第三篇--事业单位会计PPT课件

1 第三篇事业单位会计 事业单位会计是核算 反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及结果的专业会计 2 事业单位会计的具体使用组织 1 教育事业单位2 科学事业单位3 文化事业单位4 体育事业单位5 广播电影电视事业单位6 新闻出版事业单位7 文物事业单位8 档案事业单位9 地震事业单位10 海洋事业单位11 通讯事业单位12 计划生育事业单位13 农垦农场事业单位14 农业事业单位15 林业事业单位16 水利事业单位17 气象事业单位18 医疗卫生事业单位19 交通事业事业单位20 邮电通讯事业单位21 经贸事业单位22 环保事业单位23 国土资源事业单位24 地质事业单位25 流通事业单位26 优抚事业单位27 其他事业单位 3 第八讲 事业单位资产的核算 事业单位资产是事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源 包括 流动资产 对外投资 固定资产和无形资产等 流动资产是事业单位可以在一年内变现或耗用的资产 包括现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收及预付款存货等 4 一 现金的管理与核算 一 现金的管理 5 1 根据内部牵制原则 不相容的职务应分离 1 货币资金的收付与保管应由经授权批准的出纳人员负责 其他人不得接触 2 出纳人员不得负责总分类账的登记和保管 3 出纳人员不得兼任非货币资金账户的记账工作 4 出纳人员应与货币资金审批人员相分离 实施严格的审批制度 6 5 货币资金的收付和控制货币资金收付的专用印章不得由一人兼管 6 出纳人员应与货币资金的稽核人员 会计档案的保管人员相分离 7 出纳人员应与负责现金清查的盘点人员与负责银行对账的人员相分离 8 出纳人员应与会计档案的保管员相分离 7 2 建立严格的现金管理制度 1 各单位应根据 现金管理暂行条例 的规定 结合本单位的实际情况 确定本单位现金开支范围 根据 现金管理暂行条例 国务院令第12号 除符合现金支出范围事项外 结算起点1000元以上的支出事项 各部门和各单位均应采用转账支票 汇兑 公务卡等银行转账结算方式 8 2 必须加强现金库存限额的管理 超过库存限额的现金及时存入银行 根据水利部 办财务 2010 48号 文件的规定 部机关各司局 单位财会部门用于业务经营的保险柜内存放20000元以上现金过夜的 须设专人值守 用于行政支出的保险柜内不得存放2000元以上的过夜现金 非财会部门的保险柜内不得过夜存放现金 有价证券和贵重物品 单笔支出超过5000元 含 的大额现金支出事项 应提前一天向财务部门预约 实行提前预约制度 保证财务部门确定次日现金提取数量 9 3 不同形式的现金收入采取不同形式的控制制度 现钞收入 货币资金业务员应该在专门人员的监督下点清现钞收入 并填制收款单 交与出纳员登记现金日记账 汇款单收入 应由专门人员负责拆封 并逐日登记汇款单登记簿 登记后 一方面将收到的汇票加盖上 只限存款用 戳记交与现金出纳员 另一方面通知记账员 由记账员登记现金日记账 支票收入 应由两个及以上职员处理 由一位职员开出发票 另一职员收入发票 并核对发票与支票金额是否一致 收入支票职员应对收入支票及时加盖 只限存款用 戳记 并交与银行出纳员存入银行 开票职员将发票存根交记账员 计入银行存款日记账 10 4 现金收入应及时存入银行 不得直接用于支付单位自身的支出 因特殊情况需坐支现金的 需事先报经开户银行审查批准 单位借出款项必须执行严格的审批程序 严禁擅自挪用 借出现金 5 出纳人员每日营业终了前及时进行库存现金盘点 做到日清月结 确保现金账面余额与库存相符 发现不符 及时查明原因 作出处理 严禁 白条 抵充库存现金 月份终了 必须进行账目核对 现金日记账 的余额应与 现金 总账的余额核对相符 11 6 单位借出款项必须执行严格的授权批准程序 严禁擅自挪用 借出货币资金 财会部门必须严格管理货币资金 所有货币资金业务必须经过财会部门 不得体外循环 私设 小金库 不得账外设账 严禁收款不入账 12 水利部 水财务函 2010 88号 关于开展社会团体 小金库 专项治理工作实施方案 对部及部属单位作为业务主管单位所管理的社会团体和公募基金会进行专项治理 治理内容包括 隐匿会费收入 截留行政事业性收费 截留捐赠收入 用资产处置 出租收入等设置小金库 以会议费 劳务费 培训费等名义或以假发票 假合同套取资金 虚列其他支出转出资金等设立小金库 13 7 各单位必须严格执行备用金定额制度 各备用金的保管人不得兼任其他备用金和现金收入与支出的审批 管理人必须按规定的使用范围和开支权限使用 接受财会部门的管理和定期报账等各项责任制度 定期或不定期进行备用金检查 严禁长期占用 挪用备用金 保证备用金的完整 审查入账制度 对于备用金使用部门报销入账的单据 财会部门同样要进行严格审核后入账 14 二 现金的核算1 总分类核算2 序时核算 设 现金日记账 15 二 银行存款 1 银行存款的概念 是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项 尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位 银行存款中既包括财政资金 财政拨款 又包括非财政资金 已纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位 银行存款中只包括非财政资金 不包括财政资金 在财政国库单一账户制度下 财政资金存放在财政国库单一账户中 并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付 不通过事业单位银行存款账户 2 银行存款账户的开立填写 开户申请表 经上级主管部门或同级财政机关审查同意后 连同印鉴卡片一并送开户银行 银行审查同意方可开户 16 3 银行转账结算方式 1 支票 2 银行汇票 3 银行本票 4 商业汇票 5 汇兑 6 委托收款 7 托收承付4 银行存款的核算 1 设 银行存款 总账科目进行总分类核算 2 设 银行存款日记账 进行序时核算 并定期与银行核对 3 外币业务的处理 发生外币业务时 按当日汇率折算 期末调整 差额作为汇兑损益 计入事业支出 17 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 一 零余额账户用款额度1 含义零余额账户用款额度是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产 纳入国库单一账户制度改革的事业单位 财政部门为事业单位在商业银行开设了单位零余额账户 用于财政授权支付 当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时 事业单位的零余额账户用款额度这项流动资产就会增加 当事业单位自行开具支付令给代理银行要求付款或提取现金时 零余额账户用款额度减少 18 2 零余额账户用款额度的核算 设置 零余额账户用款额度 总账 借方反映 零余额账户用款额度增加 贷方反映 零余额账户用款额度减少 余额表示尚未使用的财政授权支付额度 1 当收到代理银行送来的财政授权支付到帐通知书时 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 2 提取现金时借 现金贷 零余额账户用款额度 3 事业单位开具支付令购买货品及劳务时 借 事业支出 材料等 贷 零余额账户用款额度 19 需注意的是 在国库单一账户制度下 财政部门在商业银行还开设了财政零余额账户 用于财政直接支付 事业单位在财政零余额账户中的用款额度不作为事业单位的一项流动资产 也不通过零余额账户用款额度核算 当事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知时 借 事业支出等贷 财政补助收入 20 二 财政应返还额度 1 含义年度终了 零余额账户中 包括财政零余额及单位零余额账户 的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额 构成了事业单位当年尚未使用的预算指标数 这些当年尚未使用的预算指标数 经批准事业单位在次年可以继续使用 因此在当年年底构成了事业单位的财政应返还额度 财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法 即年终注销 次年初恢复 21 2 财政应返还额度的核算 设 财政应返还额度 账户 1 年终事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入 见例1 2 根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额 借 财政应返还额度贷 零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付预算指标数大于单位零余额账户用款额度下达数 根据两者差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入 见例2 以上为 财政应返还额度 账户借方发生额 22 3 下年度财政部门恢复财政直接支付额度时 事业单位不做会计处理 待实际使用恢复的额度时 借 事业支出等贷 财政应返还额度 见例5 6 4 下年度财政部门恢复财政授权支付额度时 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 见例3 实际使用恢复额度时 借 事业支出等贷 零余额账户用款额度 23 举例 例1 某事业单位已纳入国库单一账户制度改革 年终 本年度财政直接支付预算指标数为665000元 财政直接支付实际支出数为643000元 二者差额为22000元 借 财政应返还额度22000贷 财政补助收入22000例2 年终 本年度财政授权支付预算指标数为455000元 单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度为447000元 本年度财政授权支付实际支出数为444000元 该事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度 额度下达数 实际支出数 为3000元 存在尚未收到的财政授权支付预算指标数 预算指标数 额度下达数 8000元 借 财政应返还额度3000贷 零余额账户用款额度3000借 财政应返还额度8000贷 财政补助收入8000 24 例3 次年初 该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书 恢复财政授权支付额度3000元 借 零余额账户用款额度3000贷 财政应返还额度3000例4 次年初 该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度8000元 借 零余额账户用款额度8000贷 财政应返还额度8000例5 次年初 该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知书 恢复财政直接支付额度22000元 不做会计分录 例6 次年初 该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出3000元 借 事业支出3000贷 财政应返还额度3000 25 四 应收及预付款项 一 应收票据 事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票 二 应收账款 事业单位因对外提供劳务 开展有偿服务及销售产品而应收的款项 三 预付账款 四 其他应收款 是指除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他应收 暂付款项 包括 借出款 备用金 应收职工垫付款等 26 五 存货 存货是指事业单位在业务及其他活动中为耗用或销售而储备的各种资产 包括材料 产成品等 一 材料材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具 器具 低值易耗品等 1 材料入账价格的确认 1 购入自用材料 按实际支付的含税价格计算 2 小规模纳税人购入材料按实际支付的含税价格计算 3 一般纳税人购进非自用部分 按不含税价格计算2 材料发出的计价方法 1 先进先出法 2 加权平均法 27 3 材料核算的帐务处理 1 购入 购入自用材料 借 材料 含税价格 贷 银行存款 小规模纳税人购入 借 材料 含税价格 贷 银行存款等账户 一般纳税人购入非自用部分 借 材料 不含税价 应交税金 贷 银行存款等账户 购入材料 如果以单位零余额账户支付 借 材料贷 零余额账户用款额度 2 发出自用材料出库 借 事业支出 贷 材料 28 小规模纳税人领料 借 事业支出 事业活动用 经营支出 经营活动用 贷 材料 一般纳税人领料用于产品生产 借 成本费用 贷 材料 29 二 产成品 产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品 为核算产成品业务 应设置 产成品 总帐科目 1 完工入库 借 产成品 贷 成本费用 2 销售 借 银行存款 贷 经营收入 应交税金 增值税 销 借 经营支出 贷 产成品 三 存货清查溢余或短缺可增减事业支出 经营支出 30 六 对外投资 一 概念与种类 债券投资与其他投资 对外投资是指事业单位利用货币资金 实物或无形资产等方式向其他单位投资 二 对外投资的核算1 设置 对外投资 账户 债券投资 其它投资2 债券投资的核算购入时 借 对外投资 债券投资 实际成本 贷 银行存款 同时 借 事业基金 一般基金 实际成本 贷 事业基金 投资基金 31 收到利息时 借 银行存款 贷 其他收入 转让时 借 银行存款 实际收到数 贷 对外投资 实际成本 其他收入 二者差额 同时 借 事业基金 投资基金 实际成本 贷 事业基金 一般基金 32 3 其它投资的核算 1 投出固定资产借 对外投资 其它投资 评估或协议约定价值 贷 事业基金 投资基金同时 借 固定基金 账面价值 贷 固定资产 33 2 投出材料 A 一般纳税人投借 对外投资 评估协议约定价值 出非自用材料 贷 材料 账面价值 应交税金 增 销 借贷方差额借或贷 事业基金 投资基金 同时 借 事业基金 一般基金 材料账面价值 贷 事业基金 投资基金B 小规模纳税人借 对外投资 评估协议约定价值 投出材料 贷 材料 账面价值 借贷方差额借或贷 事业基金 投资基金 同时 借 事业基金 一般基金 材料账面价值 贷 事业基金 投资基金 34 3 投出无形资产 借 对外投资 评估协议约定价值 贷 无形资产 账面价值 借贷方差额借或贷 事业基金 投资基金 同时 借 事业基金 一般基金 账面价值 贷 事业基金 投资基金 35 七 固定资产 一 概念固定资产是指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 单位价值虽然不足规定标准 但耐用时间在一年以上的同类资产也作为固定资产管理 如专业图书馆的图书 二 分类1 房屋和建筑物2 办公设备 500元以上 3 专用设备 800元以上 4 交通工具5 文物和陈列品6 图书7 其他固定资产 三 固定资产的入账价值1 购入 调入2 自制3 原有基础上改扩建4 接受捐赠5 融资租入6 盘盈 36 四 固定资产的核算 设置 固定资产 账户1 购入固定资产 1 以事业经费购入 以零余额账户用款额度支付 借 事业支出 同时 借 固定资产 贷 零余额账户用款额度 贷 固定基金 2 以事业经费购入 以财政零余额账户支付 借 事业支出 同时 借 固定资产 贷 财政补助收入 贷 固定基金 2 接受捐赠固定资产借 固定资产贷 固定基金如发生运费列 事业支出 同时增加固定资产价值 37 3 融资租入固定资产租入时 借 固定资产贷 其它应付款银行存款 运杂费 分期支付租金时 借 事业支出借 其他应付款贷 固定基金同时 贷 银行存款4 改扩建固定资产 1 发生支出时 借 事业支出贷 银行存款 2 取得变价收入时 借 银行存款贷 专用基金 修购基金 3 完工后 借 固定资产 支出 变价收入 贷 固定基金 38 5 转让固定资产借 银行存款 出售价款 借 固定基金 账面价值 贷 专用基金 修购基金贷 固定资产6 报废固定资产 1 借 固定基金 账面价值 贷 固定资产 2 发生借 专用基金 修购基金清理费 贷 银行存款 3 变价收入借 银行存款贷 专用基金 修购基金 39 八 无形资产 一 概念无形资产是指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权力的资产 通常具有以下4个特征 1 不存在实物形态2 能为事业单位带来未来经济利益3 有效年限超过一年4 在已发生的交易或事项中取得 二 种类1 专利权2 土地使用权3 非专利技术4 商标权5 著作权6 商誉 三 无形资产的核算设置 无形资产 账户 1 购入无形资产借 无形资产 贷 银行存款 40 2 无形资产摊销A 不实行内借 事业支出 年终一次摊销完毕 部成本核算 贷 无形资产B 实行内部借 事业支出或经营支出 分期摊销 成本核算 贷 无形资产 3 无形资产转让取得转让收入可列入 事业收入 不实行内部成本核算 经营收入 实行内部成本核算 41 第九讲事业单位负债的核算 负债是事业单位所承担的能以货币计量 需要以资产或劳务偿付的债务 包括借入款项 应付及预收款项 应缴款项 应付工资 及应付津贴补贴等 42 一 借入款项 一 概念借入款项是事业单位向财政部门 上级单位或金融机构借入的有偿使用的各种款项 主要用于特殊性或临时性的资金需求 事业单位借入款项要求 有偿还能力 有经济效益 收大于支 符合政策 遵守信用 二 帐务处理设 借入款项 账户1 取得借款时 借 银行存款 贷 借入款项 2 归还本金 借 借入款项 贷 银行存款 3 利息处理 借 事业支出 事业活动 经营支出 经营活动 贷 银行存款 43 二 应付及预收款项 一 应付票据 最长不超过9个月 二 应付帐款如事业单位通过单位零余额账户偿付应付账款 借 应付账款贷 零余额账户用款额度 三 预收帐款 四 其他应付款 44 三 应缴款项 应缴款项是事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项 包括应缴预算款 应缴财政专户款和应交税金等 一 应缴预算款1 概念应缴预算款是事业单位按规定取得的应缴国家预算的款项 包括 代收的纳入预算管理的政府性基金 行政事业性收费收入 罚没收入 无主财物变价收入 其他应上缴预算的款项 2 帐务处理 设置 应缴预算款 账户 45 对已纳入财政国库单一账户制度改革且已取消了收入过渡账户的事业单位 方法一 收到应缴预算款时 借 应缴预算款贷 应缴预算款方法二 设置 应缴预算款备查登记簿 进行登记和管理 不做会计分录 46 对尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位 收到应缴预算款时 借 银行存款贷 应缴预算款上缴财政时 借 应缴预算款贷 银行存款 47 二 应缴财政专户款 1 概念应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政的预算外资金 所谓预算外资金是指国家机构 事业单位和社会团体为履行或代行政府职能 依据国家法律 法规和规章而收取 提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金 2 预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式 1 全额上缴 2 比例上缴 3 结余上缴3 帐务处理设置 应缴财政专户款 账户 48 对于已经实行非税收入收缴制度改革 取消收入过渡账户的事业单位 方法一 借 应缴财政专户款贷 应缴财政专户款方法二 不编会计分录 通过设置 应缴财政专户款备查账簿 进行登记 49 对于尚未实行非税收入收缴制度改革 暂未取消收入过渡账户的事业单位 1 全额上缴A 取得预算外资金时 借 银行存款贷 应缴财政专户款B 上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款C 收到财政专户核借 银行存款拨预算外资金时 贷 财政专户返还收入 50 2 比例上缴 A 收到预算外资金时 借 银行存款贷 财政专户返还收入 留用部分 应缴财政专户款 应缴部分 B 上缴应缴部分 借 应缴财政专户款贷 银行存款 51 3 结余上缴 A 取得预算外资金时 借 银行存款贷 财政专户返还收入 实收数 B 定期结算应上缴结余借 财政专户返还收入 结余上缴部分 贷 应缴财政专户款C 上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 52 三 应缴税金 设置 应交税金 账户1 营业税 城建税及教育附加税金及附加时 1 当计算出应交税金及附加时 借 销售税金贷 应交税金 营业税 城建税其他应付款 教育附加 2 上交时 借 应交税金 营业税 城建税其他应付款 教育附加贷 银行存款 53 2 所得税 1 计算出经营活动借 结余分配应交所得税时 贷 应交税金 所得税 2 上交时 借 应交税金贷 银行存款3 增值税 1 借 材料 2 借 银行存款 3 借 应交税金应交税金贷 经营收入贷 银行存款贷 银行存款应交税金 54 四 应付工资及应付津贴补贴 一 概念1 应付工资是事业单位按国家统一规定应发给在职人员的职务工资 级别工资 年终一次性奖金 2 应付离退休费是事业单位按国家统一规定发放给离退休人员的离休 退休费及经国务院或人事部 财政部批准设立的津贴补贴 3 应付津贴补贴是事业单位按照地方或部门 单位出台的规定应发给事业单位职工的地方或部门津贴补贴 4 应付其他个人收入是指除以上应付工资 含离退休费 应付津贴补贴外 事业单位按照国家规定发给个人的其他收入 事业单位向职工发放应付工资 离退休费 和应付津贴补贴时 应以银行卡形式发放 中央和省级事业单位一律以银行卡的形式发放 不可以发放现金 55 二 应付工资及应付津贴补贴的核算 事业单位应分别设置 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 三个总账科目 1 事业单位通过财政零余额账户向在职职工及离退休人员发放工资及离退休费时 借 事业支出贷 应付工资 离退休费 在职 离休 退休 借 应付工资 离退休费 贷 财政补助收入 在职 离休 退休 56 2 事业单位按国家统一规定 通过单位零余额账户向在职人员发放年终一次性奖金时 借 事业支出贷 应付工资 离退休费 在职 借 应付工资 离退休费 在职贷 零余额账户用款额度3 事业单位根据地方政府规定 通过财政零余额账户向在职人员发放岗位津贴时 借 事业支出贷 应付地方 部门 津贴补贴 在职 借 应付地方 部门 津贴补贴 在职贷 财政补助收入 57 4 事业单位按国家规定以银行存款支付在职人员出差伙食补助时 借 事业支出贷 应付其他个人收入 在职 借 应付其他个人收入 在职贷 银行存款 58 第十讲事业单位收入的核算 收入是事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金 包括 财政补助收入 财政专户返还收入 事业收入 经营收入 上级补助收入 附属单位缴款 其他收入等 59 一 财政补助收入 一 概念财政补助收入是指事业单位按规定的预算和经费领报关系从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费 二 管理要求1 按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入 2 按规定用途申请取得财政补助收入 3 按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助收入 4 按预算级次申请取得财政补助收入 5 与其他收入来源一起纳入收入预算 实行统一管理 统筹安排使用 60 三 帐务处理 设置 财政补助收入 账户 该科目应设置 基本支出 和 项目支出 两个二级科目 二级科目下再按政府收支分类科目设明细科目 设置两个二级科目的目的主要是为了适应部门预算管理的需要 部门预算管理办法将事业支出预算区分为对基本支出预算和项目支出预算 并分别对基本支出预算和项目支出预算安排资金来源 其中包括财政补助收入 为将基本支出的财政补助收入与发生的基本支出进行配比 以及将项目支出的财政补助收入与发生的项目支出进行配比 以正确考核部门预算的执行情况 故设计两个二级科目 这样做能反映事业单位的此项财政补助收入应当用于那些事业活动 并可以与财政总预算会计的一般预算支出明细项目形成对照 如 财政补助收入 教育 普通教育 初中教育 61 1 财政直接支付下财政补助收入取得的核算在财政直接支付下 事业单位根据部门预算和用款计划 在需要财政部门支付资金时 向财政部门提出财政直接支付申请 财政部门审核无误后 通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人 事业单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知时 确认财政补助收入 借 事业支出 应付工资等 贷 财政补助收入 基本支出 项目支出 62 注意 在财政直接支付方式下 事业单位在获得财政直接支付预算额度时 没有财政补助收入 在使用财政直接支付额度支付款项时 同时确认财政补助收入和事业支出 2 财政授权支付下财政补助收入取得的核算在财政授权支付下 事业单位根据部门预算和用款计划 按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审批后 将财政授权支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银行 事业单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知时 确认财政补助收入 63 收到财政授权支付到账通知时 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入开具支付令时 借 事业支出贷 零余额账户用款额度3 实拨资金方式下财政补助收入取得的核算在实拨资金方式下 事业单位根据部门预算和用款计划 按规定时间和程序向财政部门提出资金拨入申请 财政部门审批后 将财政资金拨入事业单位开户行 事业单位收到开户行转来的收账通知时 确认财政补助收入 64 取得财政借 银行存款 补助收入时 贷 财政补助收入 缴回时 借 财政补助收入 贷 银行存款 4 财政补助收入的年终转帐借 财政补助收入 年终贷方余额 贷 事业结余 65 二 财政专户返还收入 一 概念财政专户返还收入是事业单位按规定从财政预算外资金专户中取得的预算外资金返还收入 事业单位按规定留用的预算外资金 也归入财政专户返还收入 财政专户返还收入应分别核算 分类管理 并将其纳入单位综合财务收支计划 二 核算设 财政专户返还收入 账户 基本支出 项目支出1 收到从财政专户核拨的预算外资金借 银行存款贷 财政专户返还收入2 年终转账借 财政专户返还收入贷 事业结余 66 三 上级补助收入 一 概念上级补助收入是事业单位从上级单位取得的非财政补助收入 它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金 二 帐务处理 设置 上级补助收入 帐户 基本支出 项目支出1 取得时 借 银行存款 贷 上级补助收入 2 缴回时 借 上级补助收入 贷 银行存款 3 年终转帐时 借 上级补助收入 年终贷方余额 贷 事业结余 67 四 拨入专款的核算 一 概念及管理要求1 概念 拨入专款是事业单位收到的财政部门 上级单位或其他单位拨入的指定用途 专款专用 并需单独结报的专项资金 2 管理要求 1 专款专用 2 单独核算 3 专项结报 4 讲求效益 68 二 拨入专款的核算 设置 拨入专款 帐户 收到拨入专款时记贷方 缴回拨入专款时记借方 平时贷方余额为拨入专款累计数 年终结账时 对已完工项目 将 拨入专款 与 拨出专款 专款支出 对冲 对冲后 拨入专款 贷方余额为 拨入专款 帐户年末结余数 最后的年末结余数 如留归事业单位使用则转入 事业基金 帐户 否则缴回原拨款单位 1 收到拨款时 借 银行存款 贷 拨入专款 2 缴回拨款时 借 拨入专款 贷 银行存款 69 3 年终结账时 借 拨入专款 贷 拨出专款 贷 专款支出 4 对冲后 拨入专款 的贷方余额如留归事业单位使用的 借 拨入专款 贷 事业基金 70 五 事业收入的核算 一 概念事业收入是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入 按规定应上缴财政预算的资金和预算外资金不计入事业收入 从预算外资金专户核拨和留用的预算外资金也不计入事业收入 二 事业收入的种类1 中小学的事业收入如学杂费 借读费 住宿费等 2 高等学校的事业收入 1 教学收入 2 科研收入 71 3 广播电视事业单位的事业收入广告收入 有线电视收入 节目交换收入 合作合拍收入 节目传输收入 门票收入 技术服务收入 无形资产转让收入等 4 文化事业单位的事业收入演出收入 技术服务收入 委培收入 复印收入等 5 医院的事业收入医疗收入 药品收入 其他收入等 6 科学事业单位的事业收入科研收入 技术收入等 7 文物事业单位收入门票收入 展览收入等8 体育事业单位事业收入比赛收入 门票收入 广告赞助收入等 72 三 核算 设置 事业收入 帐户 并按种类设明细账 1 取得事业收入时 借 银行存款 贷 事业收入 2 年终转账时 借 事业收入 贷 事业结余 73 六 经营收入 一 概念经营收入是事业单位在开展专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 二 核算设置 经营收入 帐户 并按种类设明细账 1 取得时 借 银行存款等帐户贷 经营收入应交税金 增 销 一般纳税人 2 年终转账时 借 经营收入贷 经营结余 74 七 附属单位缴款 一 概念附属单位缴款是事业单位附属的独立核算单位按规定标准和比例缴纳的各项收入 事业单位对附属单位投资获得的投资收益属其他收入 不属附属单位缴款 二 核算设置 附属单位缴款 帐户 该科目应设置 基本支出 和 项目支出 两个二级科目 二级科目下再按政府收支分类科目设明细科目 1 收到附属单位缴款时 借 银行存款 贷 附属单位缴款 2 年终转账时 借 附属单位缴款 贷 事业结余 75 八 其他收入 一 概念其他收入是事业单位除上述各项收入以外的收入 如对外投资收益 捐赠收入 零星杂项收入等 二 核算设置 其他收入 帐户1 取得时 借 银行存款 贷 其他收入 2 年终转账时 借 其他收入 贷 事业结余 76 第十一讲事业单位支出的核算 支出是事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及资金转出等 包括 事业支出 经营支出 拨出经费 对附属单位补助 上缴上级支出 成本费用 销售税金 结转自筹基建等 77 一 事业支出 一 事业支出概念事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及辅助活动发生的支出 二 分类1 按照 政府收支分类科目 中 支出功能分类科目 的要求进行分类按照 政府收支分类科目 支出功能分类科目 共分为一般公共服务 外交 国防 公共安全 教育 科学技术 文化体育与传媒 社会保障和就业 社会保险基金支出 医疗卫生 环境保护 城乡社区事务 农林水事务 交通运输 工业商业金融等事务 其他支出 转移性支出等17个类级科目 类级科目下再设款级科目 类 款两级科目在层次上逐步递进 在内容上逐渐细化 78 2 按照 政府收支分类科目 中 支出经济分类科目 的要求进行分类 按照 政府收支分类科目 支出经济分类科目 共分为工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 对企事业单位的补贴 转移性支出 赠与 债务利息支出 债务还本支出 基本建设支出 其他资本性支出 贷款转贷及产权参股 其他支出等12个类级科目 类级科目下再设款级科目 类 款两级科目在层次上逐步递进 在内容上逐渐细化 79 3 按照部门预算管理的要求进行分类按照部门预算管理的要求 事业单位的事业支出可分为基本支出和项目支出两大类 1 基本支出基本支出是指事业单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出 按性质分为人员经费和日常公用经费两部分 人员经费包括政府收支分类的支出经济分类科目中的 工资福利支出 和 对个人和家庭的补助 具体项目包括 基本工资 津补贴及奖金 社会保障缴费 离退休费 医疗费 助学金 住房补贴和其他人员经费等 80 日常公用经费包括政府收支分类的支出经济分类科目中的 商品和服务支出 和 其他资本性支出 中属于基本支出内容的支出 具体项目包括 办公及印刷费 水电费 邮电费 取暖费 物业管理费 交通费 差旅费 日常维修费 会议费 专用材料费 一般购置费 福利费和其他公用经费等 2 项目支出项目支出是指事业单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出 事业单位的项目支出一般包括基本建设 有关事业发展专项计划 专项业务费 大型修缮 大型购置 大型会议等项目支出 81 三 事业支出管理的一般要求 1 严格执行国家财政财务制度 2 勤俭节约 提高资金使用效益 3 保持合理的支出结构 4 划清事业支出和经营支出的界限 82 四 事业支出的核算 设 事业支出 总账科目 基本支出 项目支出1 基本支出的核算 1 收到代理银行转来的财政直接支付通知 支付工资津贴时 借 事业支出 基本支出贷 财政补助收入 2 收到代理银行转来的财政直接支付通知 购买办公家具时 借 事业支出 基本支出贷 财政补助收入同时 借 固定资产贷 固定基金 83 3 通过单位零余额账户支付水电费时 借 事业支出 基本支出贷 零余额账户用款额度 4 领用材料借 事业支出 基本支出贷 材料 5 从单位零余额账户提现金发放职工困难补助时 借 现金贷 零余额账户用款额度借 事业支出贷 现金 6 未实行国库集中支付单位借 事业支出贷 银行存款 84 2 项目支出的日常核算 1 收到财政直接支付通知书 财政零余额账户 单位零余额账户 为事业单位支付大型修缮资金 借 事业支出 项目支出贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 同时 借 固定资产贷 固定基金3 事业支出的年终结转借 事业结余贷 事业支出 85 二 经营支出 一 概念经营支出是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出 二 帐务处理设置 经营支出 帐户1 发生经营借 经营支出支出时 贷 银行存款 材料 耗用材料 专用基金 提修购基金 产成品 结转销售成本 2 年终转账时 借 经营结余 贷 经营支出 86 三 拨出经费 一 概念拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金 只有主管会计单位和二级会计单位才可能有拨出经费业务 只有实行财政实拨资金方式的事业单位才可能有拨出经费业务 二 帐务处理设置 拨出经费 帐户1 拨出经费时 借 拨出经费 贷 银行存款 2 年末转账时 借 事业结余 贷 拨出经费 87 四 拨出专款 一 概念 拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的 专款专用 需单独报账的专项资金 二 帐务处理设置 拨出专款 帐户1 拨出专款时 借 拨出专款 贷 银行存款 2 收回时 做相反分录 3 所属单位报销专款支出时 1 如果专项资金由财政或上级拨入 借 拨入专款贷 拨出专款 2 如果事业单位用自有资金对所属单位专项拨款 借 事业基金 一般基金贷 拨出专款 88 拨出专款实际拨出 收回数 专项资金及报帐对冲数余额 尚未报销的专项拨款数 89 五 专款支出 一 概念 专款支出是指由财政部门 上级单位和其他单位拨入的指定项目和用途 需单独报账的专项资金的实际支出数 二 帐务处理设置 专款支出 帐户1 发生专款支出时 借 专款支出贷 银行存款如果购入设备 同时借 固定资产贷 固定基金2 项目完工报帐时 借 拨入专款 实际支出数 贷 专款支出3 如果余款留归本单位 借 拨入专款 余款 贷 事业基金 一般基金 90 六 上缴上级支出 一 概念事业单位按规定的标准和比例上缴上级单位的支出 与附属单位缴款相对应 二 帐务处理设置 上缴上级支出 帐户1 上缴时 借 上缴上级支出贷 银行存款2 年末转账时 借 事业结余贷 上缴上级支出 年末余额 91 七 对附属单位补助 一 概念 是事业单位用非财政资金对附属单位补助发生的支出 二 帐务处理设置 对附属单位补助 帐户1 对附属单位补助时 借 对附属单位补助贷 银行存款2 年末结帐时 借 事业结余贷 对附属单位补助 92 八 销售税金 一 销售税金概念 销售税金是指事业单位从事经营活动销售产品时应负担的税金及附加 包括资源税 营业税 城建税及教育附加 二 核算设置 销售税金 帐户1 计算出应交销售借 销售税金税金及附加时 贷 应交税金 营业税 城建税其他应付款 教育附加2 上缴时 借 应交税金 营业税 城建税其他应付款 教育附加贷 银行存款3 年末转账时 借 事业结余经营结余贷 销售税金 93 九 成本费用 一 成本费用的概念及核算范围成本费用是指实行成本核算的事业单位应列入劳务 产品 商品 成本的各项费用 事业单位进行成本核算的目的不是为了计算盈亏 而是为了提高事业单位业务管理水平 提高资金使用效益 通过成本计算能为考核事业成果 制定收费标准 筹划资金来源 进行经济决策提供有用的信息 但事业单位的成本核算可能是不完全的成本核算 二 事业单位成本核算范围1 主要从事开发研究和科技服务的科学事业单位 2 文化事业单位中的 艺术表演团体 艺术表演场所 其所属的非独立核算的音像制品部 商品销售部 餐饮部等 94 3 广播事业单位的 非财政补助收入能基本满足正常支出的广播电台 电视台 电视发射台 所属的非独立核算的商品销售部 餐饮部等 4 文物事业单位中的 非财政补助收入能基本满足正常支出的博物馆 文物保护单位 所属的非独立核算的古建筑工程队 文物维修和复制部门等5 体育事业单位中的 非财政补助收入能基本满足正常支出的体育场 体育馆 体育中心 所属的非独立核算的商品销售部 餐饮部等 6 医院 包括医疗成本 药品成本 目前高等学校 中小学未提出实行成本核算的要求 95 三 成本费用的计算程序 1 确定成本计算对象 归集费用 计算成本 可以是产品 也可以是研究的课题 服务的项目 或是一项专项工程 2 划分成本项目3 确定成本计算期4 归集和分配成本费用5 建立成本计算单 编制成本计算表 96 四 成本费用的账务处理 1 从事产品生产 1 领用材料借 成本费用间接费用贷 材料 2 支付工资借 成本费用间接费用贷 应付工资 3 分配间接费用借 成本费用贷 间接费用 4 结转完工产品成本借 产成品贷 成本费用 97 2 从事课题研究 1 费用发生时 借 成本费用贷 银行存款 应付工资 2 结转课题成本时 借 事业支出贷 成本费用 98 十 结转自筹基建 一 概念结转自筹基建是指事业单位经批准用财政收入和财政专户返还收入以外的资金安排自筹基本建设 其所筹集并转存建设银行的资金 二 帐务处理设置 结转自筹基建 帐户 99 1 将自筹基建资金转存建行时 借 结转自筹基建贷 银行存款2 年终将其余额转账借 事业结余贷 结转自筹基建3 项目完工时 借 固定资产贷 固定基金 工程实际造价 100 第十二讲事业单位净资产的核算 一 结余 一 事业结余的核算1 事业结余的概念事业结余是指事业单位一定期间各项事业活动收 支相抵后的余额 收入包括 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 支出包括 拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 销售税金 非经营 2 帐务处理设置 事业结余 帐户 并设置 基本支出结余 和 项目支出结余 两个二级账户 101 2 帐务处理 设置 事业结余 帐户 1 结转各借 各收入类帐户项收入时 贷 事业结余 2 结转各借 事业结余项支出时 贷 各支出类帐户 3 年终将当年事业结余转入 结余分配 科目时 借 事业结余贷 结余分配 102 二 经营结余的核算 1 经营结余的概念经营结余是指事业单位一定期间各项经营活动收支相抵后的差额 收入包括 经营收入 支出包括 经营支出 销售税金 经营活动部分 2 帐务处理设置 经营结余 帐户 1 结转经营收入时 借 经营收入贷 经营结余 2 结转各项支出时 借 经营结余贷 经营支出销售税金 3 年末转账时 借 经营结余贷 结余分配 103 三 结余分配的核算 1 结余分配办法2 帐务处理设置 结余分配 帐户 1 年终结转各项结余时 借 事业结余经营结余贷 结余分配 2 计算缴纳所得税时 借 结余分配贷 应交税金 所得税 104 3 提取职工福利基金时 借 结余分配贷 专用基金 职工福利基金 4 未分配结余转入 事业基金 时 借 结余分配贷 事业基金 一般基金 105 结余分配事业结余经营结余事业基金拨入专款 106 二 事业基金 一 事业基金的概念及来源1 概念2 来源 1 历年收支结余滚存的数额 事业结余分配事业基金 经营结余后一般基金 2 历年留归单位使用的专项资金结余 3 对外投资形成的投资产权 4 以前年度会计事项的调整涉及到的以前年度结余 107 二 事业基金的核算 设置 事业基金 帐户 一般基金 投资基金1 年终结转未分配结余时 借 结余分配贷 事业基金 一般基金2 专项资金结余留归本单位 借 拨入专款贷 事业基金3 对外投资形成的 前已讲过 对外投资 108 三 固定基金 一 概念 二 核算设 固定基金 帐户 109 四 专用基金 一 概念1 修购基金 按事业收入和经营收入的一定比例提取的以及由固定资产变价收入形成的专门用于固定资产修理或购置的资金 2 职工福利基金 按结余的一定比例提取的专门用于单位集体福利设施 集体福利待遇的资金 3 医疗基金 指没有纳入公费医疗开支范围的事业单位 按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取的 用于职工公费医疗开支的资金 4 住房基金 按职工工资总额的一定比例提取的住房公积金 二 管理要求1 先提后用2 专设帐户3 专款专用 110 三 帐务处理 设置 专用基金 帐户1 修购基金的核算 1 提取时 借 经营支出 修缮费 设备购置费事业支出 修缮费 设备购置费贷 专用基金 修购基金 2 取得固定资产借 银行存款变价收入时 贷 专用基金 修购基金2 职工福利基金的核算职工福利基金提取额 可计提职工基金的结余额 提取比例 扣除所得税后的结余额 111 1 提取时 借 结余分配 提职工福利基金贷 专用基金 职工福利基金 2 使用时 借 专用基金 职工福利基金贷 银行存款3 医疗基金的核算提取额 职工人数 提取标准 人均预算定额 提取时 借 事业支出 社会保障费 事业人员提取额 经营支出 社会保障费 经营人员提取额 贷 专用基金 医疗基金4 住房基金的核算 按职工工资总额的一定比例提取 提取时 借 事业支出 社会保障费经营支出 社会保障费贷 专用基金 住房基金 112 第十三讲事业单位会计报表 113 第一节年终清理结算与结账 一 年终清理结算的主要事项1 清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项 上交下拨款项的数字 年终前 事业单位对财政部门 上级部门和所属各单位之间的全年预算数以及应上缴 拨补的款项等 都应按规定逐笔进行清理结算 保证上下级之间的年度预算数 领拨经费数和上交 下拨数一致 2 清理核对各项收支凡属本年的各项收入都应及时入账 属于本年的各项支出 应按规定的支出用途如实列报 本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金收入 应在年终前全部上缴 3 清理各项往来款项4 清查货币资金5 清查各项财产物资 114 二 年终结帐 1 年终转账 1 首先计算出各帐户12月份的合计数和全年累计数结出12月末的余额 2 编制结帐以前的资产负债表 3 填制12月31日的记账凭证 进行年终转账 年终转帐的会计分录即为前面讲过的事业结余 经营结余 结余分配核算的年终转账分录 2 结清旧帐3 记入新帐 115 第二节会计报表 会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面说明 包括资产负债表 收入支出表 会计报表附表 附注和收支情况说明书等 116 一 资产负债表 一 资产负债表的概念与平衡等式资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表 资产负债表是事业单位的主要会计报表之一 按编报时间划分 资产负债表可分为月报 季报和年报 117 二 资产负债表的格式与编制方法 格式 见word文档除了 应收帐款 和预收帐款 应付帐款和预付帐款这几个项目应根据各自明细账的余额分析填列外 其他项目可直接根据相对应的总帐期末余额填列 118 二 收入支出表 一 收入支出表的概念收入支出表是反映事业单位在一定期间业务收支结余及其分配情况的报表 它由收入 支出和结余三部分内容组成 其关系式为 收入 支出 结余 119 二 收入支出表的格式与编制方法 格式见word文档编制方法 收入支出表中的本月数 反映本月有关收入和支出的取得或发生的实际数额 它可以根据有关收入和支出账户的本月发生数额分析填列 收入支出表中的本年累计数 反应有关收入和支出年度起至本月末累计实际发生数 它可以根据有关收入和支出账户的期末余额进行填列 120 资产负债表和收入支出表编制举例 1 某事业单位2003年12月31日各总分类账余额如下 账户余额账户余额现金500借入款项25000银行存款45500应付帐款16000应收帐款55000事业基金50000材料70000固定基金100000固定资产100000拨入专款30000拨出专款20000事业收入100000事业支出50000经营收入3000