第5章 固定资产和无形资产核算

1 第五章固定资产和无形资产的核算 第一节固定资产的核算 一 固定资产的分类与计价固定资产是指企业使用期限超过一年 单位价值在标准以上 并且在使用过程中保持原有实物形态的资产 包括房屋 建筑物 机器设备 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 器具 工具等 这是对固定资产的一般界定 施工企业固定资产是指使用期限超过一年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 一 固定资产的分类 P157 1 生产经营用固定资产生产经营用固定资产指直接服务于企业生产经营过程的固定资产 包括 1 房屋及建筑物 指施工 生产单位和行政管理部门所使用的各种房屋和建筑物 2 施工机械 指施工用各种机械 包括随机械的附属设备以及装置在机械上的发动机 3 运输设备 指运输物资所用的各种运输工具 包括作为运输设备组成部分的附属装置 4 生产设备 指加工 维修用的各种机器设备 包括机器设备的基座以及与机器设备连成一体不具有独立用途的附属设备 5 仪器及试验设备 指对材料 工艺 产品进行研究 试验用的各种仪器及设备 6 其他生产用固定资产 指不属于以上种类的其他生产用固定资产 包括计量用具 消防用具 办公用具以及行政管理用的汽车 电话总机等 2 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产指不直接服务于生产经营过程的固定资产 包括职工宿舍 招待所 学校 食堂 医院等单位所使用的房屋 设备等固定资产 3 租出固定资产租出固定资产是指在经营租赁方式下 出租给外单位使用的固定资产 4 不需用固定资产不需用固定资产是指本企业多余或不适用 需要调配处理的固定资产 5 未使用固定资产未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建 扩建等原因停止使用的固定资产 如企业购建的尚待安装的固定资产 经营任务变更停止使用的固定资产等 6 土地土地指过去已经估价单独入账的土地 因征地而支付的补偿费 应计入与土地有关房屋 建筑物的价值内 不单独作为土地价值人账 企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理 7 融资租入固定资产融资租入固定资产是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产 在租赁期内 应视同自有固定资产进行管理 二 固定资产的计价1 外购的固定资产按实际支付的买价 包装费 运输费 安装成本 交纳的有关税金等 作为入账价值 外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款 冲减固定资产的入账价值 2 自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 作为入账价值 二 固定资产增加的核算施工企业为了反映和监督固定资产的增减变动和实有情况 企业应开设 固定资产 账户 固定资产 账户属于资产类账户 用来核算企业固定资产的原值 借方登记增加的固定资产原值 贷方登记减少的固定资产原值 期末借方余额表示企业现有固定资产的原值 一 购入固定资产购入的固定资产分为购入不需安装的固定资产和购入需安装的固定资产两种情况 购入不需安装的固定资产 直接根据实际支付的款项借记 固定资产 账户 购入需要安装的固定资产 要通过 在建工程 账户归集安装费 核算安装成本 安装完毕交付使用时 再转入 固定资产 账户 二 自行建造固定资产企业自行建造固定资产 应通过 在建工程 账户 归集建造过程中所发生的费用 计算工程成本 待建造完成交付使用时 再按实际工程成本 从 在建工程 转入 固定资产 账户 其核算程序与购入需要安装固定资产基本相同 三 固定资产折旧的核算 一 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧数额大小的因素有四个 1 计提折旧基数 2 固定资产折旧年限 3 折旧方法 4 固定资产净残值 二 固定资产计提折旧的范围1 除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外 所有固定资产都应计提折旧 2 当月增加固定资产不提折旧 当月减少固定资产照提折旧 三 折旧计算方法施工企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法 工作量法 经财政部批准可采用年数总和法和双倍余额递减法等 1 平均年限法平均年限法又称直线法 是按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法 其计算公式为 2 工作量法工作量法是根据固定资产在寿命期内完成的预计总工作量计算出单位工作量应计折旧额 再按当期实际完成的工作量计提折旧的方法 工作量法运用于不同的固定资产 有不同的名称 P173 单位里程 单位台时 折旧额为 3 双倍余额递减法它是加速折旧的一种方法 在不考虑净残值的条件下 用直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一会计期间的起初账面净值作为每个会计期间的折旧额 其公式如下固定资产年折旧率 2 折旧年限 100 固定资产月折旧额 固定资产账面净值 年折旧率 12 4 年数总和法年数总和法它是加速折旧的一种方法 是根据固定资产原值减去预计净残值后的余额 按各年不同的折旧率计算折旧的一种方法 其特点是 各年的折旧基数不变 折旧率为一个逐年递减的分数 因而计算出的折旧额也是逐年减少的 其累计折旧额 固定资产原值 净残值 四 固定资产计提折旧的账务处理无论采用何种方法计算固定资产折旧 其账务处理方法相同 一般采用编制 固定资产折旧计算表 的方式 计算本期应提折旧额 并按固定资产的使用部门和用途进行分配 通过 累计折旧 账户核算 P178 四 固定资产减少的核算 固定资产出售 报废 毁损企业因出售 报废 毁损等原因减少的固定资产 应通过 固定资产清理 账户核算清理过程中发生的收入和支出 并计算清理损益 发生固定资产清理费用 按实际支付数记账 因转让出售或遭受意外灾害而转入清理的固定资产 所收价款和残料变价收入 应收保险公司或过失人赔款 冲减固定资产清理支出 固定资产清理后实现的净收益 列作营业外收入 发生的净损失 作为营业外支出处理 五 固定资产的期末计价1 计提固定资产减值的会计分录借 资产减值损失贷 固定资产减值准备2 已确认固定资产减值准备不能转回 第二节无形资产 一 无形资产概述无形资产是指企业为生产商品 提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 无形资产一般具有以下特征 1无形资产没有实物形态2无形资产能在较长的时期内使用并使企业获得经济效益3企业使用无形资产的目的是使用而非出售4无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 二 无形资产的取得 一 外购无形资产的核算外购的无形资产 应以实际支付的价款作为入账的价值 借记 无形资产 科目 贷记 银行存款 等科目 二 自行开发无形资产的核算自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得的发生的注册费 律师费等费用 作为无形资产的实际成本 1 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 银行存款2 借 管理费用无形资产贷 研发支出 费用化支出 资本化支出 三 无形资产的摊销 一 无形资产的摊销一般情况下 无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销 处置无形资产的当月不再摊销 即