2011会计继续教育内容(医院会计制度).doc

本节学习内容提要：出台背景 基层医疗卫生体制改革 “保基本 强基层 把医改不断推向深入” 基层医疗卫生机构改革 “保基本、广覆盖、可持续” 财政支持逐步加强 财政科学化、精细化管理改革 部门预算 政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴改革等 基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 成本补偿机制差异 预算管理模式差异 业务活动内容差异 内部会计机构差异制定过程 2010年4月，启动制度制定工作 2010年4-6月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研 ,起草制度 2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订 2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试 2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）制定原则 顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算 涵盖多种收支管理模式和医保结算模式本节学习内容提要：制度结构 总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明总说明 立法目的 立法依据 适用范围 会计组织 核算基础 以收付实现制为基础 会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 财务报告本节学习内容提要：资 产 资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 资产的内容 货币资金： 库存现金、银行存款、其他货币资金 国库集中支付： 零余额账户用款额度、财政应返还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产： 固定资产、在建工程、无形资产货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金一、国库集中支付 零余额账户用款额度 财政应返还额度 会计科目 零余额账户用款额度 财政应返还额度 业务内容 财政授权支付 财政直接支付 年终结余资金1. 财政授权支付 财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出2. 财政授权支付 “零余额账户用款额度”、“财政补助收入” 实际收到额度，借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出，借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度3. 财政直接支付 财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金4. 年终结余资金 年终时尚未使用的财政直接支付用款额度： 基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付预算指标数 年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度： 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度5. 年终结余资金 次年初(1) 财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时，借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付(2) 财政授权支付1) 恢复上年度财政授权支付额度2) 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付二、应收款项 应收医疗款 结算欠费 应收医疗保险金 其他应收款业务矩阵 收支管理模式 非收支两条线 收支两条线 医疗保险结算方式 按月或实时结算 总额预付 预付需结算应收医疗款 与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入应收医疗款 与住院病人结算医疗款时 病人应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入 病人应付 3年 查明原因，核销借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 其他应收款 备查簿登记 已核销坏账收回，作“其他收入” 库存物资 核算内容： 药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具） 取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资 贷：其他收入 发出成本计算方法 先进先出法 加权平均法 个别计价法 低值易耗品摊销 一次摊销法 五五摊销法 会计处理 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资 定期清查盘点 盘盈 市场价格借：库存物资 贷：其他收入 盘亏 冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资待摊支出 核算内容： 日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。 发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等 期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出 年末无余额固定资产 劳动工具 固定资产界定： 使用年限：1年 单位价值：规定标准（1,000/1,500元）以上 使用过程中基本保持原来物质形态 单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。 固定资产取得 固定资产取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入： 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费 无偿调入： 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠： 市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入借：固定资产 贷：固定基金固定资产在建工程 涉及的会计科目： “在建工程”科目，核算在建工程实际支出 “固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出 实际支付工程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款 工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用固定资产 处置 出售、报废、毁损，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：银行存款（价款/变价净收入） 贷：应缴款项/其他收入 无偿调出、对外捐赠借：固定基金 贷：固定资产固定资产 盘 点 盘盈 市场价格借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 盘亏 账面价值，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入无形资产 无形资产界定： 不具有实物形态 应用软件、土地使用权等无形资产 取得 无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入无形资产 处置 转让，批准后借：银行存款（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入 核销借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产负债 负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 负债的内容 借入款 收支两条线：待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款 应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款借入款 核算内容： 借入的偿还期小于1年的款项 借入时：借：银行存款 贷：借入款 支付利息时：借：其他支出 贷：银行存款收支两条线 待结算医疗款 各地收支两条线程度不一 按照医疗收入设置明细科目 应缴款项 缴入国库、财政专户的款项 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目应付款项 应付账款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款应付职工薪酬 核算范围： 基本工资 绩效工资 账务处理： 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入预收医疗款 核算内容： 预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金 医疗保险机构结算方式 按月或实时结算 总额预付 预付并需结算净资产 净资产的概念 净资产的内容 固定基金 固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用 事业基金 专用基金 医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金 其他专用基金 本期结余 财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配 待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损固定基金 固定资产占用 与“固定资产”科目相对应 在建工程占用 与“在建工程”科目相对应 无形资产占用 与“无形资产”科目相对应专用基金 医疗风险基金借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金医疗风险基金 职工福利基金借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金职工福利基金 奖励基金借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金奖励基金 其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金本期结余借 方贷 方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配待分配结余（-）结余分配待分配结余（+）收 入 按照来源分为: 病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入 国库支付的财政资金财政补助收入 从上级单位取得的收入上级补助收入 其他收入 其他收入收 入 按照来源分为: 病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入 国库支付的财政资金财政补助收入 从上级单位取得的收入上级补助收入 其他收入 其他收入财政补助收入 核算内容： 基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入（离退休人员工资） 公共卫生服务补助收入 经常性收支差额补助收入 已收借：银行存款/零余额账户用款额度/有关支出 贷：财政补助收入 期末结转借：财政补助收入 贷：本期结余其他收入 核算内容： 资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入 已收借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入支 出 按照用途分为： 医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出基建和设备购置 其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没 医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出基建和设备购置 其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没财务报告 会计报表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表会计报表附注 会计报表附注 重要会计政策 会计估计的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。 财务情况说明书 业务开展情况 预算执行情况 财务收支状况 资产变动情况 基本建设情况及相关报表 绩效考评情况及相关报表 对本期或下期财务状况发生重大影响的事项 专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 衔接前的准备工作 完善会计机构及会计人员的设置 建立健全相关财务会计规章制度 内部会计核算制度 内部会计控制制度 内部资产管理制度 衔接时间安排 基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。 2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。 自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。 本节学习内容提要：衔接步骤 第一步：对资产和负债进行全面清查 第二步：编制2011年上半年会计报表 第三步：新旧会计科目结转 作结转分录 账户余额的调整 编制科目余额调节表 新旧科目余额对照表 第四步：编制2011年7月1日的期初资产负债表资产负债清查 对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。 报废、毁损、盘亏借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目 盘盈借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等科目结转资产原科目新科目现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度其他货币资金其他货币资金财政应返还额度财政应返还额度应收医疗款应收医疗款其他应收款其他应收款药品库存物资药品进销差价库存物资在加工材料原科目新科目对外投资其他应收款待处理财产损溢固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产应收在院病人医药费事业基金坏账准备待摊费用开办费科目结转负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款其他应付款长期应付款科目结转净资产原科目新科目专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配 待分配结余 提取职工福利基金 事业基金弥补亏损结余分配 待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损科目处理收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗收入药品收入医疗收入 门诊收入 住院收入医疗支出药品支出医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用会计科目结转方法2009年12月31日原会计科目余额调整分录2010年1月1日新会计科目调整后余额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类一、资产类现金10库存现金10银行存款20银行存款20其他应收款52其他应收款7库存物资155库存物资20 新旧科目余额对照表结转法 新旧科目余额T字账户结转法本节学习内容提要：现行制度的滞后性和不适应性现行的医院会计制度是1998年发布的，1999年1月1日开始执行的；从医院的性质来看，既有公立医院，也有不少的非营利性的非公立医院；从职能来看，既有集医、教、研一体化的大中型医院，这些医院的经济活动日益多元化（比如对外投资等），也有为城市社区、农村乡镇提供简单的一般医疗服务的基层医疗机构；医院的财务管理、会计核算日益复杂。表现为：既要满足财政预算管理的需要，又要客观真实地反映医院的成本费用。同时，医院管理层本身也对医院的成本管控提出了更高的要求从会计制度来看，现行制度破露出的问题有：折旧（通过修购基金）；基建情况（表外表）；医药分开核算，费用分摊不合理，片面反映以药养医；成本核算的口径范围、方法不一致；重要业务核算不规范。如教学、科研，有做收支，有做基金；业务反映不全面。有些有，有些没有；报表反映不全面，缺乏相关性、有用性、可靠性。医改意见及实施方案的要求随着我国医疗体制改革的不断深入，基层医疗卫生机构的社会基本保障地位得以明确，并提出了“保基本、广覆盖、可持续”的发展方针，客观上要求逐步加大财政资金投入，财政资金将成为国家对医院医、教、研的重要资金来源。财政科学化精细化管理的基础随着财政科学化、精细化管理改革的不断深入，对财政资金的管理、使用水平和会计核算要求不断提高。推进公共部门会计改革的需要从简单的预算管理会计财务成本会计绩效考评从收付实现制权责发生制制度的难点突破： 如何协调财务管理、预算管理双重需求设计会计模式？ 一套制度体系满足财务(权责发生制)、预算（收付实现制）的要求； 如何计提固定资产折旧？ 折旧本身要反应实物的损耗，要均衡地确认损耗，就存在与收入的配比的问题； 制度进行了创新，分别自有资金构建的固定资产和政府资金构建固定资产处理； 如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？ 解决管理层成本信息需求；同时，解决信息可比。充分考虑医院会计信息使用者及其需要财政、卫生主管部门，医院管理层 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 国际上对医院等非营利性机构都采用修正的权责发生制； 企业会计，尤其是成本核算上都有较为成熟的通行做法。 解决医院实务问题并方便操作 适度进行了简化，减少职业判断。（三）新旧制度主要变化1. 调整制度适用范围仅适用独立核算的公立 医院(以下简称医院),包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部 (所)、疗养院等,不包括城市社区卫生服务中心(站)、乡镇卫生院 等基层医疗卫生机构。2. 采用修正的权责发生制，个别地方引入了公允价值公允价值：如捐赠、盘盈等3. 增加财政预算改革相关核算内容4. 基建会计信息并入“大账”5. 取消修购基金和固定基金，计提折旧6. 合并医疗药品收支核算药品：进价核算7. 完善医疗成本归集核算体系8. 规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理科教收支：原来没有规定风险基金：有详细规定医疗收入：2个一级明细（“门诊收入”下11个二级明细，“住院收入”下12个二级明细。其中，“药品收入”下还有3个三级明细）9. 梳理完善科目体系及核算内容10. 改进完善财务报告体系新的4表1附11. 引入注册会计师审计制度年终强制审计本节学习内容提要：（一）总说明 适用范围 核算基础 会计要素 会计科目运用 基建投资会计核算原则 制定解释权限会计科目的主要变化原科目新科目一、资产类101现金1001库存现金102银行存款1002银行存款+零余额账户用款额度1003零余额账户用款额度109其他货币资金1004其他货币资金1101短期投资+财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 1201 120101 120102财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 111应收在院病人医药费1211应收在院病人医疗款113应收医疗款1212应收医疗款119其他应收款1215其他应收款114坏账准备1221坏账准备1231预付账款121药品1301库存物资122药品进销差价123库存物资125在加工材料1302在加工物资131待摊费用1401待摊费用141对外投资1501 150101 150102长期投资 股权投资 债权投资151固定资产1601固定资产1602累计折旧153在建工程1611 在建工程1621固定资产清理161无形资产1701无形资产1702累计摊销1801长期待摊费用181待处理财产损溢1901待处理财产损溢171开办费原科目新科目二、负债类201短期借款2001短期借款211应缴超收款2101应缴款项202应付账款22012202应付票据应付账款204预收医疗款2203预收医疗款+应付工资（离退休费）2204 应付职工薪酬+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入2205应付福利费207应付社会保障费2206应付社会保障费2207应交税费209其他应付款2209其他应付款221预提费用2301预提费用231长期借款2401长期借款241长期应付款2402长期应付款三、净资产类301事业基金3001事业基金303专用基金3101专用基金302固定基金3201 320101 320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金3301财政补助结转（余）3302科教项目结转（余） 305收支结余3401本期结余306结余分配3501结余分配原科目新科目四、收入类403医疗收入4001 400101 400102医疗收入门诊收入住院收入404药品收入401财政补助收入4101 410101 410102财政补助收入 基本支出 项目支出4201科教项目收入409其他收入4301其他收入402上级补助收入原科目新科目五、费用类411医疗支出5001医疗业务成本412药品支出416财政专项支出5101财政项目补助支出5201科教项目支出415管理费用5301管理费用419其他支出5302其他支出本节学习内容提要：（二）资产 1. 国库集中支付业务 业务流程（略） 科目设置 零余额账户用款额度 财政应返还额度 账务处理 直接支付 借：财政项目补助支出 医疗业务成本 贷：财政补助收入 授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出 医疗业务成本 贷：零余额账户用款额度2. 国库支付业务 年终结余资金的处理 财政直接支付 年度终了 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度 财政授权支付 年终终了 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 财政补助收入 下年度恢复或收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度3. 应收及预付款项 应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容 坏账准备 改变计提范围 允许多种方法 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 明确计算公式 当期应补提（冲减）的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额本科目的贷方余额（借方余额） 坏账核销条件4. 应收及预付款项 增设“预付账款”科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理5. 存货库存物资 主要变化 “库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料 药品：售价核算进价核算 全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理6. 存货库存物资 重点关注： 取得库存物资 以成本入账。单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用 外购：采购价格（含增值税） 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本 发出库存物资 发出计价： 个别计价法、先进先出法或加权平均法7. 存货库存物资 重点关注： 库存物资盘盈 盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值 报经批准处理后计入其他收入 库存物资盘亏、变质、毁损 不同情况的处理8. 存货在加工物资 主要变化： 对明细科目设置提出新要求 要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配9. 投资短期投资、长期投资 主要变化： 区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资 账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应 明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理10. 投资短期投资、长期投资 重点关注长期投资： 投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 无偿调入：原账面价值+相关税费 持有投资期间取得投资收益的账务处理 借：其他应收款 贷：其他收入投资收益 处置投资的账务处理 借：银行存款 其他收入投资收益 贷：长期投资（股权投资） 其他应收款 其他收入投资收益11. 固定资产 主要变化： 固定资产价值标准提高 固定基金待冲基金 提取修购基金计提折旧 明确后续支出的会计处理 盘盈固定资产计价变化 重点关注： 固定资产的范围 固定资产的取得 使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等 固定资产折旧 折旧资产范围 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取。当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额 账务处理 借：待冲基金 医疗业务成本、管理费用、其他支出等 贷：累计折旧 记录要求 后续支出 固定资产的处置 出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算 借：固定资产清理（处置资产净额）累计折旧待冲基金 贷：固定资产 借：固定资产清理（处置净收入） 贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款/其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处置净收入） 借：固定资产清理（处置净收入） 贷：其他收入/应缴款项按规定上缴时 借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额） 固定资产盘盈盘亏 固定资产盘盈 按同类或类似资产市场价格确定的价值入账 报经批准处理时计入其他收入 固定资产盘亏 不同情况处理12. 在建工程 主要变化： 核算范围扩大 关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理13. 无形资产 主要变化： 无形资产摊销单独设立备抵科目核算 明确后续支出的会计处理14. 无形资产 重点关注： 无形资产的取得 资本化范围 无形资产摊销 摊销方法 摊销政策 自取得当月起，按月摊销 后续支出 无形资产的处置 转让无形资产 借：银行存款 贷：应交税费等 其他收入或应缴款项按规定上缴时 借：其他支出 累计摊销 待冲基金 贷: 无形资产15. 其他资产 主要变化： 增设“长期待摊费用”科目 取消原“开办费”科目（三）负债 主要变化：1. 改设“应缴款项”科目 核算应上缴的国有资产处置净收入等2. 增设“应付票据”科目 带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息3. “预收医疗款”核算范围扩大 增加预收门诊病人医疗款的核算内容4. 改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费” 科目，5. “应付社会保障费”核算范围扩大6. 增设“应交税费”科目7. “其他应付款”核算范围缩小8. 明确“长期借款”利息处理（四）收入 1. 医疗收入 主要变化： 核算范围合并原药品收入 增设二级明细科目 明确医疗收入确认计量标准 明确同医保结算差额的会计处理2. 医疗收入 重点关注： 明细科目设置 确认计量 确认条件 计量 按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额 医院给予的折扣不计入医疗收入 实现医疗收入时， 借：库存现金/银行存款/应收在院病人医疗款/应收医疗款 贷：医疗收入3. 医疗收入 医保结算差额的处理 因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额 确认为坏账损失 其他差额 调整医疗收入 同医保机构结算时 借：银行存款 坏账准备 医疗收入门诊 /住院收入结算差额 贷：应收医疗款 医疗收入门诊 /住院收入结算差额4. 财政补助收入 主要变化： 明细科目设置变化 基本支出 项目支出 明确财政补助收入确认计量标准 增加国库集中支付相关内容5. 科教项目收入 新增科目 重点关注： 核算范围 明细科目设置 科研项目收入 教学项目收入 确认计量6. 其他收入 主要变化： 核算范围合并原上级补助收入 具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等 单设“投资收益”明细科目 明确各种其他收入的账务处理7. 其他收入 账务处理： 取得主营业务之外的收入时， 借：库存现金/银行存款 贷：其他收入 取得固定资产出租收入时， 预付款的 借：库存现金/银行存款 贷：其他应收款 借：其他应收款 贷：其他收入 后付款的 借：其他应收款 贷：其他收入借：库存现金/银行存款 贷： 其他应收款（五）费用1. 医疗业务成本