计划成本核算法详解.doc

计划成本核算法详解计划成本法核算原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。 1、账户设置(1)“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。(2)“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，月末为借方余额，表示未入库材料的实际成本。(3)“材料成本差异”科目。本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异，贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异2、会计处理 购入原材料的会计处理借：材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款(应付账款、应付票据)入库：材料成本差异若采用月末一次结转借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(计划成本)月末结转入库材料成本差异： 超支差异 借：材料成本差异 贷：材料采购 节约差异 借：材料采购 贷：材料成本差异若入库时结转材料成本差异： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差） 贷：材料采购（实际成本） 或： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差）发出材料时： 借：生产成本 贷：原材料（计划成本）月末结转发出材料应负担的差异时：超支差异 借：生产成本 贷：材料成本差异 （发出材料的计划成本差异率） 节约差异 借：材料成本差异（发出材料的计划成本差异率） 贷：生产成本 注意：超支差异用正数，节约差异用负数。发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的材料成本差异结存材料的实际成本=结存材料的计划成本结存材料应负担的材料成本差异例1：某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2002年4月有关甲材料的资料如下： （1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。 （2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。 （3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。 要求：（1）对上项有关业务编制会计分录。 （2）计算本月甲材料的成本差异率。 （3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。 （4）计算本月末库存甲材料的实际成本。答案：（1）有关会计分录如下： 4月5日： 借：原材料甲 40400 贷：材料采购甲 38800 材料成本差异甲 1600 4月20日： 借：材料采购甲 85400 应交税金应交增值税（进项税额） 14518 贷：银行存款 99918 4月25日： 借：原材料甲 79600 材料成本差异甲 5800 贷：材料采购甲 85400 4月30 日： 借：生产成本B 110000 贷：原材料甲 110000 （2） 700（3880040400）（8540079600） 本月甲材料成本差异率= 100% 200004040079600 =2.5%（超支） （3）本月发出甲材料应负担的成本差异=1100002.5%=2750元 结转该项成本差异额时： 借：生产成本B 2750 贷：材料成本差异甲 2750 （4）本月末库存甲材料的实际成本 =（200004040079600110000）（12.5%）=30750元 或=（200004040079600110000）（700160058002750 ） =30750元 例2：某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。A.502.5 B.570 C.630 D.697.5答案：B解析：本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。例3：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。A.超支5 B.节