企业所得税纳税申报与代理实务part1

企业所得税纳税申报与代理实务,本章内容,第一节 企业所得税基本知识回顾第二节 企业所得税申报表填写 第三节 企业所得税纳税筹划,第一节企业所得税基本知识,一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。二、企业所得税的计税原理1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。,第一节企业所得税基本知识,三、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析2】企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。,第一节企业所得税基本知识,（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,第一节企业所得税基本知识,四、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业：来源于中国境内、境外的所得 非居民企业：来源于中国境内的所得,第一节企业所得税基本知识,五、税率（记忆）,第一节企业所得税基本知识,六、应纳税所得额的计算 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,第一节企业所得税基本知识,七、收入的审核 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。,第一节企业所得税基本知识,（一）一般收入9项 1.销售货物收入 2.劳务收入 3.转让财产收入 4.股息红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益（2）按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。,第一节企业所得税基本知识,5.利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,第一节企业所得税基本知识,8.接受捐赠收入 （1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元,第一节企业所得税基本知识,（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】甲公司2010年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。A.6.60万元B.7.72万元C.8.25万元D.7.1 万元,第一节企业所得税基本知识,9.其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）,第一节企业所得税基本知识,（二）特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,第一节企业所得税基本知识,3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,第一节企业所得税基本知识,（三）处置资产收入的确认 内部处置资产不视同销售确认收入 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途,第一节企业所得税基本知识,资产移送他人按视同销售确定收入 （1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用,第一节企业所得税基本知识,（四）不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3.国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,第一节企业所得税基本知识,（五）免税收入1.国债利息收入。【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,第一节企业所得税基本知识,4.符合条件的非营利组织的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。5. 非营利组织的下列收入为免税收入（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。,第一节企业所得税基本知识,【例题多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益,第一节企业所得税基本知识,八、扣除的审核（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围1.成本：指生产经营成本【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税,第一节企业所得税基本知识,2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。,第一节企业所得税基本知识,3.税金:指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。,第一节企业所得税基本知识,【例题计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票； 计算企业所得税税前可以扣除的税金合计。,第一节企业所得税基本知识,4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,第一节企业所得税基本知识,（三）扣除项目的标准共18项1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,第一节企业所得税基本知识,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。,第一节企业所得税基本知识,3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,第一节企业所得税基本知识,4.利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题计算题】某居民企业2009年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）,第一节企业所得税基本知识,（3）企业向自然人借款的利息支出企业向的自股东或其他与企业有关联关系然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】某公司2010年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2010年度的应纳税所得额为（）万元。A.21B.26C.30D.33,第一节企业所得税基本知识,5.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,第一节企业所得税基本知识,【例题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.,第一节企业所得税基本知识,7.业务招待费（1）会计上计入“管理费用”科目。（2）扣除标准： 最高不得超过当年销售（营业）收入的5； 发生额的60%扣除。 销售（营业）收入：即申报表附表一第一行“销售（营业）收入合计”。包括：销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入。,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入,第一节企业所得税基本知识,8.广告费和业务宣传费 （1）广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。（2）一般行业的扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,第一节企业所得税基本知识,【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致均为暂时性差异,第一节企业所得税基本知识,【例题计算题】某服装厂2010年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？,第一节企业所得税基本知识,9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10.保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,第一节企业所得税基本知识,11.租赁费 租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】某贸易公司2010年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0万元 B.1.2万元C.1.5万元 D.2.7万元,第一节企业所得税基本知识,12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 （3）纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增,第一节企业所得税基本知识,【链接1】会计利润的准确计算综合题考点【链接2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；【链接3】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同对外销售交纳所得税；但会计上不确认收入和利润。,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】某企业2010年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元，销售税金及附加60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（）A.180万元B.79.32万元 C.49.2万元 D.46.8万元,第一节企业所得税基本知识,14.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。 15.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,第一节企业所得税基本知识,16.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。,第一节企业所得税基本知识,注意：存货损失包括存货的价值以及该项存货应转出的进项税额（进项税额的转出，仅限于由于管理不善造成的存货损失，如果是自然灾害造成的存货损失，不需要做进项税额的转出）。存货损失不包括有赔偿的部分。,第一节企业所得税基本知识,【例题计算题】某企业自行计算全年利润总额时扣减全年发生营业外支出3 600万元，这其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；但因管理不善库存原材料损失618.6万元（其中含运费成本18.6万元）需要转出的增值税未作处理。要求：（1）计算会计利润扣除的营业外支出；（2）计算应纳税所得额扣除的营业外支出。,第一节企业所得税基本知识,17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。18.手续费及佣金支出 总结,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费D.业务招待费支出,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是（）。A.业务招待费用产生的差异B.职工福利费用产生的差异C.职工工会费用产生的差异D.职工教育费用产生的差异,第一节企业所得税基本知识,九、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5.超过规定标准的捐赠支出。,第一节企业所得税基本知识,6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。,第一节企业所得税基本知识,【例题单选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（）。A.企业之间支付的管理费用B.企业之间支付的利息费用C.企业之间支付的股息红利D.企业内机构之间支付的租金,第一节企业所得税基本知识,【例题多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B.行政性罚款C.为投资者或职工支付的商业保险费D. 企业以现金方式支付给中介机构的手续费及佣金,第一节企业所得税基本知识,十、亏损弥补 1、企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,第一节企业所得税基本知识,了解： 2.根据国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）第3条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除。,第一节企业所得税基本知识,3.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。4.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。,第一节企业所得税基本知识,十一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础（二）固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。,第一节企业所得税基本知识,下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。,第一节企业所得税基本知识,（三）固定资产折旧的计提方法 1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,第一节企业所得税基本知识,（四）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。,第一节企业所得税基本知识,【案例】2010年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元（购入成本），当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。,第一节企业所得税基本知识,十二、无形资产的税务处理（一）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。 【提示】外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除；整体转让或者清算时准予扣除。3.与经营活动无关的无形资产。4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,第一节企业所得税基本知识,（二）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。【例题计算题】某市区的一个企业，2010年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。,第一节企业所得税基本知识,十三、税收优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税,第一节企业所得税基本知识,（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（四）符合条件的技术转让所得（免营业税）企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,第一节企业所得税基本知识,所得税税率征收企业所得税。小型微利（五）、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。（六）、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,第一节企业所得税基本知识,（七）、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。,第一节企业所得税基本知识,（八）、创投企业优惠创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,第一节企业所得税基本知识,（九）、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,第一节企业所得税基本知识,（十）、减计收入优惠综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（十一）、税额抵免优惠企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,第一节企业所得税基本知识,十四、境外所得抵扣税额的计算（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：1.居民企业来源于中国境外的应税所得。2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,第一节企业所得税基本知识,（二）境外所得已纳税额抵扣方法分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。抵免限额 中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额 来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25%,第一节企业所得税基本知识,【例题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国