第二章纳税筹划的平台与技术PPT课件

1 第二章纳税筹划的平台与技术 成都信息工程大学 2 学习目标1 掌握纳税筹划平台2 掌握纳税筹划操作技术手段 3 第一节纳税筹划的平台一 定义所谓纳税筹划平台就是税法本身的弹性 即税法在规范纳税人的行为时并不是绝对的 而是给予了一定的弹性 允许采用不同的选择方案 纳税人在规定的弹性区间内选择纳税较少或最少的方案进行生产经营活动和财务活动 以减轻税收负担 包括价格平台 优惠平台 漏洞平台 弹性平台 规避平台 4 二 价格平台 一 定义价格平台是指纳税人可以利用市场经济中经济主体的自由定价权 以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴 其核心内容是转让定价 5 转让定价 是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润或转移利润或更多地满足经济利益的需要 以内部价格进行的销售转让活动 这是避税实践中最基本的方法 二 转让定价模型分析1 简单模型分析 关联企业的转让定价 属于同一利益集团 低价出货 高价进货甲企业 乙企业 税率高 税率低 6 2 扩大模型分析 非关联企业转让定价 甲乙不属于同一利益集团 低价出货 高价进货正常价格甲企业 丙企业 乙企业 高税区 关联企业 低税区 同处一地 低税区 7 广东某集团公司公司生产电子产品 单价100 单位生产成本40 销售费用30 所得税税率为25 暂不考虑管理费用 财务费用 其产品主要销往广东 广西 四川 海南 河北五省区 集团公司应交所得税 100 30 40 0 25 7 5 8 经董事会同意 在四川设立一家具有独立法人资格的销售公司 税率为15 一切产品的销售均由该销售公司负责 集团公司只负责生产 为此定价如下 集团销售给销售公司的价格为60集团公司应交所得税 60 40 0 25 5销售公司 100 60 30 0 15 1 5节税额 7 5 5 1 5 1 若将价格压低到50 40 30会是什么结果 9 特别提示 转让定价避税法的基本前提 差别税率的存在和双方利益的关联性价格转让避税法的运用是否合法 关键在于转让价格后该企业的利润是否达到同行业的平均利润率 纳税人与关联企业之间的业务往来 应按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款 费用 否则 税务机关有权进行合理调整 在转让定价税制中 企业能否提供证明关联交易符合独立交易原则的充足材料 对企业具有非常重要的意义 10 某公司有A B C三个子公司 分别在不同国家 所得税率为40 30 10 若按市场价格 A的零部件为2 8万元 成本2万元 B的产品价格为3 6万元 共100件 如何用转移定价筹划 筹划前A 2 8 B 3 6 40 30 A 2 8 2 100 40 32万B 3 6 2 8 100 30 24万 11 筹划 A 2 1 C 3 5 B 3 6 40 10 30 筹划后 A 2 1 2 100 40 4C 3 5 2 1 100 10 14B 3 6 3 5 100 30 3 12 案例 某烟草公司集团下属的卷烟厂市场的一乙类卷烟的市场售价为每箱500元 该卷烟厂以每箱400元的价格销售给其独立核算的销售公司100箱 其筹划原理是 13 案例 某国外汽车生产厂商甲向中国汽车销售企业乙出口100辆小汽车 每两汽车的完税价格为8万元 适用进口环节关税为60 消费税为5 增值税17 14 筹划 在中国设立自己的汽车组装兼销售公司 并将原来进口整车的方式改为进口散装汽车部件 每套完税价格为6万元 部件关税为30 并且不用交消费税 增值税也少交90多万 15 四 点评1 价格平台存在的历史必然性和发展前景市场经济条件下 价格是永恒变化的 每个经济主体都拥有自主定价权 2 运用价格平台进行筹划时应注意的问题 1 要进行成本效益分析 2 价格的波动应在一定的范围内 3 可以运用多种方法进行全方位 系统的筹划安排 4 要考虑如何补偿和收回利润 16 三 优惠平台就是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间 它在日常经济生活中 广泛地被纳税人运用 是纳税筹划平台中重要的一种 优惠平台筹划方法通常有 直接利用筹划法 人的流动筹划法 自然人 法人改变居所 等等 17 安置残疾人的单位 营改增的单位 实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数 限额即征即退增值税的办法 企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资 可以实行加计扣除 是指企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 18 乘风破浪 从你的全世界路过 有霍尔果斯橙子映像 大闹天竺 火锅英雄 有霍尔果斯青春光线 大鱼海棠 精灵王座 有霍尔果斯彩条屋影业 西游伏妖篇 有霍尔果斯和和影业和霍尔果斯联瑞影业 老炮儿 和 使徒行者 有霍尔果斯春天融合传媒 北京遇上西雅图2 的字幕上打了霍尔果斯不二文化传媒 19 20 四 漏洞平台 一 定义漏洞平台 是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞或税收法律制度文字忽略上的操作空间 纳税人可以充分利用漏洞平台所所揭示的技巧来争取自己并不违法的合理权益漏洞 导致税收低效 失效的因素 其中也包括空白 可以分为立法漏洞和执法漏洞 征管方面的漏洞 漏洞的成因 时间变化 地点差异 人员素质 技术手段 法律体系内部结构的不协调 执法难度加大 漏洞平台的风险 利用立法漏洞进行筹划风险更小 21 中国加入WTO前 在国际贸易中经常遭受不公平待遇 有些国家对中国产品采用反倾销手段或设置高关税中政策抵制中国产品 中国某纺织品有限公司 生产的手套因物美价廉而畅销世界 美国纺织品生产厂商因中国产品的打入而遭受严重排挤 美国政府即对中国的的纺织品规定了较高的关税税率 每双手套征收100 的进口关税 税负的急剧上升严重影响了中国纺织品公司产品在美国市场的竞争力 于是纺织品公司开始研究美国税法 终于扭转了企业的命运 22 税法中对进口纺织残次品按吨征收关税 而且税率很低 于是公司不再将手套包装精美后出口 而是将大批的左手手套捆在一块出口 由于手套只有一只 海关认定为残次品 只征了很少的关税 在过段时间 从另一个海关向美国出口成捆的右手手套 23 五 弹性平台 一 定义指利用税法中税率 税额等的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为 主要集中在资源税 土地使用税和车船税等税种上 资源税 土地使用税的税率 税额幅度较大 比如原油6 10 元 煤炭2 10 铜矿2 8 具体执行税额主要取决于资源等级 土地的等级 二 弹性平台筹划案例某矿山开采企业开采某种有色金属原矿 其应税产品的资源等级在 几个主要品种的矿山等级表 中未列出 因此税额的评定由省人民政府完成 矿山开采者主要让评定者测定了相对的贫矿地带 于是资源等级较低 适用税率比临近矿山的税额标准少25 24 六 规避平台 一 定义规避平台就是利用税法中众多的临界点来争取降低税率 减轻税负 获得优惠 增加利润 所谓临界点 就是指各个税种的 纳税 与 不纳税 多纳 与 少纳 的一个分界点 原理 当突破某些临界点时 或高于或低于 会导致所适用的税率减少或优惠增多 税负减少 25 二 方法1 税基临界点规避筹划如个人所得税税基超过免征额就要征税 超过某一级距就要按更高的税率计税 26 2 税率跳跃临界点规避筹划比如 土地增值税 当增值率超过一定的临界点时 要按更高的税率增税3 优惠临界点规避筹划 27 优惠临界点规避筹划 时间临界点 居民自用住房的出售时间的问题 居住五年以上 免征土地增值税 企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 28 优惠对象临界点 如增值税的混合销售行为如何征税 也涉及临界点的问题一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务 为混合销售 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税 29 第二节纳税筹划技术手段 一 免税技术手段 一 定义 是在合法 合理的情况下 使纳税人成为免税人 或使纳税人从事免税活动 或使征税对象成为免征对象的筹划技术 投资国债免所得税 二 特点 1 绝对节税 直接免除纳税人的税收绝对额2 技术简单3 使用范围窄 不能普遍应用 30 4 具有一定风险性能够享受免税优惠的行业 地区或经营活动往往是收益率较低的 或风险较高的行业 项目和行为 比如高新技术企业 三 免税技术要点1 尽量争取更多的免税待遇 2 尽量使免税期最长化 P40案例2 1 31 新政策 纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务 以下称销售综合利用产品和劳务 可享受增值税即征即退政策 32 二 减税技术手段 一 定义 是在合法 合理的情况下 使纳税人减少应纳税额而直接节税的筹划技术 政府主要给予纳税人两类减税办法 一是出于税收照顾目的的减税 例如 国家对遭受自然灾害地区企业 残疾人企业等的减税 这类减税是一种税收照顾 是国家对纳税人因各种不可抗力造成的损失进行补偿 二是出于税收奖励目的的减税 例如 对产品出口企业 高科技企业 环境保护 节能节水项目等的减税 西部地区的新办的交通 水力 电力企业 第三到五年减半征收企业所得税 这类减税是一种税收奖励 是政府对纳税人贯彻国家政策的一种奖励 二 特点 4个 同免税技术手段 33 免税减税技术的筹划案例八方建设集团公司是一家以建筑施工为主的工程施工企业 自2010年起 八方建设集团公司从传统的商品房建筑装修逐渐转向国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工 主要是港口码头 机场 铁路 公路 水利等项目的工程施工 八方建设集团公司应如何利用税收优惠政策进行筹划 34 解析 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第八十七条规定 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 该政策自2008年1月1日起全面执行 按照上述税收政策 自2010年起 八方建设集团公司所从事的公共基础设施的建设施工业务收入就可以享受企业所得税 三免三减半 的优惠政策 即享受2010年 2011年 2012年免征企业所得税 2013年 2014年 2015年减半征收企业所得税的优惠 这一税收优惠可以为企业节约大笔税款 35 三 税率差异技术手段 一 定义 是在合法 合理的情况下 利用税率的差异而直接节减税收的筹划技术 税率越低 节税的税额越多 不同地区 不同行业 不同组织形式 不同纳税人 不同征税项目 税率可能存在差异 二 特点1 绝对节税2 技术较为复杂3 适用范围较大税率差异普遍存在的 几乎每个纳税人都有一定的挑选范围 36 4 具有相对确定性因为税率差异是客观存在的 而且在一定的期内相对稳定 三 税率差异技术要点1 尽量寻求税率最低化 2 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 政局比较稳定的国家税率差异比政局动荡国家的税率差异更具稳定 政策制度稳定的国家税率差异比政策制度多变国家的税率差异更具长期性 37 四 分劈技术手段 一 定义 分劈 分劈就是把一个自然人 法人 的应税所得或应税财产分成多个自然人 法人 的应税所得或应税财产 或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种 不同税率 和减免税政策的多个部分的应税所得 38 分劈技术 是指在合法和合理的情况下 使所得 财产在两个或更多个纳税人人之间进行分劈 或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种 不同税率 和减免税政策的多个部分的应税所得而直接节税的纳税筹划技术如 生产企业将化装品 护肤用品 化装用具等先销售给商家 再由商家包装成成套消费品对外销售 39 案例分析 一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下 他们有个儿子 丈夫得了重病 打算在去世前要把财产全部留给妻子 因为英国税法规定 丈夫留该妻子的遗产可以免税 妻子去世时再将财产留给儿子 但儿子在继承财产时 超过23 1英镑的部分要按40 的税率交6 76万英镑的遗产税 如何筹划才能少交税呢 注意 在每次继承遗产时 每个纳税人有23 1英镑的免税额 40 正确的做法是 丈夫在生前就应将财产分为两部分 自己留下23 1英镑 将16 9英镑财产划到妻子名下 夫妻去世时各自把自己的财产留给儿子 41 二 特点1 绝对节税直接减少税收绝对额2 适用范围较窄主要适用于自然人 而且可以分劈的项目有限3 分劈技术较为复杂既要收到税收条件的限制 还要受到非税收条件的影响 比如分劈参与人等 三 分劈技术要点1 分劈合理化 2 节税最大化 42 五 扣除技术手段 一 定义扣除 是从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额 扣除技术是指在合法和合理的情况下 使扣除额增加而直接节税 或调整分配各个计税期的费用扣除额实现延期纳税 相对节税的纳税筹划技术 43 对于安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 44 二 特点1 可用于绝对节税和相对节税2 技术较为复杂相关规定繁琐复杂 变化最多最大3 适用范围较大个人所得税 企业所得税 房产税 土地增值税等4 具有相对确定性扣除在规定时间内是相对稳定的 45 三 扣除技术要点1 扣除项目最多化2 扣除金额最大化3 扣除最早化 如计提折旧的方法再如税法企业按照两种方法来扣除坏账 46 案例分析 某企业有一价值500 000的货车 残值按原价的4 估算 估计使用年限为8年 按直线法计提折旧额如下 假定该企业资金成本为10 每年折旧金额为 500 000 1 4 8 60000则折旧节约所得税支出折合现值为 60000 25 5 335 80025若将折旧年改为6年 则500 000 1 4 6 25 4 355 87100 缩短折旧年限可以节约更多的税负支出 47 案例分析 湖北宜昌某鞋业公司生产各种样式的皮鞋 14年8月 该地区发生水灾 公司厂房倒塌多处 大批皮鞋及原材料被大水冲走 灾后盘点发现损失300万元 在计算缴纳所得税时 该公司将这笔损失作为费用全部列支 向税务机关申报纳税 年终稽查时 税务机关不认可该笔费用 要求企业补缴所得税税款99万元及滞纳金20万元 为什么呢 48 分析 按税法规定 纳税人当期发生固定资产和流动资产盘亏 毁损净损失 必须提供清查盘存的资料 按照规定程序向税务机关报告备案 经审核同意后 才能予以扣除 由于公司没有严格按照税法规定的程序办事 丧失了扣除的机会 49 六 抵免技术手段 一 定义税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额 包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免 避免双重征税的税收抵免 是指对纳税人来源于境内外的全部所得或财产征税所得税时 允许将其在境外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税额 作为税收优惠或奖励的税收抵免 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额的10 可以从当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后五个纳税年度结转抵免 50 抵免技术 是指在合法和合理的情况下 使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术 二 特点1 绝对节税2 技术较为简单税收优惠抵免种类有限 涉及法规较少 计算简单3 适用范围大 普遍适用于所有纳税人4 相对确定性 因为抵免政策相对稳定 三 抵免技术要点1 抵免项目最多化 2 抵免金额最大化 51 案例导入 某集团预计投资6000万研制生产某电子产品 产品生产包括三个步骤 预计年销售量为1000台 每台最终市场售价是20000元 经调研以后 拟定两套方案如下 方案一 设A B C三个子公司 彼此存在购销关系进项850 A 10000 B 15000 C 20000 方案二 设立一个综合性的公司 下设A B C三车间 比较分析 增值税额孰大孰小 若考虑时间价值如何选择 52 第一套方案 甲企业年应纳增值税额 10000 1000 17 850 1000 元 850000元乙企业年应纳增值税额 15000 1000 17 10000 1000 17 元 850000元丙企业应纳增值税额 20000 1000 17 15000 1000 17 元 850000元第二套方案企业大致年应纳增值税额为 20000 1000 17 850 1000 元 2550000元其数额和上一套方案完全一样 看似两方案对企业设立效果一样 其实不然 因为货币是有时间价值的 正是基于这方面考虑 该集团最终采用了第二套方案 53 CompanyLogo 案例导入 明天造纸厂2015 7向汇文文具商店销售白版纸117万元 货款结算采用销售后付款的方式 但汇文商店10月份只汇来货款35 1万元 对此类销售业务 明天造纸厂应如何进行筹划呢 54 七 延期纳税技术手段 纳税时间筹划技术 一 定义延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收延期纳税技术是指在合法和合理的情况下 使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术 如合理选择折旧政策 存货计价政策 销售及购货结算方式等都能推迟纳税 二 特点1 相对节税 一定时期的纳税绝对总额没有减少 55 2 技术较为复杂 需要数学 财务管理知识及较为复杂的计算3 适用范围大4 具有相对确定性主要是利用财务原理 而不是容易变化的政策 三 延期纳税技术要点 1 延期纳税项目最多化 2 延长期最长化 56