46--固定资产二

第二章-固定资产（二）第五节 固定资产二、固定资产的账务处理（三）作为小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。借：固定资产/在建工程 贷：银行存款/应付账款【例】 2018年9月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元，支付安装费40 000元，增值税税额为4 000元。假设甲公司为小规模纳税人，进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：(1)购入进行安装时：借：在建工程 232 000 贷：银行存款 232 000(2)支付安装费时：借：在建工程 44 000 贷：银行存款 44 000(3)设备安装完毕交付使用时该设备的成本=232000+44000=276 000(元)借：固定资产 276 000 贷：在建工程 276 000二、固定资产的账务处理（四）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】我们买冰箱、电视和消毒柜，他们标价分别是5 000元，3 000元，2 000元。由于我们打包购买，经讨价还价后实际支付了9 000元。【例-3】2019年1月1日，甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000 000元，增值税税额16 000 000元；另支付包装费750 000元，增值税为45 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：100 000 000+750 000100 750 000（元）（2）确定设备A、B、C的价值比例为：A设备应分配的固定资产价值比例为：（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：100 750 00045%45 337 500（元）B设备的成本为：100 750 00038.5%38 788 750（元）C设备的成本为：100 750 00016.5%16 623 750（元）（4）甲公司应作如下会计分录：借：固定资产A设备 45 337 500 B设备 38 788 750 C设备 16 623 750 应交税费应交增值税（进项税额） 16 045 000 贷：银行存款 116 795 000【例-判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）网校答案：（四）建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。下面，我们就分别以“自营工程”和“出包工程”两种形式来讲解。 【例-多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用网校答案：ABC网校解析：选项D，应计入管理费用。（2）出包工程 在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目来核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 待抵扣进项税额 贷：银行存款工程完成时，按合同规定补付的工程款，借：在建工程 贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本：借：固定资产 贷：在建工程 一、外购固定资产1、外购动产