第二章会计科目与账户

第一节会计要素 会计要素 是对会计对象的具体内容进行的基本分类 即把会计对象划分为若干基本的组成项目 称这些项目为会计要素 包括 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大项 静态会计要素 资产 负债 所有者权益 资产负债表的要素 动态会计要素 收入 费用 利润 利润表的要素 资产负债表 00 12 31 单位 元 编制单位 兴业公司 表10 1 下一页 资产负债表 00 12 31 单位 元 编制单位 兴业公司 续表 返回 利润表 编制单位 兴业公司 2000年12月 单位 元 返回 表10 2 一资产 资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源 该资源预期会给企业带来经济效益 一 资产的特征1 资产是由过去的交易或事项形成的2 资产是企业拥有或者控制的3 资产预期会给企业带来经济效益 二 资产的确认条件符合资产定义的资源 在同时满足以下条件时 确认为资产 1与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2该资源的成本或者价值能够可靠地计量 三 资产的分类 1流动资产 一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货等 2长期投资 持有一年以上不准备随时变现的股票 债券和其他投资 3固定资产 使用期限较长 单位价值较高 并且在使用过程中保持原有实物型态的资产 房屋建筑物 机器设备等 4无形资产 指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资 专利权 商标权 土地使用权 非专利技术和商誉等 5其他资产 除上述资产以外的资产 长期待摊费用 银行冻结财产 诉讼中的财产等 库存现金 1 现金的限额一般按照单位3 5天日常零星开支的需要确定 边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额 可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定 2 现金收支的规定不得 坐支 现金 即开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取 不得从本单位的现金收入中直接支付 3 不得 白条抵账 4 不得设置 小金库 银行存款 1 未达账项企业单位与银行之间 对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账 而另一方因未收到相关凭证 尚未登记入帐的事项 2银行结算账户按存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户 单位银行结算账户按用途不同 分为基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 其他货币资金 1 银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人 单位和个人各种款项的结算 均可使用银行汇票 2 银行本票存款银行本票是指银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 3 外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购 而汇往采购地银行开立采购专户的款项 该账户的存款不计利息 只付不收 付完清户 除了采购人员可从中提取少量现金外 一律采用转账结算 汇票与本票的区别 汇票是出票人签发的 委托付款人见票即付或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 基本当事人有三个 一是出票人 即签发票据的人 二是付款人 可以是包括银行在内的他人 也可以是出票人 三是收款人 本票是出票人签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 票据法所称的本票 是指银行本票 它的基本当事人只有二个 即出票人和收款人 二负债 负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 一 特征 1 是企业过去的交易 事项而产生的结果2 是企业承担的现时义务偿付责任3 用企业的资产或提供劳务偿还 必然导致企业经济资源的流出 二 负债的确认符合负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 流动负债 长期负债 负债 短期借款短期借款应付及应付账款预收款项应付票据应付职工薪酬等 长期借款应付债券长期应付款 三 负债的分类1流动负债 将在一年 含一年 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 预收账款等 2长期负债 偿还期在一年 不含一年 或者超过一年的一个营业周期以上的债务 长期借款 应付债券 长期应付款 三所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 一 所有者权益的特征第一 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益 第二 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 第三 所有者凭所有者权益能够参与利润的分配 实收资本 投资者直接投入部分 资本公积 与经营活动无关的资本增值 如接受捐赠 盈余公积 从实现的利润中留存企业部分 未分配利润 已经实现但尚未分配的利润 所有者权益 利润 二 所有者权益的分类1实收资本 股本 资本金 投资者实际投入企业的资本 2资本公积 是资本在运营过程中发生的增值 包括资本 股本 溢价 接受捐赠 资本折算差额等 又称准资本 3盈余公积金 指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金 4未分配利润 指企业未作分配的一部分税后利润 盈余公积和未分配利润合称为企业的留存收益 四收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 一 收入的特征第一 收入是从企业日常经营活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 第二 收入可能表现为企业资产的增加 或负债的减少 或二者兼而有之 第三 收入能引起企业所有者权益的增加 第四 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括所有者投入的资本 营业收入 二 收入的分类1主营业务收入 是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目 在工业企业是指产品销售收入和提供工业性劳务收入 2其他业务收入 是指主营业务以外的其他日常活动中的收入 如工业企业的销售材料 提供非工业性劳务收入等 3投资收益 是指企业对外投资所取得的收益 或损失 如购买债券取得的利息 股票投资分得的股利等4营业外收入 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 如固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产收益 罚款净收入等 五费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 一 费用的特征第一 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出 而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 第二 费用可能表现为企业资产的减少 或负债的增加 或二者兼而有之 第三 费用将引起所有者权益的减少 二 费用的分类生产费用 生产成本 直接材料直接人工费间接费用销售费用用期间费用管理费用财务费用 1 生产成本生产成本 是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用 即产品成本项目直接材料 直接人工和制造费用的总和 2 期间费用期间费用 是指不计入产品生产成本 直接计入发生当期损益的费用 包括管理费用 财务费用和销售费用 企业一定期间所发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本费用 归属于期间费用 在发生时直接计入当期损益 广义的费用还包括投资损失 营业外支出和所得税费等 六利润 概念 是指企业在在一定会计期间内的经营成果 有营业利润 利润总额和净利润之分分类 营业利润 等于营业收入减营业成本 税金减期间费用 利润总额 包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额 净利润 等于利润总额减所得税 七会计要素的计量 一 会计要素的计量属性企业在符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注 又称会计报表 时 应当按照规定的会计属性进行计量 确定其金额 计量属性是指所予以计量的某一要素的特性方面 如桌子的长度 铁矿的重量 楼房的面积等 从会计角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 1 历史成本历史成本 又称为实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 在历会计账户史成本计量下 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 重置成本重置成本又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 可变现净值可变现净值 是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金 费会计要素用后的净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额计量 4 现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 5 公允价值公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 第二节会计等式 2020 4 14 一会计恒等式的定义 也称会计平衡式 它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式 一 资产 负债 所有者权益一个企业的资产和权益 负债和所有者权益 实际上是同一资金的两个不同方面 是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果 有一定数额的资产 就有一定数额的权益 反之 有一定数额的权益 就有一定数额的资产 资产和权益这种相互依存的关系 决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等 即 资产 权益 所有者权益 二 收入 费用 利润该等式说明了收入 费用和利润三大会计要素的内在关系 是编制利润表的理论依据 因此 又称之利润表等式 三 资产 负债 所有者权益 收入 费用 该等式说明在企业经营期间会计六要素之间的关系 期末结转损益 利润 后 该等式又还原为 资产 负债 所有者 2020 4 14 二 经济业务对会计恒等式的影响 经济业务类型 企业发生的经济业务种类很多 从其引起资产 负债和所有者权益发生增减变动情况看 可分为以下九个方面 四种类型 2020 4 14 一 业务发生时资产和权益同时增加 双方增加金额相等 这类业务有两种 1 资产和所有者权益同时增加 例如 正大公司接受乙企业投入资金200 000元 存入银行 这笔业务使正大公司资产总额和所有者权益总额同时增加200 000元 增加金额相等 所以正大公司资产总额等于权益总额 2 资产和负债同时增加 例如正大公司购入材料一批 货款5000元暂欠 这笔业务使正大公司资产总额增加5000元 负债总额也同时增加5000元 所以正大公司资产总额等于权益总额 2020 4 14 二 业务发生时资产和权益同时减少 双方减少金额相等 这类业务也有两种 3 资产和负债同时减少 例如 正大公司用银行存款偿还上项应付账款 这笔业务使正大公司负债总额减少5000元 资产总额减少5000元 所以正大公司资产总额等于权益总额 4 资产和所有者权益同时减少 例如 正大公司由于经营范围缩小 经批准乙企业收回投资100 000元 用银行存款支付 这笔业务发生后 使正大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少100 000元 减少金额相等 所以正大公司的资产总额等于权益总额 2020 4 14 三 资产类项目内部有的项目增加 有的项目减少 增减金额相等 5 例如 将现金1000元存入银行 这笔业务使正大公司资产中的银行存款项目增加1000元 另一个资产项目现金减少1000元 互相抵消 所以正大公司资产总额等于权益总额 例如 用银行存款20000元购买原材料 料已入库 这笔业务发生后使资产中的银行存款减少20000元 另一个资产项目材料 存货 增加20000元 相互抵消 资产总额不变 所以正大公司资产总额等于权益总额 2020 4 14 四 权益类项目内部有的项目减少 有的项目增加 增减金额相等 这类业务有四种 6 一项负债减少 另一项负债增加 例如 正大公司用短期借款30000元偿还前欠的购货款 这笔业务发生使正大公司的一项负债应付账款减少30000元 另一项负债短期借款增加30000元 增减金额相等 相互抵消 故该企业资产总额等于权益总额 7 一项所有者权益减少 另一项所有者权益增加 例如 经批准正大公司将资本公积金40000元转增资本 这笔业务使正大公司的所有者权益中的资本公积减少40000元 实收资本增加40000元 增减金额相等 相互抵消 资产总额不变 所以资产总额等于权益总额 8 一项负债减少 另一项所有者权益增加 例如 正大公司同意将所欠乙企业的40000元应付账款转为乙企业对本单位的投资 这笔业务发生使公司的应付账款减少40000元 同时所有者权益中的实收资本增加40000元 增减金额相等 相互抵消 故资产总额等于权益总额 9 一项所有者权益减少 另一项负债增加 例如 正大公司根据董事会决定 将盈余公积5000元用于股东分红 股东未领 这笔业务发生使所有者权益中的盈余公积减少5000元 同时负债中应付股利增加5000元 增减金额相等 相互抵消 故会计恒等式保持不变 2020 4 14 三 会计恒等式是设置会计科目 复式记账和编制资产负债表的依据 在企业的生产经营活动中 会发生大量的多种多样的经济业务 都会引起资产 负债和所有者权益发生增减变动 但变动的结果都不会破坏资产 负债和所有者权益的平衡关系 因为会计要素是对会计对象最基本的组成部分 是对会计科目核算和监督内容的科学概括 其中 资产 负债和所有者权益是企业财务状况的静态反映 也是资产负债表的组成要素 收入 费用和利润从动态方面反映企业的经营成果 也是利润表的要素 因此 我们可以利用会计要素从静态和动态反映企业的经济活动 由此可见 会计恒等式是设置会计科目 复式记账和编制资产负债表的理论依据 2020 4 14 第三节会计科目 2020 4 14 一 会计科目的定义 就是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目 会计科目是设置账户 处理账务所必须遵守的规则和依据 会计科目作为基本的会计制度 它规定了会计科目包括的核算范围 具体内容 核算方法 编制会计分录方法 明细核算和登记账簿的要求等 通过设置会计科目 可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记在账上 清楚地为企业内部经营管理及企业外部有关方面提供一系列具体的分类数量指标 2020 4 14 二 会计科目的分类 一 会计科目按反映经济内容分类 是会计科目最基本 最主要的分类方法 会计科目按经济内容分类也就是按会计对象具体内容所进行的分类 一般有五类 资产类 1 反映流动资产的科目 如现金 银行存款 原材料 库存商品 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 等 2 反映非流动资产的科目 如固定资产 在建工程 累计折旧 长期投资 无形资产等 负债类 1 反映流动负债的科目 如短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 预收账款等 2 反映非流动负债的科目 如长期借款 应付债券 长期应付款等 所有者权益类 1 反映所有者原始投资的科目 如实收资本 资本公积 盈余公积等 2 反映所有者投资收益的科目 如本年利润 利润分配等 损益类 收入类 1 反映经营过程的收入科目 如主营业务收入 其他业务收入 投资收益等 2 反映非经营过程的收入科目 如营业外收入 费用类 1 反映组织和管理经营活动的费用 如营业费用 管理费用 财务费用 所得税费用等 4 反映营业支出的科目 如主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 营业外支出成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 2020 4 14 二 会计科目按提供会计信息详细程度分类 总分类科目 也是一级科目或总账科目 可提供总括核算资料 上述按经济内容分类的科目都是总分类科目 明细分类科目 也称细目 包括二级和三级科目 是总账科目的进一步分类 提供明细分类核算资料 目前国家统一制