会计上岗证法规第三章《税收法律制度》 PPT课件

1 第三章 税收法律制度 增值税暂行条例 企业所得税暂行条例 营业税暂行条例 个人所得税法 税收征管法 税收征管法实施细则 2 税收法律制度是国家通过法律法规建立起来的以税种体系 税收管理体制和征收管理制度等为内容的税收制度的总称 税负结构 主要解决 国家对什么人收入和行为 依法征税 征多少税款 3 税收管理体制 两级税收管理体制 中央 统一领导 地方 分级管理 中央税 中央地方共享税 地方税 税收管理制度 是指税务部门依据税法开展征税工作的规程 三个环节 管理 检查 征收 4 第一节税法慨述 征税人 国家 纳税人 个人 单位 纳税 拨款 财政收入 财政拨款 国家为实现管社会职能 凭借权力 依法取得财政收入 进行社会再分配的特定形式 一 税收的概念和特征p113 5 税收的法律特征 税收在国民经济中五方面的职能和作用 见教材P220 税收分配关系具有强制性 税收的征收具有强制性 国家征税不付任何报酬或代价 税款征收后不再直接归还给原纳税人 1 强制性 2 无偿性 3 固定性 税法具有相对稳定性 税收征收数量具有有限性 6 目的 是依法保障国家利益和纳税人的合法权益 维护正常的税收秩序 保证国家的财政收入 税法与税收关系 税法 法律依据和保障 依税法规定进行 税收 二 税法的概念 一 税法的概念 调整税收关系 征纳税主体的实体权利和义务 的法律规范的总称 7 二 我国税法的主要法律渊源 税收法律 全国人大制定 税收基本法律 税收其他法律 其他法律中有关税收方面的法律 狹义 广义 税收行政法规 国务院制定 税收地方性法规 各省 自治区 直辖市人大制定 税收规章 税收部门规章 财政部 国家税务总局 海关总署制定 税收地方政府规章 8 税收授权立法 全国人大根据需要授权国务院制定具有法律效力的规定或条例制定了20多个暂行条例形成了税收实体法体系 9 三 税收法律关系 一 概念和特点 国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系 三方面特点 l 税务机关一方代表国家 2 税收法律关系非等价有偿 3 税收法律关系客观性 10 二 税法关系要素 主体 当事人 内容 主体的权利和义务 客体 征税对象 征税主体 税务 财政机关 海关 纳税主体 法人 自然人 其他组织 应税实物 应税行为 税法的核心 实体性权利义务程序性权利义务诉讼性权利义务 应税货币 税收法律关系依据一定的法律事实而产生 变更或终止 见教材P225 11 四 税法 实体法 的构成要素 一 总则 二 纳税人 纳税主体 法人 自然人 其他组织 三 征税对象 征税客体 物或行为 区分不同税种的主要标志 扣缴义务人 代扣代缴义务人 负税人 注意 与纳税人的区别 是征税与不征税的界限 是不同税种相互区别的主要标志 界定了税收调节的范围 我国税收分为5类是按照征税对象的不同划分的 与之有关概念是税目和计税依据 计算应纳税额的数量依据 介决税收的计算问题 12 四 税目 各个税种所规定的具体征税项目 是征税对象的具体化 五 税率 应纳税额与征税对象之间的比例 计算应纳税额的尺度 体现征税深度 是税收制度中心环节 比例税率 定额税率 超额累进税率 超率累进税率 累进税率 见教材P228 13 六 纳税环节 征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 一次课征 多次课征 七 纳税期限 纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制 按期纳税 按次纳税 按年纳税 八 纳税地点 纳税人具体缴纳税款的地点 14 九 减免税 税基式减免 税率式减免 税额式减免 十 罚则 加收滞纳金 处以罚款 追究刑事责任 行政处罚 刑事制裁 减税 对应征税款减少征收一部分 免税 全部免除税收负担 15 五 我国的现行税法 5大类的税22个税种 流转税类 增值税 消费税 营业税 关税等 所得税类 收益税 企业所得税 个人所得税等 财产税类 房产税 契税等 特定行为税类 特定目的税 车船使用税 车辆购置税 耕地占用税 印花税等 资源税类 资源税 城镇土地使用税等 16 第二节增值税 价外税 对在我国境内生产 销售应税货物 提供应税劳务及进口货物的单位和个人 就其增值额征收的一种税 增值税暂行条例 于l993年12月13日颁布 l994年1月1日施行 年进行了重大改进 实行了 购入扣税法 2008年11月5日进行修订 自2009年1月l日起施行 17 销售环节 货物 劳务 销售价 不含税价 含税价 2000元 税额 税率 17 2000 17 340元 2340元 购进环节 货物 劳务 购入价 不含税价 1000元 税额 税率 17 17 170元 含税价 1170元 销项 进项 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 18 一 增值税 的征收对象和范围 生产经营者 销售应税货物 提供应税劳务 进口应税货物 的增值额 纳税主体 有形资产或动产 包括电力 热力 气体 加工 修理 修配 进口货物 关税 增值税 建筑业交通运输金融保险邮电娱乐业旅游 饮食转让商标销售房屋销售汽车承揽加工齿轮 一 征税对象 二 征税范围1 一般规定 19 2 增值税 征收范围的特殊规定 1 视同销售货物行为 和常规的销售货物行为有区别 法律上视作 界定为是销售货物行为 20 委托他人代销货物 代销他人货物 异县移送销售货物 视同销售货物的八种行为 三种销售 五种改变用途 将自产 委托加工或购买的货物 用于非应税项目 用于投资 用于分配给股东或投资者 用于集体福利或个人消费 用于无偿赠送 21 2 混合销售 例 A公司向B公司销售螺纹钢50吨 因B公司要求 由A公司派车运至B公司施工工地 运费另付 应纳增值税行为 非应纳增值税行为 向同一对象收取价款 上述 混销 行为 如何纳税 22 视实施 混销 行为的主体 纳税人 具体情况而定 是从事货物生产 批发或零售业务的纳税人 其他单位或个人 征增值税 征营业税 如何判断 年货物销售额年货物销售额 非应税劳务营业额 是否超过50 超过 不超过 23 销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为 分别核算的 征增值税 佂营业税 未分别核算的由税务机关核定货物销售额 非应税劳务是指 交营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 24 3 兼营非应税行为 兼营应纳营业税行为 例 A公司向B公司销售螺纹钢50吨 A公司又向C公司提供运输服务 向二个不同的对象收取价款 销售货物价款和运输价款 如何纳税 视纳税人能否分开核算而定 能 不能 征增值税 征营业税 分别征税 从高计征 一并征 增值税 25 4 混合销售行为和兼营行为的区别 2 混合销售行为 3 兼营行为 共同点 经营者既有应纳增值税的行为又有提供非应税劳务的行为 向同一个对象收取价款 向两个或以上不同的对象收取价款 26 二 增值税 纳税人 增值税的纳税义务人 单位 个人 个体经营者及其他个人 一般纳税人 小规模纳税人 划分基本依据 会计核算健全提供税务资料准确 27 一般纳税人 小规模纳税人 按扣税法 抵扣进项税额 计征 按税率计征 不得抵扣进项税额 划分依据 经营规模 年应税销售额 50万 年 50万 年 80万 年 80万 年 会计核算 核算健全 税务资料准确 只适用从事货物生产或提供应税劳务的生产型企业 符合会计核算条件 年应税销售额 30万 货物生产为主兼营批发零售 其他纳税人 28 一般纳税人还包括 小规模纳税人还包括 年应税销售额超过小规模纳人标准的个人 非企业性单位 不经常发生增值税行为的企业 符合条件且经常发生增值税行为的非企业性单位 实行统一核算 体制上分为总机构和分支机构的纳税人应按照各自的增值税应税销售额分别申请认定 纳税人一经认定为正式一般纳税人 不得再转为小规模纳税人 29 1 一般纳税人 基本税率 17 低税率 13 2 小规模纳税人 3 三 增值税 的税率 30 四 增值税 的计算 一般纳税人 按扣税法计征 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 不含税销售额 税率 含税销售额 1 税率 税率 小规模纳税人 不实行税款抵扣制 应纳增值税额 不含税销售额 征收率 含税销售额 1 征收率 征收率 31 三 计税依据 销售额 是 增值税 纳税人销售货物或提供应税劳务收取的销售额 确定销售额是计算 增值税 的关键 1 一般销售方式的销售额 全部价款 价外费用 32 价外费用包括 手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项 及其他各种性质的价外费用 不包括 向购买方收取的销项税额 委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该发票转交给购货方的 33 2 特殊销售方式的销售额 采折扣销售方式 折扣前或后的金额 视销售额和折扣额是否发生在同一张发票上 采用以旧换新销售方式 新货同期销售价 采用还本销售方式 货物的销售价 采用以物易物销售方式 以各自发出或收到的货物分别计算销售价和购货价 34 含税价和不含税价的换算公式 不含税价 含税销售价 1 税率 17 2340元 1 17 2000元 含税价 不含税销售价 1 税率17 2000元 1 17 2340元 3 价税合计情况下销售额的确定 小规模纳税人不含税价 含税销售价 1 征收率 3 35 4 包装物押金的处理 单独记帐核算 不并入销售额征税 逾期未收回而不再退还押金 按包装物适用税率计销项税额 一年为限 除黄酒 啤酒外的其他酒类包装物押金 一律征税 包装物租金 押金 一律征税 36 5 视同销售货物的销售额 按以下顺序确定 当月同类货物的平均销售价 近期同类货物的平均销售价 按组成计税价格确定 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 自产货物的生产成本或外购货物的采购成本 10 向本厂职工发放消费税率10 的礼品一批 成本9000元 视同销售销售额 9000 1 10 1 10 11000元 如没消费税的销售额 9000 1 10 9900元 37 当期进项税额 销售方增值税发票上注明的增值税额 海关完税凭证上注明的增值税额 小规模纳税人从税务机关换开的增值税专用发票中注明的增值税额 二项特殊业务 买价 扣除率 四 进项税额 是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额 1 准予抵扣的进项税额 38 进项税额 买价 13 外购货物支付的运费 固定资产除外 按普通发票所列运费和建设基金不含 定额发票 向农业生产者购买免税农产品 包括按规定缴纳并负担的农业特产税 按收购凭证上注明的价款 二项特殊业务 买价 扣除率 进项税额 运费 建设基金 7 39 2 不得抵扣的进项税额 用于非应税项目而购进货物或应税劳务 用于免征增值税项目而购进货物或应税劳务 用于集体福利或个人消费而购进货物或应税劳务 用于非正常损失的购进货物或应税劳务 用于非正常损失的在产品 产成品而购进货物或应税劳务 纳税人自用的消费品 用于上述货物而支付的运输费用 取得的增值税扣税凭证不符合规定 40 应纳增值税额 应税金额 计算公式 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 有增值才征税 不增值不增税 进项税额不足抵扣的处理指当期进项税额 当期销项税额可以结转下期继续抵扣 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 当期进项税额 征税 不征税 下期抵扣 不征税 41 4 进项税额的抵扣时限 取得防伪税控系统开具的进项税额 90天内办理认证 并在认证当月抵扣 42 五 应纳 增值税 税额的计算 1 一般纳税人 应纳税额的计算 应准确掌握以下知识点 43 熟记计算公式 当期应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 当期不含税销售额 税率 销售额 含税和不含税之间 的换算 不含税销售额 含税销售额 1 税率 含税销售额 不含税销售额 1 税率 44 当期进项税额的确定 当期销售额的确定 一般销售方式下销售额的确定p 236 视同销售货物的8种行为p 232 特殊销售方式下销售额的确定p 236 准予全额扣除2种增值税额p 239 准予计算后扣除的3种增值税额P 239 不得扣除的5种进项税额p 240 教材p 240例3 5 3 6 45 2 小规模纳税人 应纳增值税额的计算 计算公式 应纳增值税额 当期销售额 征收率 3 计算例题 教材p 242例3 7 46 3 进口货物应纳增值税额的计算 计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳增值税额 组成计税价格 适用税率 计算例题 教材p 243例题3 8 消费税 关税完税价格 关税 1 税率 税率 47 分析后计算增值税 1 进项税额 计算并说明能否抵扣及理由 购进原材料30000元 其中10000元己认证 当期能抵扣进项税额 10000元 17 1700元 当期不能抵扣进项税额 20000元 17 3400元 己认证 未认证 48 购买上述原材料支付运杂费共2600元 其中 运费1800元 建设基金200元 装卸费100元 保险费50元 当期能抵扣进项税额 1800 200 7 140元 运费和建设基金能计入抵扣 装卸费和保险费不能计入抵扣 49 购入仪器一台 买价9万元 运费1万元 进口应税消费品一批 完税价7000元 己纳关税2000元 消费税1000元 当期能抵扣进项税额 组成计税价格 17 7000 2000 1000 17 1700元 当期能抵扣进项税额 90000 17 10000 7 16000元 购入固定资产 增值税能抵扣 50 购入原材料保管不当损失1000元 不能抵扣 应从进项税额中转出 1000 17 170元 因管理不当造成的损失不能抵扣 必须扣减 本单位食堂领用3000元原材料 不能抵扣 应从进项税额中转出 3000 17 510元 改变用途用于集体福利不能抵扣 必须扣减 51 购入免税农产品买价5000元 支付农业特产税1000元 当期能抵扣进项税额 5000 1000 13 780元 购入免税农产品按规定己纳特产税准予并入买价一并按13 计算进项税 52 购入200元零星辅料 取得普通发票 当期能抵扣进项税额 0 普通发票不能作抵扣依据 应付委托加工费4000元 尚未付款 当期不能抵扣进项税额 购进应税劳务 必须在付款后才能抵扣 53 2 销项税额的计算 销产品售价20000元 专用发票 销项税额 20000 17 3400元 销产品售价11700元 普通发票 销项税额 11700 1 17 17 1700元 含税价和不含税价换算 54 销产品售价2000元 取得三个月银行承兑汇票 销项税额 2000 17 340元 自产品捐赠4000元 销项税额 4000 17 680元 视同销售 55 自产品用于工会福利2000元 销项税额 2000 17 340元 出租固定资产租金收入5000元 销项税额 5000 17 850元 其他收入 视为销售行为 56 销产品100件 单价60元 以旧换新 旧产品估价5元一件 实际收入5500元 销项税额 60 100 17 1020元 按新产品售价计算 销产品售价2000元 还本销售 每次返还50元 第一次实际收入1500元 销项税额 2000 17 340元 按销售额不扣还本支出计算 57 应纳增值税额 销项税额 进项税额 3400 1700 340 680 340 850 1020 340 1700 140 1600 1700 780 170 510 8670 5920 680 3430元 58 试计算下列例题 59 1 某食品有限公司为增值税一般纳税人 2005年8日发生如下经济业务 1 购进一批用于生产用花生油 金额为565000元 含增值税 2 以每公斤2元的单价向农业生产者收购草莓2000公斤 3 购置办公用电脑10台 单价20000元 购货方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元 进项税额 565000 1 13 13 65000元 进项税额 2 2000 13 520元 进项税额 34000元 60 4 向兴隆商厦销售月饼5000公斤 取得销售收入117000元 含增值税 销售草莓酱1000箱 取得销售收入93600元 含增值税 5 直接向消费者销售月饼400公斤 取得销售收入14040元 含增值税 其中有两笔业务开具了增值税专用发票 专用发票注明的增值税税额共计306元 6 将本月购进的花生油的一半 捐赠给老年福利院 花生油适用税率13 销项税额 117000 93600 1 17 17 30600元 销项税额 14040 1 17 17 2040元 565000 2 1 13 13 32500元 61 2 某大型工贸公司为增值税一般纳税人 2004年8月发生如下业务 1 外购原材料一批 取得的增值税专用发票上注明的增值税8万元 支付运费取得承运企业的运费发票上注明的运杂费2万元 其中 运费l万元 保险费0 6万元 建设基金0 4万元 原材料己验收入库 2 向本 职工发放自制消费税率为10 的礼品一批该批礼品成本1 8万元 成本利润率10 购入一台设备 取得的增值税专用发票上注明的增值税5万元 支付运费取得承运企业的运费发票上注明的运费2万元 设备投入使用 62 销售产品 开具增值税专用发票的销售额为50万元 开具普通发票的价税合计收款为7 02万 本厂在建工程领用库存原材料成本价3万元 6 将自制产品无偿赠送给福利院 折合销售额2万元 7 进口消费品一批 关税完税价20万元 交纳关税4万元 消费税率为20 已交进口关税和海关代征的增值税 并已取得增值税完税凭证 当月全部售出 含税售价45万元要求 计算该公司当月应纳增值税 小数点保留三位 63 解 1 进项 8十 1十0 4 7 8 098 万元 2 销项 1 8 1 10 1 10 17 0 374 万元 4 销项 50 17 7 02 1十17 17 9 52 万元 5 进转出 3 17 0 51 万元 6 销项 2 17 0 34 万元 7 进项 20 4 20 4 1 20 20 17 5 1 万元 销项 45 1 17 17 6 538 万元 3 进项 5 2 0 07 5 14 万元 64 应纳增值税额 0 374 9 52 0 51 0 34 6 538 8 098 5 14 5 1 1 056万元结转下期继续抵扣 65 五 增值税的征收管理 一 纳税义务的发生时间 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 按结算方式的不同具体分为 见教材P243 2 进口货物 为报关进口的当天 3 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 66 二 征收方法 增值税由税务机关征收 进口货物的增值税由海关代征 个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税 连同关税一并计征 具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定 67 三 增值税纳税地 1 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 2 固定业户到外县 市 销售货物或者应税劳务 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 3 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 4 进口货物 应当向报关地海关申报纳税 5 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 68 四 增值税的纳税期限 分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人解缴税款的期限 依照前两款规定执行 纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 69 五 纳税申报 不论增值税纳税人纳税期限长短 都应在每月15日前办理上月的增值税纳税申报 纳税人享受减税 免税待遇的 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 纳税人在纳税期内没有应纳税款的 也应当按照规定办理纳税申报 查账征收采取邮寄方式办理纳税申报的 以寄出的邮戳日期为实际申报日期 未按规定期间办理纳税申报 由税务机关责令限期改正 可以处 元以下的罚款 情节严重的 处 元以上 万元以下的罚款 70 六 增值税专用发票 专用发票 1 用于结算销售货物和提供加工 修配劳务使用的一种发票 国家税务总局统一印制 增值税专用发票 2 分为四联 存根联 发票联 税款抵扣联 记账联 3 开具要求 见教材P246 开具不符的不得作为扣税凭证 购买方有权拒收 4 领购使用范围 只限于一般纳税人领购使用 小规模纳税人和非增值税纳税人不得领用 不得领购使用四方面内容 见教材P246 71 5 开具范围 一般纳税人有应税行为的必须向购买方开具增值税专用发票 不得开具8条范围 见教材P247 6 开具时限 见教材P247 7 违反增值税专用发票管理规定的行为及处罚 见教材P248 72 第三节营业税 中华人民共和国营业税暂行条例 已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过 自2009年1月1日起施行 73 一 纳税人和扣缴义务人 一 纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 加工和修理 修配 不属于条例规定的劳务 单位 是指负有营业税纳税义务的单位 在核算形式上是指发生应税行为并向对方收取货币 货物或其他经济利益的单位 包括独立核算单位和不独立核算的单位 个人 是指个体工商户及其他有应税经营行为的个人 特殊情况 见教材P25l 74 二 扣缴义务人 1 中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以受让方或者购买方为扣缴义务人 2 财政部门规定的其他扣缴义务人 75 二 税目和税率 营业税的税目按照行业 类别的不同分别设置 现行营业税共设置了九个税目 按照不同的税目分别采用了不同的比例税率 营业税的税率现分为三档 第一档为3 第二档为5 第三档为幅度比例税率5 20 纳税人兼有不同税目应税行为的 应当分别核算不同税目的营业额 转让额或销售额 未分别核算的从高适用税率 76 1 交通运输业 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸运输3 2 建筑业 建筑 安装 修缮 装饰及其他工程作业3 3 金融保险业 金融 保险5 4 邮电通信业 邮政 通信3 5 文化体育业 文化 体育3 营业税税率 77 7 服务业 代理 旅店 饮食 旅游 仓储 租赁 广告及其他服务业5 8 转让无形资产 转让土地使用权 专利权 商标权 著作权 商誉5 6 娱乐业 夜总会 歌厅 舞厅 射击 猝猎 跑马 游戏 高尔夫球 保龄球 台球 游艺 电子游戏厅等5 20 9 销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物5 纳税人经营娱乐业具体适用的税率 由省 自治区 直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定 78 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 为混合销售行为 除本细则第七条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 缴纳营业税 第七条规定 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 79 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 其应税行为营业额缴纳营业税 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税行为营业额 兼营三种情况 见教材P253 80 三 计税依据 营业税的计税依据是营业额 营业额是纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 81 下列情形除外 一 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 二 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 三 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 82 四 外汇 有价证券 期货等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 五 国务院财政 税务主管部门规定的其他情形 扣除有关项目 取得的凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 该项目金额不得扣除 83 纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其营业额 按下列顺序确定其营业额 一 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 二 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 三 按下列公式核定 营业额 营业成本或者工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 公式中的成本利润率 由省 自治区 直辖市税务局确定 84 所称价外费用 包括收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 罚息及其他各种性质的价外收费 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 一 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 二 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 三 所收款项全额上缴财政 85 四 营业税的计算 纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额 计算公式为 应纳税额 营业额 税率 营业额以人民币计算 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的 应当折合成人民币计算 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用 86 营业额的具体确定方法有以下几种特殊情况 1 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境 在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物 以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额 2 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游 在境外改由其他旅游企业接团 以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额 3 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人 以工程的全部承包价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 87 4 贷款以贷款利息为营业额 贷款是指将资金有偿贷与他人使用的业务 包括自有资金贷款和转贷 5 保险业实行分保险业务 初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额 6 外汇 有价证券 期货买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 88 7 旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的 以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费 餐费 交通 门票和其他代付费用后的余额为营业额 改由其他旅游企业接团的 按照境外旅游的办法确定营业额 8 单位或个人进行演出 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位 演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额 9 经营娱乐业 以向顾客收取的各项费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒和饮料收费及其他收费为营业额 89 l0 运输企业从事联运业务 以实际取得的营业额为计税依据 联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务 联运的特点是一次购买 一次收费 一票到底 11 从事建筑 修缮 装饰工程作业 无论怎样结算 营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款 从事安装工程作业 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的 营业额包括设备的价款 90 12 广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额 见教材P254 案例3 10 案例3 11 案例3 12 91 例 某房产开发经营 集团 公司20 年 月经营业务如下 1 房产开发经营部销售商品房收入2000万元 2 娱乐中心舞厅取得门票收入5万元 点歌费收入0 8万元 销售烟酒饮料收入0 5万元 保龄球馆收入8万元 3 下属车队运营收入50万元 4 所属饭店餐饮收入30万元 要求 计算应纳营业税 解 应纳营业税 2000 5 5 0 8 0 5 8 20 50 3 30 5 105 86 万元 92 例 某国际旅行社 2002年8月在上海组织游客去境外旅游 该旅游团共有游客50人 每人收费6000元 人民币 下同 从上海到离开国境共付给其他单位的游客食宿 交通费用600元 离开国境时改由境外W旅行社接团 并由我国旅行社按每位游客3500元付给W旅行社 计算该旅行社组织此项旅游应缴纳的营业税税额 解 应纳税额 6000 50 600 50 3500 50 5 4750 元 93 五 营业税的减免及征收管理 一 减免 下列项目免征营业税 见教材P255 纳税人营业额未达到国务院财政 税务主管部门规定的营业税起征点的 免征营业税 达到起征点的 依照本条例规定全额计算缴纳营业税 营业税起征点 是指纳税人营业额合计达到起征点 营业税起征点的适用范围限于个人 营业税起征点的幅度规定如下 1 按期纳税的 为月营业额1000 5000元 2 按次纳税的 为每次 日 营业额100元 94 二 营业税纳税地点 1 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 2 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 3 纳税人销售 出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税 4 纳税人提供的税劳务发生在外省 市 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 5 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 95 三 营业税的纳税期限 分别为5日 10日 15日 1个月或者1个季度 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以5日 10日或者15日为一个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 金融业为1个季度 保险业为l个月 扣缴义务人解缴税款的期限 依照前两款的规定执行 96 第四节 企业所得税 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税 2007年3月16日经第十届全国人民代表大会第五次会议通过 公布了 中华人民共和国企业所得税法 该法将于2008年1月1日起施行 新的 企业所得税法 将取代1991年4月9日公布的 外商投资企业和外国企业所得税法 和1993年12月13日发布的 企业所得税暂行条例 新的 企业所得税法 有八章共六十条 同时于2008年1月1日起施行的 中华人民共和国企业所得税法实施条例 有八章共一百三十三条 97 一 企业所得税的纳税人 一 税法 第一条规定 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不适用本法 二 税法 第二条规定 企业分为居民企业和非居民企业 这是我国依据实行地管辖和居住地管辖权原则确定的 居民企业和非居民企业分别承担不同的纳税义务 98 1 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 99 所称机构 场所 是指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 5 其他从事生产经营活动的机构 场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的 包括委托单位或者个人经常代其签订合同 或者储存 交付货物等 该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构 场所 100 一 征税对象 纳税人来源于我国境内和境外的 二种所得 生产经营所得其他所得 从事商品生产 交通运输 劳动服务及其他营利性行业的生产经营所得 股息 利息 租金 特许使用费 营业外收益 所称所得 包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 101 企业应纳税所得额企业利润 税法概念 财务概念 即年度利润额 依据 企业所得税法 的规定确定 依据 企业财务制度 的规定确定 是计算应纳税所得额的基础 以企业利润为基础作相应调整后才能作为企业的应纳所得额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额 年度利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 区分 会计利润 应纳税所得额 102 1 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 按照以下原则确定 1 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 2 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 3 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 4 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 5 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 6 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 103 2 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 所称实际联系 是指非居民企业在中国境内设立的机构 场所拥有据以取得所得的股权 债权 以及拥有 管理 控制据以取得所得的财产等 104 三 企业所得税的税率 税法 第四条规定 企业所得税的税率采用25 20 15 10 比例税率 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 105 4 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的而来源于中国境内的所得 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 适用税率为20 现减按10 3 国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 减按15 的税率征收企业所得税 106 四 企业所得税的计算和征收 一 应纳税所得额的确定 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额 增值税 销售额 营业税 营业额 企业所得税 应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 107 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 计算公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损 108 1 收入总额的确定 税法 第六条规定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 所称企业取得收入的货币形式 包括现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 所称企业取得收入的非货币形式 包括固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 公允价值是指按照市场价格确定的价值 109 1 销售货物收入 是指企业销售商品 产品 原材料 包装物 低值易耗品以及其他存货取得的收入 2 提供劳务收入 是指企业从事建筑安装 修理修配 交通运输 仓储租赁 金融保险 邮电通信 咨询经纪 文化体育 科学研究 技术服务 教育培训 餐饮住宿 中介代理 卫生保健 社区服务 旅游 娱乐 加工以及其他劳务服务活动取得的收入 3 转让财产收入 是指企业转让固定资产 生物资产 无形资产 股权 债权等财产取得的收入 110 4 股息 红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 5 利息收入 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资 或者因他人占用本企业资金取得的收入 包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 6 租金收入 是指企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 111 7 特许权使用费收入 是指企业提供专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 8 接受捐赠收入 是指企业接受的来自其他企业 组织或者个人无偿给予的货币性资产 非货币性资产 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 112 9 其他收入 是指企业取得的上述第 1 项至第 8 项规定的收入外的其他收入 包括企业资产盘盈或溢余收入 罚款收入 逾期未退包装物押金收入 因债权人原因确实无法偿付的应付款项 债务重组收入 非货币性资产交换实现的收入 政府补助 财政拨款 税收返还 视同销售收入 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 113 2 不征税收入的确定 税法 第七条规定 收入总额中的下列收入为不征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 见教材P261 114 免税收入的确定 税法 第二十六条规定 企业的下列收入为免税收入 1 国债利息收入 是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 115 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合条件的非营利组织收入 非营利组织的认定管理办法由国务院财政 税务主管部门会同国务院有关部门制定 116 1 成本 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 企业在生产产品及提供劳务过程中发生的直接材料 直接人工及按照合理方法分配的制造费用 2 费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 3 准予扣除的项目 税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 117 3 税金 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 包括消费税 营业税 资源税 土地增值税 关税 城市维护建设税 教育费附加等 4 损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 依照国务院财政 税务主管部门的规定扣除 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 118 5 其他支出 是指除成本 费用 税金 损失外 企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的 合理的支出 4 部分准予扣除项目的范围和标准 1 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 119 2 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 准予在税前扣除的职工福利费支出为 工资总额 14 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 准予在税前扣除的工会经费为 工资总额 2 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 准予在税前扣除的职工教育经费支出为 工资总额 2 5 120 3 社会保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 121 4 借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 122 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额