第一章会计法律制度(二)PPT课件

1 第四节会计监督 我国的会计监督体系由单位内部监督 社会监督和政府监督三部分构成 单位内部监督是一种内部监督形式 政府监督和社会监督是外部监督形式 2 一 单位内部会计监督 一 单位内部会计监督的概念和要求概念 要求 1 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 2 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约程序应当明确 3 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 4 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 主体 各单位的会计机构和会计人员对象 单位的经济活动最终责任承担人 单位负责人 3 二 内部控制 企业内部控制基本规范 企业内部配套指引 行政事业单位内部控制规范 试行 1 内部控制的概念与目标2 内部控制的原则3 内部控制的责任人4 内部控制的内容5 内部控制的控制方法 4 三 内部审计1 内部审计的概念与内容概念 内容 包括财务审计 经营审计 经济责任审计 管理审计和风险审计2 内部审计的特点与作用审计结果的客观性和公正性较低 以建议性意见为主 作用 1 预防保护 2 服务促进 3 评价鉴证 5 二 会计工作的政府监督 一 政府监督的概念会计工作的政府监督 主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查 以及对发现的违法行为实施的行政处罚 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门依照有关法律 行政法规规定的职责和权限 对有关单位的会计资料实施监督检查 6 二 财政部门会计监督的主要内容县级以上各级人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门 对各单位会计工作行使监督权 对单位和单位中相关人员的会计行为实行普遍性监督 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为 实施监督的范围主要包括 1 对单位设置会计账簿的检查 2 对单位会计资料的真实性 完整性的检查 3 对单位会计核算情况的检查 4 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 5 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查 7 三 其他部门依法监督检查有关单位的会计资料 1 有关部门必须在法定职责范围内对有关单位的会计资料实施监督检查 财政部门 面向各单位 普遍性监督 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门 监管范围内单位 不能超越既定的权限 2 避免重复查账监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后 应当出具检查结论 监督检查部门已经作出的检查结论 若能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的 其他监督检查部门应当加以利用 避免因重复查账而加重被监督检查单位的负担 影响监督检查部门的工作效率和形象 8 四 对实施监督检查的部门及其工作人员的保密要求 会计法 要求 实施监督检查的部门及其工作人员 对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务 五 各单位应当依法接受监督 9 三 会计工作的社会监督 一 社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所接受委托 依法对委托单位的经济活动进行的审计 鉴证的一种监督制度 此外 单位和个人检举违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的行为 也属于会计工作社会监督的范畴 为保护检举人的合法权益 收到检举的部门 负责处理的部门应当为检举人保密 不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人 10 二 注册会计师审计与内部审计的关系相同点 注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分 都关注内部控制的健全性和有效性 注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用等 11 区别在于 1 审计独立性不同 内部审计受本部门 本单位直接领导 只具有相对独立性 注册会计师审计则完全独立于被审计单位 2 审计方式不同 内部审计依照单位经营管理需要自行组织实施 具有较大的灵活性 注册会计师审计则是受托审计 必须按照 注册会计师法 执业准则 规则实施审计 3 审计的职责和作用不同 内部审计的结果只对本部门 本单位负责 只作为本部门 本单位改进经营管理的参考 不对外公开 注册会计师审计需要对投资者 债权人及其他利益相关者负责 对外出具的审计报告具有鉴证作用 4 接受审计的自愿程度不同单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督 注册会计师审计 委托人可自由选择会计师事务所 12 三 注册会计师的业务范围审计业务内容 1 审查企业财务会计报告 出具审计报告 2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 4 法律 行政法规规定的其他审计业务 会计咨询 会计服务业务 被审计单位接受注册会计师审计 应当区分会计责任和审计责任 会计责任是被审计单位对建立 健全和有效执行的内部控制制度 保证本单位提交的会计资料的真实性 合法性和完整性 保护本单位资产的安全与完整等负有责任 审计责任是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务 会计责任与审计责任不能相互替代 减轻和免除 13 本节习题讲解 例题1 多选题 下列各项中 属于单位内部会计监督主体的是各单位的 A 审计机构B 会计机构C 会计人员D 审计人员 BC 例题2 判断题 除财政部门外 审计 税务 人民银行 证券监督 保险监督等部门可以对各单位的会计资料实施监督检查 错 14 例题3 判断题 从我国现有的相关法律规定来看 目前从事会计工作的社会监督主体只有注册会计师及其所在的会计师事务所 错 例题4 多选题 下列属于实施会计工作政府监督的部门有 A 财政部门B 中国银行C 税务部门D 审计部门 ACD 15 例题5 判断题 单位和个人对违反 会计法 和国家统一的会计制度规定行为的检举 不属于会计工作社会监督的范畴 错 例题6 单选题 单位内部会计监督的对象是本单位的 A 经济活动B 会计行为C 会计资料D 会计事项 A 16 例题7 单选题 财政部门实施会计监督检查的对象是 A 会计机构和人员B 经济活动C 会计行为D 会计资料 C 例题8 多选题 会计法 规定 记账人员与经济业务事项的 的职责权限应当相互分离 相互制约 A 经办人员B 稽核人员C 财物保管人员D 审批人员 ACD 17 例题9 单选题 负责单位内部会计监督制度的组织实施 对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 A 总会计师B 单位负责人C 会计机构负责人D 主管会计机构的负责人 B 例题10 判断题 违法会计行为是指会计机构和会计人员违反了 会计法 和其他法律 行政法规 国家统一的会计制度的行为 对 18 例题11 判断题 经办人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 记账人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 例题12 多选题 下列各项中 属于 会计法 规定的单位内部会计监督制度要求的有 A 记账人员与会计事项的审批人员相互分离 相互制约B 重大对外投资与执行相互监督 相互制约C 是否按时申报 足额缴纳税款D 内部会计监督的主体是单位负责人 错 AB 19 例题13 单选题 应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得以任何方式授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理会计事项 A 单位负责人B 会计机构负责人C 分管单位会计工作的副职领导D 监事 例题14 判断题 会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的 应当立即向本单位负责人报告 请求查明原因 作出处理 A 错 20 例题15 判断题 会计机构 会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 例题16 判断题 会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项 有权拒绝办理或按照职权予以纠正 对 对 21 例题17 判断题 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查 以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚 是一种内部监督 例题18 判断题 监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格属于会计工作社会监督的范围 错 错 22 例题19 多选题 下列各项中 属于注册会计师审计与内部审计区别的有 A 审计独立性相同B 审计方式不同C 审计独立性不同D 审计职责和作用不同 BCD 23 本节重点归纳 1 三位一体的会计监督体系 2 各自的监督主体和对象及区别 3 单位内部会计监督制度的基本要求 4 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 5 财政部门会计监督检查的范围 6 会计工作的社会监督的两种情况 7 注册会计师审计与内部审计的关系 8 会计师事务所业务范围 9 会计责任与审计责任 24 第五节会计机构和会计人员 一 会计机构的设置 一 办理会计事务的组织方式 三种 单独设置会计机构 有关机构中配置专职会计人员 实行代理记账 1 单独设置会计机构是否单独设置会计机构 取决于 1 单位规模大小 2 经济业务和财务收支的繁简 3 经营管理的要求 25 2 有关机构中配置专职会计人员适用 规模较小 经济业务简单 业务量相对较少的单位会计主管人员是一个特定的概念 是指不单独设置会计机构的单位里 负责组织管理会计事务 行使会计机构负责人职权的负责人 会计主管人员作为单位的管理人员 行使会计机构负责人的职权 不同于通常所说的 会计主管 主管会计 主办会计 等 26 3 实行代理记账适用 规模很小 业务和人员不多 没有条件设置专门的会计机构或配备专职会计人员的小微企业代理记账指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务 委托人 委托代理记账机构办理会计业务的单位 代理记账机构 代理记账公司 会计师事务所 具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构 我国代理记账资格实行审批制 27 设立代理记账机构的条件 一 条件 县级以上人民政府的财政部门 会计师事务所除外 1 3名以上持有会计从业证的专职从业人员 2 主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格 3 有固定的办公场所 4 有健全的代理记账业务规范和财务制度 28 1 代理记账的业务范围 根据委托人提供的原始凭证和其他资料 按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 没有填制和取得原始凭证 对外提供财务会计报告 代理记账机构为委托人编制的财务会计报告 经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后 按有关规定对外提供 向税务机关提供税务资料 委托人委托的其他会计业务 29 2 委托代理记账的委托人的义务 对本单位发生的经济业务事项 应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证 应当配备专人负责日常货币收支和保管 及时向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证和其他相关资料 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正 补充的原始凭证 应当及时予以更正 补充 3 代理记账机构及其从业人员的义务 按照委托合同办理代理记账业务 遵守有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 对委托人示意其作出不当的会计处理 提供不实的会计资料 以及其他不符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的要求 应当拒绝 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释 4 法律责任 30 二 会计机构负责人 会计主管人员 的任职资格1 会计机构负责人 会计主管人员 概念会计机构负责人是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员 2 任职资格 会计法的约定担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历 31 例 多项选择 下列各项中 属于委托代理记账的委托人的义务的是 A 对本单位发生的经济业务事项 编制记账凭证B 配备专人负责日常货币收支C 向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证D 向税务机关提供税务资料 BC 32 二 会计工作岗位设置 一 会计工作岗位的概念 二 会计工作岗位设置的要求1 按需设岗会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 2 符合内部牵制制度 出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 业务不多时可兼记固定资产明细账 3 建立岗位责任制4 建立轮岗制度 33 例 多项选择 下列各项中 属于出纳人员不得兼管的工作有 A 稽核B 会计档案保管C 登记银行存款日记账D 登记收入总账 ABD 34 三 会计人员的工作交接 会计人员的工作交接指会计人员工作调动 离职或因病暂时不能工作时 与接替人员办理交接手续的一种工作程序 会计法 规定 会计人员调动工作或者离职 必须与接管人员办清交接手续 一般会计人员办理交接手续 由单位的会计机构负责人 会计主管人员 负责监交 会计机构负责人 会计主管人员 办理手续时 由单位负责人负责监交 必要时 主管单位可以派人会同监交 35 1 会计人员工作调动或者因故离职 应与接管人员办理会计工作交接手续 2 会计人员临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或代理的 会计机构负责人 会计主管人员 或单位负责人必须指定专人接替或者代理 并办理会计工作交接手续 3 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的 经单位负责人批准 可由移交人员委托他人代办交接 但委托人应当对所移交的会计资料的真实性 完整性承担法律责任 会计基础工作规范 规定 会计人员工作调动或者因故离职 必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员 没有办清工作交接手续的 不得调动或者离职 36 二 交接程序1 提出交接申请2 办理移交手续前的准备工作 1 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕 2 尚未登记的账目应当登记完毕 结出余额 并在最后一笔余额后加盖经办人印章 3 整理好应该移交的各项资料 对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料 4 编制移交清册 列明应当移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告 印章 现金 有价证券 支票簿 发票和其他会计资料和物品等内容 实行会计电算化的单位 从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码 会计软件数据磁盘及有关资料等内容 5 会计机构负责人 会计主管人员 移交时 还应将全部财务会计工作 重大财务收支问题和会计人员的情况等 向接替人员介绍清楚 37 二 交接程序3 移交点收具体要求 1 现金要根据会计账簿记录余额进行点交 不得短缺 2 有价证券的数量要与会计账簿记录保持一致 3 所有会计资料必须完整无缺 4 银行存款账户余额要与银行对账单核对相符 如有未达账项 应编制银行存款余额调节表调节相符 各种财产物资和债权债务的明细账户余额 要与总账有关账户余额核对相符 对重要实物要实地盘点 对余额较大的往来账户要与往来单位 个人核对 5 移交人员经管的票据 印章及其他会计用品等 也必须交接清楚 6 实行会计电算化的单位 交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作 确认有关数据正确无误后 方可交接 38 二 交接程序4 专人负责监交 1 一般会计人员办理交接手续 由单位的会计机构负责人 会计主管人员 负责监交 2 会计机构负责人 会计主管人员 办理手续时 由单位负责人负责监交 必要时上级主管单位可以派人会同监交 必要时 单位负责人不能监交 单位负责人不能及时监交 不宜由单位负责人单独监交 39 二 交接程序5 交接后的有关事宜 1 会计工作交接完毕后 交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章 并注明 2 接替人员应继续使用移交前的会计账簿 不得擅自另立账簿 以保持会计记录前后衔接 内容完整 3 移交清册应一式三份 交接双方各执一份 存档一份 三 交接人员的责任交接工作完成后 移交人员所移交会计资料是在其经办会计期间内发生的 应当对这些会计资料的合法性 真实性承担法律责任 40 四 会计从业资格 一 概念会计从业资格是指进入会计职业 从事会计工作的一种法定资质 是进入会计职业的 门槛 会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件 该证书全国范围内有效 不得涂改 出借 二 会计从业资格证书的适用范围1 出纳会计机构负责人 会计主管人员 2 稽核 3 资本 基金核算 4 收入 支出 债权债务核算 5 职工薪酬 成本费用 财务成果核算 6 财产物资的收发 增减核算 7 总账 8 财务会计报告编制 9 会计机构内会计档案管理 10 其他 41 三 会计从业资格的取得1 会计从业资格的取得实行考试制度宁波市会计从业资格证书由宁波市财政局统一管理和部署 2 会计从业资格报名条件 1 是被依法吊销会计从业资格证书的人员 自被吊销之日起5年内 含5年 不得参加会计从业资格考试 不得重新取得会计从业资格证书 2 是因有提供虚假财务会计报告 做假账 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告 贪污 挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为 被依法追究刑事责任的人员 不得参加会计从业资格考试 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 3 取得会计从业资格证书在考试结果公布之日起6个月内 到指定的会计从业资格管理部门领取会计从业资格证书 42 四 会计从业资格证书的管理1 会计从业资格的管理机构县级以上地方人民政府财政部门宁波市会计从业资格管理机构2 信息化管理制度3 监督检查制度4 持证人员继续教育制度5 变更登记制度6 调转登记制度 1 持证人员所属会计从业资格管理部门在同一个省 宁波市按照省级管理 范围内调转 2 持证人员跨省调转 3个月内7 定期换证制度实行6年定期换证制度 43 四 会计从业资格证书的管理8 会计从业资格证书的撤销3种情形P559 会计从业资格证书的注销 1 死亡或者丧失行为能力的 2 会计从业资格被依法吊销的 10 法律责任参加会计从业资格考试舞弊的 2年内不得参加会计从业资格考试 由会计从业资格管理机构取消其该科目的考试成绩 已取得会计从业资格的 由会计从业资格管理机构撤销其会计从业资格 责令限期改正 3种情形 44 一 会计专业技术资格高级 中级 初级申请参加高级会计师资格评审的人员 须参加高级会计师资格全国统一考试 考试科目为 高级会计实务 采取开卷笔答形式 考试合格后 方可申请参加评审 中级会计资格考试 目前考 中级会计实务 经济法 财务管理 三门科目 考试成绩实行以2年为一个周期 单科成绩采取滚动计算的方法 初级会计资格考试 目前考 初级会计实务 经济法基础 两门科目 实行1年内一次通过全部科目考试的方法 五 会计专业技术资格与职务 45 一 会计专业技术资格对于伪造学历 会计从业资格证书和资历证明 或者在考试期间有相关违纪行为的 吊销其已取得的会计专业技术资格 收回其证书 2年内部的再参加会计专业技术资格考试 二 会计专业职务会计专业职务分为高级会计师 高级职务 会计师 中级职务 助理会计师 会计员 初级职务 46 六 会计人员继续教育 一 会计人员继续教育的对象取得并持有会计从业资格的人员 二 会计人员继续教育的内容会计人员继续教育的内容主要包括会计理论 政策法规 业务知识 技能训练和职业道德等 三 会计人员继续教育的形式和学时要求和管理会计人员继续教育形式包括接受培训和其他形式 会计人员参加继续教育采用学分制管理制度 四 会计人员继续教育的学分管理每年参加继续教育取得的学分不得少于24学分 例 判断 参加继续教育主管部门认可的接受培训是会计人员继续教育的唯一形式 47 五 会计人员继续教育的登记会计人员继续教育管理实行登记制度 两种途径 1 会计人员参加继续教育经考试或考核合格后 应在3个月内持会计人员从业资格证书 相关证明材料向所属继续教育管理部门办理教育事项登记 2 继续教育管理部门根据会计人员继续教育机构报送的会计人员继续教育信息 为会计人员办理继续教育事项登记 六 会计人员继续教育的监督检查对未按规定参加继续教育或者参加继续教育未取得规定学分的会计人员 责令限期改正 48 本节习题讲解 例题1 多选题 某企业规模较小的业务简单 由于不具备单独设置会计机构的条件 决定由行政部门兼管各项会计工作 则该企业应在行政部门 A 不配备会计人员B 配备专职会计人员C 指定会计主管人员D 可以配备兼职的会计主管人员 BC 49 例题2 单选题 下列做法中违反了 会计法 有关规定的是 A 某企业将财会部与企管部合并B 某公司在行政办公室设置了会计人员并指符合条件的会计主管人员C 某私营企业委托一持有会计从业资格证书且在某上市公司任会计主管的人员为其代理记账D 某企业任命一位从事会计工作满5年 且具有助理会计师专业技术资格的人员为本企业会计机构负责人 C 50 例如3 单选题 根据 会计法 的规定 单位会计主管人员是指 A 总会计师B 会计机构负责人C 未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职D 未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员 D 51 例题4 多选题 2007年8月 公司负责存货明细账登记的会计张某因公外派 财务经理指定由出纳兼任张某的工作 并办理了交接手续 这是否符合规定 以下正确的是 A 不符合规定 设置会计工作岗位的基本原则是一人一岗B 不符合规定 出纳人员不得兼管账目登记工作C 符合规定 设置会计工作岗位在符合内部牵制制度下可以一人多岗D 符合规定 出纳人员可以负责存货明细账的登记工作 CD 52 例题5 多选题 下列各项中 属于会计工作岗位的是 A 工资核算岗位B 会计档案管理岗位C 成本核算岗位D 单位内部审计岗位 ABC 53 例题6 判断题 代理记账 是指企业委托有会计资格证书的人员的记账行为 例题7 多选题 代理记账机构可以接受委托 委托办理委托人的以下业务 A 进行会计核算B 对外提供财务会计报告C 向税务机构提供税务资料D 出具审计报告 错 ABC 54 例题8 多选题 下列属于代理记账机构及其从业人员义务的有 A 填制符合国家会计制度规定的原始凭证B 对委托人提出的有关会计处理原则问题予以解释C 对在执行业务中知悉的商业秘密保密对委托人示意其作出不当的会计处理的要求予以拒绝D 配备专人负责日常货币收支和保管 BC 55 例题9 单选题 根据 代理记账管理办法 的规定 除会计师事务所外 从事代理记账业务的机构必须持有由 核发的代理记账许可证书 A 省级以上财政部门B 县级以上工商行政管理部门C 县级以上审计部门D 县级以上财政部门 例题10 判断题 外籍人员在我国境内的外资企业担任会计机构负责人的 也必须取得我国的会计从业资格 持有会计从业资格证书 D 对 56 例题11 单选题 根据 会计法 的规定 担任单位会计机构负责人的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历 该年限是 A 1年以上B 2年以上C 3年以上D 4年以上 C 57 例题12 单选题 根据会计法第38条的规定 从事会计工作的人员 应当具备的基本任职资格是 A 具有初级会计专业技术资格B 取得会计从业资格证书C 具有中专以上会计专业学历D 取得注册会计师资格证书 例题13 单选题 因违反 会计法 被依法吊销会计从业资格证书的人员 自被吊销之日起 年内 含 不得参加会计从业资格考试 不得重新取得会计从业资格证书 A 3B 5C 10D 15 B B 58 例题14 单选题 会计从业考试通过人员在考试结果公布之日起 个月内 到指定的会计从业资格管理部门领取会计从业资格证书 A 2B 3C 6D 12 C 59 例题15 多选题 M公司在香港登记注册 M公司在深圳建立了一家全资子公司N M公司的出纳兼任N公司的出纳 以下人员可以不要求具有会计从业资格证书 A 兼任的N公司出纳人员B 稽核人员C 内部审计人员D 公司会计档案管理人员 例题16 判断题 常江为某单位的财务经理 他将其女儿安排在本部门担任存货会计 他的这一行为违背了会计人员回避制度 CD 错 60 例题17 单选题 根据会计法律制度规定 会计人员继续教育的形式包括接受培训和其他形式两种 会计人员继续教育每年取得的学分不得少于 A 20学分B 24学分C 48学分D 68学分 例题18 多选题 根据 会计人员继续教育暂行规定 下列各项中 属于会计人员继续教育内容的有 A 会计理论B 业务知识和技能训练C 政策法规D 会计职业道德 B ABCD 61 例题19 多选题 根据规定 下列各项中 属于会计专业职务的有 A 总会计师B 高级会计师C 注册会计师D 助理会计师和会计员 例题20 判断题 会计人员临时离职需要办理会计工作交接 BD 对 62 本节重点归纳 1 单位会计机构的设置的三种情况 2 会计机构负责人的任职资格 3 出纳岗位设置的基本原则 4 国有企事业单位的回避制度规定 5 代理记账的定义 代理记账的4点业务范围和义务 委托人的义务4点 6 5年内不允许参加考试的情况 7 继续教育的对象 内容 学时 8 会计专业职务与会计技术资格的定义区别 9 会计工作交接的监交规定 10 交接人员的责任 63 第六节法律责任 一 法律责任的概念法律责任 是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果 也就是对违法者的制裁 法律责任分为 行政责任 刑事责任 会计法 规定 法律责任 64 一 行政责任1 行政处罚行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权 对其认为其违反行政法上的强制性义务 违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施 行政处罚主要分为六种 即警告 罚款 没收违法所得 没收非法财物 责令停产停业 暂扣或者吊销许可证 暂扣或者吊销执照 行政拘留 2 行政处分行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任 是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁 行政处分的种类主要有警告 记过 记大过 降级 撤职和开除 65 二 刑事责任刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任 刑事责任与行政责任的区别 1 追究的违法行为不同 2 追究责任的机构不同 3 承担法律责任的后果不同 66 刑罚的分类 1 主刑 管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑和死刑 2 附加刑 罚金 剥夺政治权利 没收财产 驱逐出境 外国人 其他 赔偿经济损失 训诫 责令悔过 赔礼道歉 注意 1 罚款与罚金2 执行处罚的单位 67 二 会计违法行为的法律责任 一 违反会计制度应承担法律责任的行为1 不依法设置会计账簿的行为 2 私设会计账簿的行为 3 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定的行为 4 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为 5 随意变更会计处理方法的行为 6 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为 7 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为 8 未按照规定保管会计资料 致使会计资料毁损 灭失的行为 9 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度 或者拒绝依法实施的监督 或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为 10 任用会计人员不符合会计法规定的行为 68 二 法律责任1 尚未构成犯罪的 依法追究行政责任 县级以上人民政府财政部门 1 责令限期改正 2 罚款 在责令限期改正的同时 可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 可以处以2000元以上2万元以下的罚款 3 行政处分 4 吊销会计从业资格证书 5 构成犯罪的 依法追究刑事责任 69 例题 多选题 某企业将出售废料的收入1万元不纳入企业统一的会计核算 而另设会计账簿进行核算 以解决行政管理部门的福利问题 则该企业及相关人员应承担的法律责任有 A 通报批评B 责令其限期改正C 对该企业并处3000元以上5万元以下的罚款D 对直接负责的主管人员处2000元以上2万元以下的罚款 BCD 70 三 其他会计违法行为的法律责任 一 伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务会计报告的法律责任1 行为特征2 法律责任行为造成严重后果的 要追究刑事责任P66 1 偷税 2 3 71 情节较轻 社会危害不大 尚未构成犯罪的 依法追究行政责任 1 通报 2 罚款 单位并处5000元以上100000元以下的罚款对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 可以处3000元以上50000元以下的罚款 3 行政处分 4 吊销会计从业资格证书 72 2 构成犯罪的 依法追究刑事责任 刑法 规定 公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告 严重损害股东或者其他人利益的 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处或单处二万元以上二十万元以下罚金 73 二 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的法律责任1 行为特征2 法律责任 74 三 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的法律责任1 行为特征授意 是指暗示他人按其意思行事 指使 是指通过明示方式 指示他人按其意思行事 强令 是指明知其命令是违反法律的 而强迫他人执行其命令的行为 75 2 法律责任根据行为人在共同犯罪中所起的作用 定罪处罚 尚未构成犯罪的 依法追究行政责任 1 罚款 县级以上人民政府财政部门对违法行为人处以5000元以上50000元以下的罚款 2 行政处分 76 四 单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任1 刑事责任 打击报复会计人员罪 1 打击报复主体 领导人 2 打击报复对象 会计人员 3 实行打击报复情节恶劣对犯有打击报复会计人员罪的单位负责人 处3年以下有期徒刑或拘役 2 行政责任 77 3 对受打击报复的会计人员的补救措施 1 恢复其名誉 受打击报复的会计人员的名誉受到损害的 其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向受打击报复的会计人员赔礼道歉 并澄清事实 消除影响 恢复名誉 2 恢复原有职位 级别 会计人员受到打击报复 被调离工作岗位 解聘或者开除的 应当在征得会计人员同意的前提下 恢复其工作 被撤职的 应当恢复其原有职务 被降级的 应当恢复其原有级别 78 例题 多选题 某公司由于经营不善 亏损已成定局 为了实现公司提出的当