中级财务会计-第十一章--收入和费用 PPT课件

1 第十一章收入和费用 2 1 目的要求 通过本章学习 同学们应掌握收入 费用的涵义 掌握收入 费用的确认和计量方法 以及收入 费用的会计处理 2 讲授内容 第1节收入第2节费用 3 第一节收入 一 收入概述 一 收入的概念与特征1 收入的概念收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 但企业代第三方收取的款项 应当作为负债处理 不应当确认为收入 4 注 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 5 1 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等 均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 由此产生的经济利益的总流入构成收入 6 2 工业企业转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资 收取的利息收入 股利收入 等 属于与经常性活动相关的其他活动 由此产生的经济利益的总流入也构成收入 7 3 工业企业处置固定资产 无形资产等活动 不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 也不属于与经常性活动相关的其他活动 由此产生的经济利益的总流入不构成收入 应当确认为营业外收入 8 2 收入的特征 1 收入从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 如工商企业销售商品 提供劳务的收入等 9 有些交易或事项也能为企业带来经济利益 但不属于企业的日常活动 其流入的经济利益是利得 而不是收入 如出售固定资产 因固定资产是为使用而不是为出售而购入的 将固定资产出售并不是企业的经营目标 也不属于企业的日常活动 出售固定资产取得的收益不作为收入核算 10 2 收入可能表现为企业资产的增加 如增加银行存款 应收账款等 也可能表现为企业负债的减少 如以商品或劳务抵偿债务 或者二者兼而有之 例如 商品销售的货款中部分抵偿债务 部分收取现金 这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债 11 3 收入能导致企业所有者权益的增加 如上所述 收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之 因此 根据 资产 负债 所有者权益 的公式 企业取得收入一定能增加所有者权益 但收入扣除相关成本费用后的净额 则可能增加所有者权益 也可能减少所有者权益 这里仅指收入本身导致所有者权益的增加 而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响 12 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 如增值税 代收利息等 代收的款项 一方面增加企业的资产 一方面增加企业的负债 因此 不增加企业的所有者权益 也不属于本企业的经济利益 不能作为本企业的收入 13 二 销售商品收入的确认和计量1 确认销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 14 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 15 2 计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 16 合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 17 三 提供劳务收入的确认和计量1 资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 1 确认企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计 的 应当采用完工百分比法 确认提供劳务收入 18 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度 确认收入与费用的方法 19 提供劳务交易的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 20 企业确定提供劳务交易的完工进度 可以选用下列方法 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 21 2 计量企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 22 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额 确认当期提供劳务收入 同时 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额 结转当期劳务成本 23 2 资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的应当分别下列情况处理 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 24 2 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 25 3 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 26 四 让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等 1 确认让渡资产使用权收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 27 2 计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额 1 利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 2 使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 28 五 收入的分类1 收入按其性质 可以分为 1 商品销售收入主要是指取得货币资产方式的商品销售 以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等 29 注 这里的商品主要包括 企业为销售而生产或购进的商品 如工业企业生产的产品 商品流通企业购进的商品等 企业销售的其他存货如原材料 包装物等也视同商品 但企业以商品进行投资 捐赠及自用等 会计上均不作商品销售处理 30 2 提供劳务收入主要有提供旅游 运输 饮食 广告 理发 照相 洗染 咨询 代理 培训 安装等所获取的收入 31 3 他人使用本企业资产的收入是指企业让渡资产使用权所获取的收入 包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入 因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入 出租固定资产取得的租金收入等 32 2 收入按其取得的来源分类 可以分为 1 主营业务收入是指企业营业执照注明的主营业务所取得的收入 不同行业其主营业务收入所包括的内容不相同 主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大 对企业的经济效益产生较大的影响 33 工业性企业的主营业务收入主要包括销售商品 自制半成品 代制品 代修品 提供工业性作业等所取得的收入 商品流通企业的主营业务收入 主要包括销售商品所取得的收入 旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入 餐饮收入等 34 2 其他业务收入是指企业营业执照上注明的兼营业务所取得的收入 其他业务收入主要包括转让技术取得的收入 销售材料取得的收入 包装物出租收入等 其他业务收入一般占企业营业收入的比重较小 35 二 主营业务收入 一 科目设置应设置 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 等科目进行 36 1 主营业务收入 科目该科目属于损益类科目 贷方登记企业实现的收入 期末 将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 37 2 主营业务成本 科目该科目属于损益类科目 借方登记企业应结转的主营业务成本 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 38 3 营业税金及附加 科目核算企业在日常活动中应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税在 管理费用 等科目核算 不在本科目核算 39 该科目属于损益类科目 借方登记按照规定计算出的应由主营业务负担的税金及附加 贷方登记企业实行先征后返政策而返还的税金 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 40 二 主营业务收入的会计处理1 一般商品销售业务的会计处理例1 甲企业销售产品80件 每件售价500元 不含应向购买单位收取的增值税 单位成本400元 该企业已按合同发货 并以银行存款代垫运杂费300元 货款尚未收到 该产品适用的增值税率为17 消费税为8 应交城市维护建设税400元 应交教育费附加200元 该企业已开出增值税专用发票 41 确认主营业务收入实现时借 应收账款47100贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项 6800银行存款300 42 结转主营业务成本时借 主营业务成本32000贷 库存商品32000 43 计算主营业务税金及附加时借 营业税金及附加3800贷 应交税费 应交消费税3200 应交城建税400 应交教育费附加200 44 2 现金折扣的会计处理例2 甲企业2001年9月1日销售给乙企业商品100件 增值税发票上注明售价30000元 增值税额5100元 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 45 1 销售实现时借 应收账款 乙企业35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项 5100 46 2 如购货方于9月9日付款 则现金折扣 30000 2 600 元 实收款项 35100 600 34500 元 借 银行存款34500财务费用600贷 应收账款 乙企业35100 47 3 如购货方于9月底才付款 则借 银行存款35100贷 应收账款 乙企业35100 48 3 销售折让的会计处理销售折让 是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 49 例3 甲企业上月销售商品一批 增值税发票上的售价为160000元 增值税额27200元 购货方收到验收后发现商品质量有问题 经与购货方协商同意从货款中折让8000元 甲企业增值税率为17 50 1 实现销售时借 应收账款187200贷 主营业务收入160000应交税费 应交增值税 销项税额 27200 51 2 发生销售折让时借 应收账款9360贷 主营业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360 52 3 实际收到款项时借 银行存款177840贷 应收账款177840 53 4 已销商品退回的会计处理企业已经实现销售的产品 由于产品质量 规格型号不符合等原因 会发生被购买单位全部或部分退回 54 例4 甲企业2000年10月份销售A产品200件 单位售价100元 单位销售成本60元 因质量问题该批产品于2001年6月份退回20件 货款已经退回 该企业2001年6月份销售A产品300件 单位销售成本65元 该产品的增值税率为17 该企业为增值税一般纳税人 销售退回应退回的增值税已取得有关证明 55 1 冲减主营业务收入借 主营业务收入2000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 340银行存款2340 56 2 计算退回产品的成本企业可以采用两种方法计算退回产品的成本 从当月销售数量中扣除已退回产品的数量2001年6月份实际销售A产品的数量 300 20 280 件 2001年6月份实际销售A产品的成本 280 65 18200 元 57 结转6月份主营业务成本时借 主营业务成本18200贷 库存商品18200 58 单独计算本月退回产品的成本 退回产品的销售成本按照退回月份的单位成本计算2001年6月份销售A产品的实际成本 300 65 19500 元 结转6月份销售A产品成本时借 主营业务成本19500贷 库存商品19500 59 2001年6月份退回A产品的实际成本 20 65 1300 元 借 库存商品1300贷 主营业务成本1300 60 5 提供劳务收入的会计处理例5 甲企业于2000年12月1日接受一项产品安装任务 安装期限2个月 合同总收入200000元 至年底已预收款项180000元 实际发生成本120000元 估计还会发生30000元的成本 61 1 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度实际发生的成本占估计总成本的比例 120000 120000 30000 80 2000年确认收入 200000 80 0 160000 元 2000年结转成本 150000 80 0 120000 元 62 2 应编制会计分录如下 实际发生成本时借 有关生产成本科目120000贷 银行存款等120000 预收账款时借 银行存款180000贷 预收账款180000 63 确认收入时借 预收账款160000贷 主营业务收入160000 结转成本时借 主营业务成本120000贷 有关生产成本科目120000 64 6 让渡资产使用权收入的会计处理 1 利息收入企业应在每个会计期末 按未收回的存款或贷款的本金 存续期间和适用的利率计算并确认利息收入 借记 应收利息 科目 贷记 利息收入 金融企业往来收入 等科目 65 企业应在每个会计期末 按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算并确定使用费收入 借记 应收账款 银行存款 等科目 贷记 其他业务收入 或 主营业务收入 科目 66 2 使用费收入例6 甲 乙两企业达成协议 甲企业允许乙企业使用本企业的一项非专利技术 期限2年 协议规定甲企业应向乙企业每年收取使用费100000元 同时 甲企业派出技术人员进行技术指导 每年发生工资40000元 以银行存款支付其他费用10000元 使用费在协议生效时一次性付清 67 1 收到款项时借 银行存款200000贷 预收账款200000 2 每年确认收入时借 预收账款100000贷 其他业务收入100000 68 3 每年发生成本时借 其他业务成本50000贷 应付职工新酬40000银行存款10000 69 三 其他业务收入其他业务 是指企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务 由于其他业务不属于企业主要经营的业务 根据重要性原则 对其他业务的核算采用比较简单的方法 70 企业其他业务收入的核算主要包括除商品销售以外的原材料销售 包装物出租 固定资产出租 技术转让等业务所取得的收入和发生的相关费用 其他业务收入的确认原则及计量方法与主营业务相同 71 一 科目设置1 其他业务收入 科目该科目属于损益类科目 贷方登记企业实现的其他各项业务收入 期末 应将该科目的余额转入 本年利润 科目 结转后该科目应无余额 在 其他业务支入 科目下 应按其他业务的种类 如 固定资产出租 材料销售 包装物出租 等设置明细账 进行明细分类核算 72 2 其他业务成本 科目本科目属于损益类科目 借方登记企业发生的其他各项业务的实际成本 期末 应将该科目的余额转入 本年利润 科目 结转后该科目应无余额 在本科目下 应按其他业务的种类 如 材料销售 代购代销 包装物出租 等设置明细账 进行明细分类核算 73 二 其他业务收入的会计处理1 材料销售的会计处理例7 甲企业销售积压原材料一批 价款10000元 增值税率为17 该批原材料的实际成本为8000元 企业已收到购货单位签发的商业承兑汇票 74 1 销售实现时借 应收票据11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 75 2 结转销售成本时借 其他业务成本8000贷 原材料8000 76 2 包装物出租的会计处理例8 甲企业出租包装物一批 取得租金收入1170元 包装物的成本600元 租金收入已存银行 该企业适用的增值税率为17 77 借 银行存款1170贷 其他业务收入1000应交税费 应交增值税 销项 170借 其他业务成本600贷 包装物600 78 3 固定资产出租的会计处理例9 甲企业以经营性租赁方式出租一项固定资产 租期1年 租金收入5850元 该项固定资产年折旧额为2000元 租金已收到存入银行 甲企业适用的增值税率为17 79 借 银行存款5850贷 其他业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850借 其他业务成本2000贷 累计折旧2000 80 第二节费用 一 费用概述 一 费用的定义与特征1 费用的定义费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 81 2 费用的特征 1 费用最终会导致企业资源的减少 这种减少具体表现为企业资金的支出 或表现为资产的耗费 如支付工资 发生费用 消耗材料和机器设备等 82 2 费用最终会减少企业的所有者权益 费用通常是为取得某项营业收入而发生的耗费 这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加 最终会减少企业的所有者权益 83 二 费用的确认费用在同时符合以下两个条件的情况下才能予以确认 1 经济利益很可能流出企业 从而导致企业资产的减少或负债的增加 2 经济利益的流出额能够可靠计量 84 三 费用的构成与分类从理论上讲 费用有广义和狭义之分 广义的费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债承诺 狭义的费用仅指与当期营业收入相配比的耗费 此处仅指狭义的费用 85 费用包括直接费用 间接费用和期间费用三部分内容 直接费用包括直接材料 直接人工和其他直接支出等内容 间接费用即指制造费用 期间费用包括销售费用 管理费用 财务费用等内容 86 1 直接费用指企业在生产产品和提供劳务过程中所发生的直接材料耗费 直接人工工资和其他直接支出 1 直接材料指企业生产经营过程中实际消耗的原材料 辅助材料 备品备件 外购半成品 燃料 动力以及其他直接材料 87 2 直接人工指直接从事产品生产人员的工资 奖金 津贴 补贴等 3 其他直接支出指直接从事产品生产人员的工费经费 职工教育经费等 88 2 间接费用 即制造费用 指企业各生产单位 分厂 车间 为组织和管理生产而发生的各项间接费用 包括工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 89 企业发生直接费用应当在发生时直接计入产品成本 间接费用则在期末按一定标准分配计入产品成本 90 3 期间费用指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用 主要包括销售费用 管理费用 和财务费用 91 1 销售费用指企业在销售商品过程中发生的费用 包括企业销售商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资及福利费 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 92 2 管理费用指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应当由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会费 93 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产摊销 职工教育经费 研究与开发费 排污费 存货盘亏或盘盈 不包括应计入营业外支出的存货损失 计提的坏账准备和存货跌价准备等 94 3 财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括应当作为期间费用的利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费用等 95 企业发生的期间费用应当直接计入当期损益 并在利润表中分别项目列示 96 二 产品生产费用的会计处理产品生产费用的会计处理 根据课程分工 将在 成本会计