人,本月购入甲材料支付价款5000元,增值税进项税额850元,另外支付运输费并取得铁路运输部门开具的运输发票一张注明运费3000元,可以按照7%抵扣增值税进项税额。则入库甲材料的总成本=5000+3000(1-7%)=7790(元)。【案例分析题4】某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料支付价款5000元,增值税进项税额850元,另外支付运输费并取得铁路运输部门开具的运输发票一张注明运费3000元,可以按照7%抵扣增值税进项税额。则入库甲材料的总成本=5000+850+3000=8850(元)。【例题单选题】下列税金中,不应计入存货成本的是()。(2011年)【答案】BA.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【例题】某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤(53.56)元。【解析】该批材料入库的实际单位成本=(206050+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。【例题】某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税税额为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为(27)【解析】该企业为增值税一般纳税人,因此增值税进项税额可以抵扣,不应计入存货的成本中,但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的,不应计入存货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此该批材料的采购成本=25+2=27(万元)。 购进原材料分录如下:借:原材料27 应交税费应交增值税(进项税额)4.25 其他应收款 2贷:银行存款 33.25【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理方式:(1)发生的金额较小的进货费用(运输费、装卸费、保险费)直接计入当期损益(如:销售费用);(2)发生的金额较大(或并未提及较小)的进货费用:直接计入存货成本(简单易操作);可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集),期末应将归集的进货费用按照所购商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。【提示】除非题目中提及到了先归集或分摊,否则直接计入存货成本(非金额较小的以外)。【例题】12年1月1日某商品流通企业采购商品1000公斤,购买价款1000元,发生运输费、装卸费200元,12年6月30日销售该批商品450公斤,该企业提供半年度财务报告。(先归集后分摊)借:库存商品1000 进货费用 200 贷:银行存款12002012年6月30日借:主营业务成本(2001000450)90 贷:进货费用90将进货费用的余额110元列入期末存货成本。【例题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用,应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的,也可以在发生时直接计入当期损益。()【答案】(二)存货的加工成本确定存货的加工成本包括直接人工+制造费用,具体成本的确定详见教材成本核算章节的内容。(三)委托外单位加工完成的存货(重点)【提示1】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本:?烟丝加工成卷烟的消费税缴纳【例题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为()万元。A.216 B.217.02 C.240 D.241.02【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元),委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的,其消费税不计入存货成本,记入“应交税费应交消费税”科目。【例题单选题】甲、乙公司均为小规模纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于直接销售。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为()万元。A.216 B.217.02 C.240 D.241.02【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6+1.02+24=241.02(万元)。【例题多选题】某企业为增值税一般纳税人,委托其他单位加工应税消费品,该产品收回后继续加工,下列各项中,应计入委托加工物资成本的有()。A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【答案】AB【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本;代收代缴的消费税计入应交消费税的借方,不计入存货成本。(四)下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益。1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益(营业外支出等),不应计入存货成本。2.仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益(管理费用)。【提示】但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用,应计入酒的成本,而不应计入当期损益。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益(销售费用等),不得计入存货成本。(比如广告宣传费)【总结】计入存货成本的总结(重点):【例题多选题】关于存货成本,表述正确的有()。(2014年)【答案】ABCDA.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以不计入存货成本B.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本C.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的,期末未售商品分摊的进货费用计入期末存货成本D.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本【例题判断题】企业为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用应记入相关产品成本。()(2014年)【答案】三、发出存货的计价方法(主要考核客观题)日常工作中,企业发出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。【提示1】掌握平衡公式:期初存货成本本期购货成本=期末存货成本+本期发出(或销售)成本;【提示2】针对个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法等,是在实际成本法下适用;在计划成本法下不适用;【提示3】考生必须掌握先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法下发出存货成本和结存存货成本的计算。(一)先进先出法(重点掌握)先进先出法是指:以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货成本。只是一种价值的流转。实务流转按实际情况(卖大米)【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为()元。(2010年)【答案】CA.145000 B.150000 C.153000 D.155000【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本,2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末,库存甲材料的实际成本为()元。(2008年)【答案】DA.10000 B.10500 C.10600 D.11000(二)月末一次加权平均法(重点掌握)月末一次加权平均法是指:以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的方法。计算公式如下:存货单位成本=(月初库存存货成本+本月购入存货成本)(月初库存存货数量+本月购入存货数量)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件,单位成本40元;3月15日购入甲材料400件,单位成本35元;3月20日购入甲材料400件,单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为()元。(2011年)A.18500 B.18600 C.19000 D.20000【答案】B 【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均计算法发出原材料的成本。207年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末,甲材料的库存余额为()元。(2007年)A.10000 B.10500 C.10600 D.11000【答案】C【例题多选题】下列各项中,企业可以采用的发出存货的计价方法有()。(2012年)A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法【答案】ABC【解析】选项D,不是发出存货的计价方法,而是存货期末成本计量的方法。(三)移动加权平均法移动加权平均法是指:每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下:存货单位成本=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货成本=本次发货数量本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本【例题单选题】A公司月初结存甲材料10吨,每吨单价10元,本月购入甲材料情况如下:3日购入5吨,单价15元;10日领用12吨;17日购入13吨,单价18元,28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本,则A公司期末结存甲材料成本为()元。3日购入甲材料后的加权平均单价=(1010+515)15=11.67(元/吨); 17日购入后的加权平均单价=(15-12)11.67+131816=16.81(元);月末结存甲材料=10+5-12+13-10=6(吨);A公司期末结存甲材料成本=616.81=100.86(元)。发出存货成本=1211.67+1016.81=308.14(元)期末结存的存货成本=1010+515+1318-308.14=100.86(元)【易错易混例题单选题】A公司月初结存甲材料10吨,每吨单价10元,本月购入甲材料情况如下:3日购入5吨,单价15元;17日购入13吨,单价18元;28日领用22吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本,则A公司期末结存甲材料成本为()元。【解析】17日购入甲材料后的加权平均单价=(1010+515+1318)(10+5+13)=14.61(元/吨); 月末结存甲材料=10+5+13-22=6(吨);A公司期末结存甲材料成本=614.61=87.66(元)。四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算(主要考核客观题)(一)采用实际成本核算采用实际成本法核算,使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。【提示】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。(二)采用计划成本核算采用计划成本法核算,使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。1.“原材料”科目,在计划成本法下,原材料借方登记入库材料的计划成本(关键点),贷方登记发出材料的计划成本(关键点),期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本;2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本,期末为借方余额,反映企业在途材料的采购成本。3.“材料成本差异”科目反映企业已入库(关键点,未入库的不算)各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额,反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为贷方余额,反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。对应入库的成本差异,不入库不会出现。在计划成本法下不管材料是否直接验收入库,均需要通过“材料采购”科目进行核算。计划成本法下处理思路1:计划成本法下处理思路2:计划成本法下的单独核算:考试时要求计算四个数据:(1)发出材料的实际成本;(2)结存材料的实际成本;(3)发出材料应负担的材料成本差异;(4)结存材料应负担的材料成本差异。实际成本大于计划成本=超支差异(正号)实际成本小于计划成本=节约差异(负号)材料成本差异率(含义,每单位计划成本负担材料成本差异)=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)100%。节约差异用负号,超支差异用正号。(四个公式记住即可)发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率;发出材料的实际成本=发出材料的计划成本(1+材料成本差异率);结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本材料成本差异率;结存材料的实际成本=结存材料的计划成本(1+材料成本差异率)。【提示1】计算材料成本差异率中(计划成本)仅仅是验收入库部分的材料(不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本)。【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本。【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。(2010年)【解析】材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)100%=-12%,当月领用材料的实际成本=100(1-12%)=88(万元)。【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元,材料成本差异为节约20万元,当月购入材料一批,实际成本为135万元,计划成本为150万元,领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为()万元。(2012年)【解析】材料成本差异率=(-20-15)/(200+150)=-10%,当月结存材料的实际成本=(200+150-180)(1-10%)=153(万元)。【例题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。【答案】AA.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15【解析】材料成本差异率=20+(110-120)/(80+120)=5%;当月领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本100材料成本差异率5%=5(万元)。【例题单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元,材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元,材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为()万元。【答案】BA.节约30 B.节约10 C.超支30 D.超支10【解析】本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)=-5%,当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本(250+550-600)(-5%)=-10(万元)。五、库存商品的核算(主要考核客观题)(一)验收入库商品的会计处理对于库存商品采用实际成本核算的企业,当库存商品生产完成并验收入库时,应按实际成本:借:库存商品 贷:生产成本基本生产成本【提示1】该分录通常属于制造企业的会计处理;【提示2】针对商品流通企业通常属于外购的商品,如果属于一般纳税人,则分录如下:借:库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(二)销售商品的会计处理(重点)企业销售商品、确认收入时,应结转其销售成本,借“主营业务成本”科目,贷“库存商品”科目。商品销售成本的确定:1.采用毛利率法(该方法适用于商业批发企业,因为同类商品的毛利率大致相同,采用这种存货计价方法既能减轻工作量,也能满足对存货管理的需要)【提示】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下:上期毛利率=(销售毛利/销售净额)100%上期销售毛利=上期商品销售净额-上期商品销售成本销售成本(关键点)=销售净额-销售毛利将上期毛利率代替本期毛利率(考试时上期销售毛利率是已知数)销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本(关键点1)=销售净额-销售毛利简化计算公式:销售成本=销售净额(1-毛利率)期末存货成本(关键点2)=期初存货成本(已知)+本期购货成本(已知)-本期销售成本(计算)【例题计算分析题】某商场采用毛利率法进行核算,2014年4月1日日用品存货1 800万元,本月购进4 000万元,本月销售收入4 000万元,销售折让500万元,上季度该类商品毛利率为20%。要求:计算本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。【答案】销售成本=销售净额-销售毛利销售净额=4 000-500=3 500(万元)销售毛利=3 50020%=700(万元)销售成本=3 500-700=2 800(万元)或销售成本=销售净额(1-毛利率)=3 500(1-20%)=2 800(万元)期末存货成本(关键点)=期初存货成本(已知)+本期购货成本(已知)-本期销售成本(计算)=1 800+4 000-2 800=3 000(万元)账务处理:借:主营业务成本 2 800贷:库存商品 2 800【例题单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元,当月购货成本为500万元,当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日,甲类商品结存成本为()万元。(2011年)【答案】CA.500 B.1 125 C.625 D.3 375本月销售成本=4 500(1-25%)=3 375(万元);结存存货成本=3 500+500-3 375=625(万元)。【例题单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为4 500万元,当月购货成本为1 500万元,当月销售收入为5 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为20%。2010年4月30日,本月销售甲类商品的实际成本为()万元。A.1 600 B.500 C.4 400 D.4 900【解析】本期销售成本=5 500(1-20%)=4 400(万元)。2.售价金额核算法(该方法适用于零售企业,因为零售企业要求按商品零售价格标价,采用该方法更简单)(2013年、2014年单选)售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。商品的售价-商品的进价(成本)=商品进销差价(毛利)商品的销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价(毛利)销售商品的进销差价第一:商品进销差价率=总差价/总售价=(期初+本期购入)/(期初售价+本期购入商品售价)100%含义:每单位售价负担的商品进销差价第二:本期销售商品的实际成本=本期销售商品的收入(售价)(1-商品进销差价率)第三:期末结存商品的成本=本期结存商品的售价(1-商品进销差价率)【提示】期末结存的售价=期初商品售价+本期商品售价-本期发出售价或者:期末结存成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例题单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元,售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元,售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费,该商场本月销售商品的实际成本为()万元。BA.46 B.56 C.70 D.80商品进销差价率=(46-30)(54-40)/(4654)100%=30%;销售商品应该结转的实际成本=80(1-30%)=56(万元),月末结存商品的实际成本=(46+54-80)(1-30%)=14(万元)。【例题单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初,库存商品的进价成本为34万元,售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元,售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为()万元。(2013年)【答案】BA.30 B.56 C.104 D.130【解析】商品进销差价率=(11+29)/(45+155)100%=20%;本月销售商品的成本=130-13020%=104(万元);月末结存商品的实际成本=34+126-104=56(万元)。【例题单选题】某企业采用售价金额法核算库存商品成本,本月月初库存商品成本为18万元,售价总额为22万元,本月购进商品成本为16万元,售价总额28万元,本月销售商品收入为15万元,该企业本月结转销售商品成本总额为()万元。(2014年)【答案】AA.10.2 B.23.8 C.26.2 D.19【解析】商品进销差价率=(22-18)+(28-16)/(22+28)100%=32%;本月销售商品应分摊的商品进销差价=1532%=4.8(万元);本月销售商品应结转的销售成本=15-4.8=10.2(万元)。六、包装物和低值易耗品(主要考核客观题)(一)包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:多次使用的包装物应当根据使用次数进行摊销,见低值易耗品的摊销。1.一次摊销(以下处理未考虑材料成本差异等因素)(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物:账务处理:借:生产成本 贷:周转材料包装物(2)随同商品出售而不单独计价的包装物:账务处理:借:销售费用 贷:周转材料包装物(3)随同商品出售而单独计价的包装物:出售时:借:银行存款贷:其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)结转成本:借:其他业务成本贷:周转材料包装物(4)出租或出借给购买单位使用的包装物:收取租金:借:银行存款 贷:其他业务收入按照使用次数(一次或多次)的分摊:借:其他业务成本贷:周转材料包装物出借:(一次或多次)借:销售费用 贷:周转材料包装物2.多次摊销(见低值易耗品)(二)低值易耗品低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。1.一次计入成本费用:借:制造费用管理费用销售费用等贷:周转材料低值易耗品2.分次计入成本费用【例题计算分析题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100 000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录:(1)领用专用工具时:借:周转材料低值易耗品在用 100 000贷:周转材料低值易耗品在库 100 000(2)第一次领用时摊销其价值的一半:借:制造费用50 000贷:周转材料低值易耗品摊销50 000(3)第二次领用摊销其价值的一半:借:制造费用50 000贷:周转材料低值易耗品摊销50 000同时:借:周转材料低值易耗品摊销 100 000贷:周转材料低值易耗品在用 100 000【提示】最终周转材料的余额为零。【例题多选题】下列各项中,关于周转材料会计处理表述正确的有()。(2012年)ABDA.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用(入销售费用)D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【例题单选题】下列各项中,不应计入销售费用的是()。CA.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本【例题单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时,该包装物的实际成本应结转到()。【答案】BA.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目七、存货清查(主要考核客观题)为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况,企业应当设置“待处理财产损溢”科目。(一)存货盘盈的核算借:原材料库存商品等贷:待处理财产损溢报经批准后:借:待处理财产损溢贷:管理费用(影响当期损益)【相关链接】如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入(影响当期损益)(但不影响营业利润)。(二)存货盘亏及毁损的核算批准前:借:待处理财产损溢贷:原材料、库存商品等批准后:借:原材料(残料入库)其他应收款(保险公司和责任人赔偿)管理费用(管理不善等造成)营业外支出(自然灾害)贷:待处理财产损溢【相关链接】如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的部分,计入管理费用(影响营业利润)。【例题单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时,应计入管理费用的是(A)。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【解析】选项A管理不善造成的净损失,借:管理费用,贷:待处理财产损溢;选项B自然灾害造成的存货净损失,借:营业外支出,贷:待处理财产损溢;选项C应由保险公司赔偿的存货损失,借:其他应收款,贷:待处理财产损溢;选项D应由过失人赔偿的存货损失,借:其他应收款,贷:待处理财产损溢。【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理:(1)如果该材料毁损属于自然灾害(如因暴雨、地震、洪水等)造成的增值税的进项税额不做转出处理。(2)如果该材料的毁损是由管理不善(如火灾、被盗)造成的,增值税进项税额做转出处理。不涉及增值税转出的相关账务处理:报经批准前:借:待处理财产损溢贷:原材料报经批准后:借:营业外支出(自然灾害)贷:待处理财产损溢涉及增值税转出的相关账务处理:报经批准前:借:待处理财产损溢贷:原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)报经批准后:借:管理费用(管理不善造成)贷:待处理财产损溢【例题单选题】某增值税一般纳税人,因自然灾害(关键点)毁损一批材料,其成本为1 000元,增值税进项税额为170元,收到保险公司赔款200元,残料收入100元,批准后记入营业外支出的金额为()元。【答案】C A.1 170 B.870 C.700 D.1 000【解析】借:待处理财产损溢 1 000贷:原材料 1 000借:其他应收款保险公司赔款 200原材料 100营业外支出 700贷:待处理财产损溢 1 000【例题单选题】某增值税一般纳税人,因管理不善(关键点)毁损一批材料,其成本为1 000元,增值税进项税额为170元,收到保险公司赔款200元,残料收入100元,批准后记入管理费用的金额为(B)元。A.1 170 B.870 C.700 D.1 000【解析】借:待处理财产损溢 1 170贷:原材料 1 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 170借:其他应收款保险公司赔款 200原材料 100管理费用 870贷:待处理财产损溢 1 170【例题单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨(关键点)毁损库存原材料一批,其成本为200万元,经确认应转出的增值税税额为34万元;收回残料价值8万元,收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素,经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是()。【答案】CA.借:营业外支出 114贷:待处理财产损溢 114B.借:管理费用 114贷:待处理财产损溢 114C.借:营业外支出80贷:待处理财产损溢80D.借:管理费用80贷:待处理财产损溢80【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80(元);因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。【例题判断题】企业发生存货盘盈时记入“营业外收入”科目。()(2014年)【解析】企业发生存货盘盈,在按照管理权限报经批准后,应该冲减管理费用。八、存货减值(主要考核客观题和不定项选择题)在会计期末,应按成本与可变现净值孰低计量(列入资产负债表)。1.存货跌价准备的计提和转回资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指期末存货的实际成本,如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。【提示】掌握以下公式,理解可变现净值:用于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。【应用举例1】某企业2010年3月31日,乙存货(商品)的实际成本为100万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值110-2108(万元)。【应用举例2】某企业2010年3月31日,乙存货(材料)的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值(110-2)-2088(万元)。【例题多选题】下列各项中,计算存货可变现净值应涉及的项目有(ABCD)。(2014年)A.估计的存货售价B.估计的销售费用C.至完工时估计发生的成本D.估计的相关税费【解析】可变现净值是指在日常活动中,存货估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。选项ABCD均正确。(1)存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益(资产减值损失)。(2)以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损
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