审计学(1)讲解.doc

选择题（10*2）1.对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：（ ）A.将该笔应收账款确认为坏账B.认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款C.查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性D.编制应收账款账龄分析表2.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ）A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择3.注册会计师负责对甲公司20年度财务报表进行审计，在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获得有效审计证据的是（ ）A.应收账款的存在性B.应收账款的可变现净值C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于甲公司4.下列有关应收账款函证的说法中，正确的是（ ）A.消极函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否，都应给予回函B.函证的效果与审计人员无关C.与积极函证相比，消极函证取得的证据可靠性较高D.数据较大、有疑点的应收账款应该采取积极函证方法5.审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是（ ）A.应收账款提前入账 B.应收账款金额记录错误C.漏记应收账款 D.虚列应收账款6.在审计业务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（ ）A.以销售发票为起点 B.以账簿记录为起点C.以报表为起点 D.以发运凭证为起点7.在以下各项中，通常应扩大应收账款函证范围的是（ ）A.应收账款占资产总额的比重高低 B.被审计单位内部控制薄弱C.以前期间结果函证效果良好 D.采取积极式函证方式而不是消极式函证方式8.对销货业务的截止测试，主要是为了检查（ ）A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销售折扣C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准9.下列有关检查风险的观点不能认同的是（D）A.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D.检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系10.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接收更低的重要性水平，审计风险将增加。下列说法正确的是（B）A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质，时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质，时间和范围，降低评估的审计风险11.生产与存货循环过程形成的文件按业务顺序依次为（B）A.材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单B.生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单C.存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单D.生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单12.检查所有销售业务是否均已登记入账，最有效的程序是（ ）A.从销售单追查至销售收入明细账B.从货运文件追查至销售收入明细账C.从销售单追查至货运文件D.从货运文件追查至销售发票13.注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是（ ）A.编制请购清单 B.编制购货清单C.控制存货水平以免出现积压 D.检验购入货物的数量、质量14.下列情况中，可以采用否定式函证的有（D）A账龄较长的债务人B欠款金额较大的债务人C有争议的债务人 D欠款金额较小的债务人15.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（D）A只审查销售日记账 B由日记账追查有关原始凭证C只审查有关原始凭证D由有关原始凭证追查销售日记账16.应收账款函证的回函应当（B）A直接寄给客户 B直接寄给会计师事务所C直接寄给客户和会计师事务所D直接寄给客户，由客户转交会计师事务所17. “存在或发生”认定和“完整性”认定分别与以下哪项有关（B）A财务报表要素的低估和高估B财务报表要素的高估和低估C财务报表要素的低估和低估D财务报表要素的高估和高估18.在审计过程中，（C）是唯一可由审计人员控制的风险。A期望风险 B项目风险 C检查风险 D职业风险19.函证法是通过向有关单位发函了解情况取得证据的一种方法，这种方法一般用于(C)的查证。A、无形资产B、固定资产C、应收款项D、流动资产20.（D）业务属于不相容职务。A经理和董事长 B采购员和购销科长C保管员和车间主任D记录日记账和记录总账21.函证银行存款不能证明的是（A）A、确定被审计单位银行存款使用的合法性B、了解银行存款的存在C、了解被审单位欠银行的债务 D、发现被审单位未登记的银行存款22.如果资产负债表可接受的重要性水平为50万元而损益表可接受的重要性水平为100万元，则报表层的重要性水平应为 （A） 万元 A、50 B、100 C、150 D、7523.函证应付账款时下列对象中最不应该考虑的是 C A、较大金额的债权人 B、企业重要供货人C、较小金额的债权人 D、上年度的债权人及不送对账单的债权人 24.无法支付或无需支付的应付账款应记入 C A、管理费用 B、资本公积 C、营业外收入 D、其它业务收入25.注册会计师在确定应收项目的函证对象时下列各项中首先考虑的是 B A、应收票据的承兑人 B、应收控股大股东的巨额货款C、存款余额为零的开户银行 D、应收A公司近期形成的3000元货款 26.实物证据通常能证明 B A、实物资产的所有权 B、实物资产是否存在 C、实物资产计价的准确性 D、有关会计记录是否正确27.根据独立审计准则独立审计的总目标是对会计报表的 AB 发表意见 A、合法性 B、公允性 C、客观性 D、正确性28.下列情况中采用肯定式函证应收账款较为有效的是 BCD A、 欠款余额较小的债务人数量很多 B、 有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题 C、 同受母公司控制的另一家公司的欠款 D、 个别账户的欠款金额较大29.注册会计师对下列 D 的应收账款，最应当使用积极式函证 A、账龄短且金额大 B、账龄短且金额小 C、账龄长且金额小 D、账龄长且金额大30.应收帐款的函证时间最好安排在被审计年度的C A、年中 B、年初 C、与资产负债表日临近的时间 D、审计外勤工作结束日 31.注册会计师王惠决定对Z公司的应付账款实施函证程序，以下所列的各个函证对象中，D 可能最恰当的。 A、重要的供货方 B、金额不大；但为企业重要供货人的债权人 C、金额较大的债权人 D、金额为零；但为企业重要供货人的债权人 （重要）试论述应收账款函证的范围和对象如何确定？注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。判断题（10*1.5）1.对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。（）2.注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论（）3.函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函的时间。（）4.应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。（）5.如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。（）6.审计的总目标是指对被审单位财务收支状况进行审计并发表审计意见。 X 7.为实现完整性审计目标审计路线应为从原始凭证至明细帐。 V 8.审计证据越多越好 V 9.为实现完整性目标审计路线应为从原始凭证到明细账。 V 10.购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。 V 11.一般情况下应付账款不需函证其主要原因是不能实现完整性目标。 V 12.对某年度主营业务收入截止测试时应以该年度的销售发票为起点以检查是否高估主营业务收入。 X 分析题（2*10）（一）不相容职务所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职务分工的原则，其内容包括：对每一项业务不能完全由一人经办；钱、账、物分管，例如，仓库保管员负责原材料的收、发、存和管理工作，并负责登记原材料的数量，而相关的账务处理则由会计人员负责；有健全严格的凭证制度。 一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。概括而言，在单位内部应加以分离的主要不相容职务有：授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员不能同时兼任会计记账工作。保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。记录明细账和记录总账的职务要分离。登记日记账和登记总账的职务要分离。具体内容【关于货币资金的不相容职务】按照内部会计控制规范-货币资金(试行)(财会200141号)的要求，单位货币资金内部控制制度的具体内容应包括以下几个方面：(1)货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触；(2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作；(3)出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作；(4)出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度；(5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管；(6)出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离；(7)负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。1.资料昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作要求分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。答：1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。理由：这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。（二）内部控制（内部控制措施分为五类：职责分离，授权审批，凭证和记录，实物控制，独立核查）1.某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。答：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议：一，请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。二，订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。三，收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。2.A公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存记录进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账，平时，各车间或其他部门如果需要领取料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料，公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单，各车间经常有辅助材料剩余（根据每天生产特定工作自行购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用。）这些材料由车间自行保管，无须通知仓库，如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改造？答：（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离，将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据，将可能导致存货一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。领取原材料来进行审批控制，将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制，将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度，将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：建立盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量，财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐，入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。对剩余的辅助材料实施假退库控制。实行存货的定期盘存制。综合题（3*15）（一）会计记录是否正确1. 甲公司2005年9月购入乙股份有限公司的股票20000股；准备用来赚取股票差额；每股面值10元；每股购入价20元；实际支付金额为420000元；其中包含已宣告发放；但未支付的股利20000元；甲公司作以下分录， 借：短期投资 200000 投资收益 20000 贷：银行存款 220000 要求：根据以上资料，指出存在的问题，作出账务调整。 答：购买短期股票时收到的已宣告发放尚未支付的股利应计入“应收股利”账户；不应计入“投资收益”账户。（4分） 借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000（6分）2.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2005年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：(1)取得借款时：借：银行存款200000 贷：短期借款200000(2)4月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出1100 贷：短期借款1100(3)6月底归还借款时：借：短期借款203300 贷：银行存款203300要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1100 贷：预提费用1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整：借：财务费用3300 贷：营业外支出3300（二）期末计量（是否应归于资产）1.审计人员对b工厂2010年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：（1）2010年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2010年12月26日。（2）当实际盘点时，b工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2010年12月20日，顾客于2011年1月4日收到后付款。（3）2011年1月6日收到价值700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2010年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2010年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2010年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2011年1月5日送出，但未包括在2010年12月31日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2010年12月31日的存货内，并说明理由。 答：（1）不应包括在2010年存货内。该货物与2010年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货，应以收到货物为标准确定所有权是否转移。所以在2010年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在b工厂存货内。（2）应包含在2010年12月31日存货内，因为b公司对该存货的继续管理权和控制权保持到2011年1月4日，根据企业会计准则第14号收入关于收入确认的五条标准，该存货应该计入2010年12月31日存货内。（3）应包括在2010年存货内。因为该货物属离厂交货（exw），2010年12月28日即完成了所有权由供货商到b工厂的转移，应算入b工厂2010年的存货，可作暂估价处理。（4）应包括在2010年存货内。该产品是按顾客特殊要求制造的，并于2011年1月5日送出，虽然顾客于2010年12月31日付款，该产品所有权可视为已转移，但是被审单位仍需继续承担其风险，有“继续管理权”。因此，销售仍不能成立，仍应计入被审单位2010年12月31日存货。（三）函证1.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。公司 年末应收账款 全年销货金额甲 0万 100万乙 3万 6万丙 9万 11万丁 20万 220万要求：（1）上述公司中你认为哪两家