税收能力和税收努力框架下的解释 PPT课件

1 中国税收高速增长的源泉 税收能力和税收努力框架下的解释 2 目录 1 引言2 税收能力和税收努力 一个分析框架3 税收分权 征税能力和征税努力提高的动力4 间接税制 纳税能力的放大器5 增长红利 纳税能力不断提高的源泉6 未来税收还会不会高速增长7 结语 3 一 引言 4 自1994年分税制改革以来 我国税收收入呈现长达十多年的高速增长态势1986 1992年税收弹性为0 43 而1995 2009年达到1 39 税收弹性 税收增长率 GDP增长率 1986 1992年税收收入年均增长率仅为7 2 而1995 2008年高达18 4 5 6 经济因素管理因素政策因素税制因素 已有研究成果 中国税收收入高速增长的原因 7 经济因素 金人庆 中国当代税收要论 北京 人民出版社 2002年 安体富 如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的问题 税务研究 2002年第8期 许宪春 税收收入增长与GDP增长 税务研究 2005年第3期 经济增长 物价上涨 产业结构优化升级 居民收入增长 曹广忠 袁飞 陶然 土地财政 产业结构演变与税收超常规增长 中国 税收增长之谜 的一个分析视角 中国工业经济 2007年第12期 地方政府低价出让土地推动高税行业的发展以追求政绩和财政收入 8 管理因素 税收征收管理 安体富 如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的问题 税务研究 2002年第8期米建国 中国税收仍会持续高增长 中国税务 2005年第2期高培勇 中国税收持续高速增长之谜 经济研究 2006年第12期加强税收管理促进税收增长 征管空间 王剑锋 中央集权型税收高增长路径 理论与实证分析 管理世界 2008年第7期分税制改革后 征管空间 得到充分利用 分税制改革加强了中央征收集权 9 政策因素 贾康等 怎样看待税收的增长和减税的主张 从另一个角度的理论分析与思考 管理世界 2002年第7期 胡怡建 我国财政收入超常增长中的虚增问题分析 涉外税务 2003年第6期 孙玉栋 中国税收负担问题研究 北京 中国人民大学出版社 2006年 次要的 一次性的 10 税制因素 现行税制累进税率设计GDP结构与税收结构差异 李方旺 2000 2005年我国税收收入增长的数量特征与新一轮税制改革 税务研究 2006年第8期 唐登山 吴宏 税收增速大于GDP增速的产业结构分析 数量经济技术经济研究 2008年第10期 从GDP的产业结构以及各产业税负率入手 11 研究意义 1 弥补已有研究成果的不足2 与社会关注的两大问题有关 1 国民收入分配格局发生重大变化 2 民生财政建设时不我待 12 二 分析框架 13 1 税收增长源泉的理论分析 1 相关概念介绍 税收能力 征税能力 纳税能力 税源的多寡 人数 技能 敬业精神 信息化水平等 税收努力 14 税收比率 税收能力 税收努力 E 2 f E 1 T为现实税收收入 Y为GDP T 为预期 应征 税收收入 E为税收努力 理论上 15 2 构建税收增长模型的原因税收努力概念的提出存在两大缺陷 1 引入税收能力的概念仅是为了说明税收努力的内涵 没有进一步剖析纳税能力 征税能力和税收努力三者之间的关系2 计算税收努力的传统方法是回归分析法 囿于方法限制 得到的税收努力指数一定会有不少样本大于1 收过头税 16 3 税收增长模型 因此 在既定的税制下 征税方的征税能力和税收努力 纳税方的纳税能力变动都会影响税收收入规模 17 纳税能力 y1 y2 实际税收收入 t1 t2 税收努力 e1 e2 预期税收收入 t1 y1 t1 e1 t2 y2 t2 e2根据定义 税收增长的原因可以归为税收努力 征税能力和纳税能力提高的乘积 18 2 征税能力 税收努力和纳税能力的关系 1 征税能力与税收努力的关系 主观与客观 2 征税能力 税收努力与纳税能力的关系 纳税能力影响征税效率 征税效率影响纳税能力 19 WHY 20 1 本文注重解剖税收分权的契约改变对征税效率的影响 并不对征税能力和税收努力作进一步的数量分解2 本文论证的我国纳税能力提高的源泉 它们与税收征管水平的关联度微乎其微 21 三 原因 22 税权的纵向划分主要采取三种合同形式 定额合同分成合同分税合同 一 税收分权 征税能力和税收努力提高的动力 参考文献 政府间税收分权的配置选择和财政影响 吕冰洋 经济研究 2009年第6期 23 假定 税收收入 分成比例和税收定额分别为T A和T0这四种合同可以用统一的形式表示 地方政府所得为TL AT T0 中央政府所得为TC 1 A T T0 24 各种合同的缺点 定额合同 丧失经济增长带来的税收收益or与地方讨价还 订约成本很高分成合同 给地方政府税收 偷懒 激励 中央政府监督成本高分税合同 税收管理成本一般较高 中央和地方信息交换和协调的效率低代征合同 地方政府的税收边际收入与税收边际努力完全无关 激励程度最低 25 四类合同都存在弊端 为什么还是选择了分税 26 从数理的角度 让我们来建立一个简单的博弈模型 假定税收是比例税 税率为t 税基为Y 地方政府分享分成比例为p 0 p 1 需上缴的税收定额为F 则 地方政府税收所得为T ptY F当F 0 p 1时 T ptY 为分成合同当p 1 F 0时 T tY F 为定额合同当p 1 F 0时 T tY 为分税合同 27 另外 地方政府税收努力 e设定税收收入 e tY 0 1地方政府征税成本 AetY 28 这是一场地方政府与中央政府的博弈 中央政府的目标 决定分成比例和定额 使中央财政收入规模最大化地方政府的目标 决定税收努力 使地方政府财政收入规模最大化即 29 地方政府的税收努力与税收分成比例高度相关 既然如此 当p 1时 地方政府税收努力程度最高 此时实行分税合同和定额合同 同时 地方政府付出的边际税收努力能够100 体现在边际税收收入上 与税收定额无关 因而排除定额合同的影响 30 将e值代入中央政府的目标函数可得 p 即中央政府为维持中央财政收入规模 就要规定一定的分成比例 中央政府面临着提高地方政府税收努力和加强中央财政收入集中的一对矛盾 折衷的办法就是采取分税合同 31 从理论的角度 中央政府的一对矛盾目标 中央财政收入集中VS国家财政收入规模最大化 为了实现国家财政收入规模最大化 要加强激励 即增加地方分成比例 但是为了集中财政收入 就要减少地方分成比例 因而要解决矛盾中央政府就得增加对地方政府税收努力不足时的税收处罚 以实现财政收入的集中与收入规模的夸大的平衡 但是 税收监督成本和难度也越来越高 32 所以 历史还是选择了 分税制 33 我国经历的财政分权 统收统支 代征合同 划分收支 分级管理 分成合同 财政包干制 分成和定额合同的结合 分税制 主要是分税合同 34 35 分税的税收激励作用原理 中央和地方政府税权分界清楚 收益 风险自担 因而双方都有动力提高税收努力 征税能力 36 条件 征管空间大 财政包干制下税收激励不足客观上留下很大的税收努力和征税能力提高空间 1993年的税制设计中 本身就考虑到税收征收率较低的实际 在税制设计中留下很多余地 37 税收激励强化 征管空间大 征税能力和税收努力提高 以税收信息化为主的硬件建设增值税 金税工程 税务人员队伍建设税收稽征人员扩大和税收征收人员业务能力提高 38 39 税收信息化建设 税务人员队伍建设 对税收努力的刺激均是长期而非短期过程 因而加强税收征管对税收增长具有长期影响也就可以理解了 40 二 间接税 纳税能力的放大器 我国税收结构现行18个税种按税负能否转嫁 可分为直接税和间接税间接税 6种 增值税消费税营业税关税资源税城市建设税 41 二 间接税 纳税能力的放大器 1 相比发达国家与部分发展中国家 目前中国 间接税收入占税收总额的比重偏高最终消费者 特别是负担增值税 营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重 税负的累退性比较明显 同时导致一些企业税前利润偏少 一定程度上影响了投资者的积极性直接税收入占税收总额的比重偏低所得税 财产税筹集财政收入和调节个人收入 财产分配的功能受到很大的限制 42 二 间接税 纳税能力的放大器 1 相比发达国家与部分发展中国家 目前中国 间接税收入占税收总额的比重偏高直接税收入占税收总额的比重偏低主要原因 目前中国的经济发展水平 社会管理和税收管理水平都还比较低 企业经济利益不高 个体 私营经济成分比较小 个人收入 财产的来源有限 而且货币化程度不高 间接税的税基相对宽一些 征收管理比较容易 直接税则反之 43 二 间接税 纳税能力的放大器 2 相比我国之前年度看发展趋势近年来中国直接税和间接税的比例逐步趋于合理 08年税收总额54223 6亿直接税22116 9亿40 间接税33290 6亿60 94年直接税23 6 间接税76 4 44 二 间接税 纳税能力的放大器 3 结构性减税目的之一 降低间接税比例途径 直接税收入的增长速度高于间接税的增长速度 非简单存量之间的此消彼长 而是整体税负调整的增量安排实现 随着经济发展和体制改革逐步增加所得税收入 扩大财产税收入 并将一部分非税财政收入 如房地产方面的某些政府收费 转化为直接税收入着眼于企业经营管理的改善和经济效益的提高 个人收入 财产的增加 以及税收管理的加强为了实现国家特定的收入分配政策 必要时可直接采取适当的税制调整措施 如降低增值税 营业税的税率 和其他经济措施 如提高劳动者的工资和其他劳务报酬 参考文献 中国直接税与间接税比重变化趋势研究 刘佐 Finance TradeEconomics No 7 2010 45 二 间接税 纳税能力的放大器 增值税和营业税增长速度在绝大多数年份远高于名义GDP增长率 弹性大于1在目前的税制结构下 增值税和营业税的增长对整体税收增长起着非常关键的作用从税制设计中剖解这两大主体税种的增长源泉 46 二 间接税 纳税能力的放大器 1 增值税设计对税收高速增长的影响 生产型增值税 收入型增值税和消费型增值税 世界上普遍采用 生产型增值税 以销售收入减除投入生产的中间性产品价值的余额为课税增值额 税基相当于国民生产总值 对于购入固定资产的已纳税款不予抵扣 对固定资产折旧存在重复征税问题使得增值税增长速度城北与固定资产投资速度增长生产型增值税 以纳税人的销售收入减去用于生产 经营的外购原材料 燃料 动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额 但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除消费型增值税 以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产全部价值 税基相当于全部消费品的价值 47 二 间接税 纳税能力的放大器 1 增值税设计对税收高速增长的影响 生产型增值税对于固定资产折旧部分存在重复征税的税收机制设计 生产型增值税设计的税收放大器作用主要通过以下三个途径完成 1 垂直专业化分工的发展对固定资产投资的需求增加 对固定资产折旧的重复征税将导致增值税成比例增加2 工业化步伐加快工业化建设需进行大量厂房建设和购置大量设备 这些固定资产折旧无法通过增值税进项税抵扣来分摊一部分成本 税基扩大3 经济结构的变动劳动密集型产业向资本和技术密集型产业转移 增值税纳税能力放大器作用在分税制改革之前就存在 48 二 间接税 纳税能力的放大器 2 营业税设计对税收高速增长的影响 1994年税制设计中 为保证地方财力需要 税制中保留了营业税 其收入归地方政府所有 营业税和增值税并存的后果是对一些税目存在重复征税行为 1 营业税和增值税重复征收的影响大多数服务交易属于营业税计征范围 营业税不能进行进项抵扣 营业税税制设计强化了对生产投入的重复征税问题 导致了在生产投入领域存在双重征税问题 2 消费税和增值税的重复征税机制对应税消费品的双重征税问题 49 二 间接税 纳税能力的放大器 2 营业税设计对税收高速增长的影响 1994年税制设计中 为保证地方财力需要 税制中保留了营业税 其收入归地方政府所有 营业税和增值税并存的后果是对一些税目存在重复征税行为 4 对股息所得的双重征税企业所得税和个人所得税一并征收会造成对股息的重复征税 3 营业税税目间重复征收的影响营业税中建筑业和销售不动产两个税目 房地产业建筑收入的双重征税在房地产业繁荣时期 营业税这种制度设计特点讲大大推动地方税收高速增长 政府愿意低价出让土地发展高税产业 从而增加当地财政收入 土地财政 产业结构演变与税收超常规增长 中国 税收增长之谜 的一个分析视角 曹广忠 袁飞 陶然 中国工业经济 2007年第12期 50 二 间接税 纳税能力的放大器 两个比重 中央财政收入占国家财政收入的比重国家财政收入占GDP的比重税制改革的一个只要目标就是确保两个比重上升 增值税和营业税的税制设计紧随经济环境变化 比较强调税收的组织收入功能 放大纳税人的能力 51 三 增长红利 纳税能力不断提高的源泉 我国自21世纪以来 税收增长态势猛烈 正式由于 增长红利 的迅速释放对税收增长产生的重要影响 增长红利 纳税人纳税能力提高的一个重要原因在于某种因素的作用能使纳税人在特定经济发展阶段的税源迅速扩大 这种与特定经济发展阶段相关 并且能极大促进税源增长的因素 促进税源增长的 红利 主要是 人口红利技术模仿红利工业化和城市化红利 52 三 增长红利 纳税能力不断提高的源泉 1 人口红利定义 一个国家在高出生率 高死亡率转向低出生率 低死亡率过程中 一段时期社会劳动力在总人口中出现较高比例 同时又由于生育率下降 出现总人口 中间大 两头小 的结构 年龄结构使劳动力增加 储蓄增长 从而引起的经济增长据估算 我国人口红利对人均GDP增长的贡献超过1 4 53 三 增长红利 纳税能力不断提高的源泉 1 人口红利对税收高速增长的影响 劳动力的充分供给是劳动力长期维持较低的成本 企业利润率维持较高水平 企业所得税增长 又通过恰当的经济政策开发出人口红利 避免资本报酬递减的困扰高储蓄率 高投资 高增长在具有税收放大器作用的间接税税制设计和高投资增长率双重作用下 间接税增长速度会远大于GDP增长速度 54 三 增长红利 纳税能力不断提高的源泉 如图 投资在2000年后以远高于GDP的增长速度增长 55 三 增长红利 纳税能力不断提高的源泉 2 技术模仿红利中国整体生产技术水平落后于发达国家 这决定了中国企业在长时间内技术进步以技术模仿为主 1994年以来 快速吸收了国际产业转移分工 变成出口导向性国家 形成一个具有全球竞争力的 低价工业化 的生产模式 从而带来技术低成本技术模仿红利带来的技术低成本与人口红利带来的劳动力低成本 使得企业平均利润率能够在较长时间维持在较高水平 由此带来企业所得税的高速增长 56 三 增长红利 纳税能力不断提高的源泉 3 工业化和城市化红利工业化 由此产生大量固定资产投资特别是设备投资城市化进程需要大量的基础设施和商品住房投资 促进建筑业和租赁业 房地产业等市场的繁荣 由此带来营业税的迅速增长 分税制改革以来税收高速增长 是与近十年来我国处于纳税人纳税能力提高的 红利 期分不开的 57 三 增长红利 纳税能力不断提高的源泉 技术模仿红利使企业技术利用低成本 人口红利使得企业雇用劳动力低成本 两者结合在一起使得企业可以保持较高的利润率水平 从而使纳税人企业所得税的纳税能力提高 人口红利带来高储蓄 使得资金供给充裕 而工业化和城市化红利带来旺盛的建筑和设备投资需求 两者结合在一起 在特定的增值税和营业税制度安排下 使纳税人两税纳税能力提高 这三大主体税种合在一起 促使整体税收高速增长 58 原因回顾 从税收分权角度 阐释征税能力和税收努力提高的原因