国--家--税--收 PPT课件

1 国家税收 2 第一章税收基本理论 本章结构安排第一节税收本质第二节税收原则第三节税收制度 3 第一节税收本质 一 税收的概念二 税收的特征三 税收的职能 4 一 税收的概念 税收这一经济范畴是在三个主要因素的作用下形成和发展起来的 国家政治权力及其职能范围生产资料所有制剩余产品价值生产总量本节从研究三个因素对税收的作用过程中 探讨税收存在发展的依据及其一般的质的规定性 5 税收是国家为满足公共需要 凭借其政治权力 按照预定的标准 向居民和经济组织强制 无偿地征收取得的一种财政收入 税收是国家政治权力主体与具有独立经济利益的交纳主体分割剩余产品价值而形成的分配关系 一 税收的概念 6 1 税收是国家财政收入的一种形式 征税的主体 1 国家的性质国家是掌握在统治阶级手中 对社会实施统治 把各种社会冲突 社会矛盾保持在秩序范围之内的组织 国家是举办公共工程 提供公共产品 履行公共职能的机关 二 税收概念的内涵 7 2 国家财政收入的形式有 债 国家作为债务人对国内外居民或经济组织发生的公共债务 费 国家在向社会提供劳务和服务时所收取的费用 利 国家以所有者的身份从国有企业或国有资产经营收益中取得的利润 税收是国家取得财政收入的一种重要手段和主要形式 资料一 二 税收概念的内涵 8 2003年全国财政状况 2005年1 11月底 全国财政收入已达28941 9亿元其中 2005年全国共入库税款30866亿元 不含关税和农业税收 比上年增长20 增收5148亿元 2003年全国财政支出24607亿元 其中 经济建设支出6674亿元 社会文教支出5924亿元 国防支出1707亿元 行政管理支出4101亿元 其他支出3646亿元 9 2 税收是为了履行其公共职能的需要 征税的目的 税收是国家引起 发动并充当主体的一种分配方式或财政收入形式 这是由国家的性质和其职能作用决定的 二 税收概念的内涵 10 满足实现国家的公共职能的财政需要 税收只与政治权力有本质的联系 与财产权无关 外生于生产过程 本身不创造物质财富 只有属于公共职能范围的支出 才可以由征税的方式满足 资本性支出应当由其它方式解决 资料一 2 国家征税的目的 11 3 国家征税所凭借的权力 征税的依据 国家有行使政治权力 执行社会管理的职能 国家具有两种权力两种职能 国家有国有资产的所有权 执行国有资产管理职能 征税是国家凭借政治权力 以国家的名义 通过法律程序 按事先确定的标准强行征收的 二 税收概念的内涵 12 税收是一种特定的产品分配关系 征税的对象 社会总产品的价值形式 二 税收概念的内涵 物化劳动转移价值C部分 是对物质消耗的补偿 是维持简单再生产所需要的 国家不能参与它的分配 必要产品价值V部分 是维持人的简单再生产的必要条件 也属于简单再生产的补偿范畴 13 二 税收的特征税收是最主要的财政收入形式 与其他财政收入形式相比 具有强制性 无偿性和确定性 固定性 即 税收三性 这三个形式特征是税收本身所固有的 是一切社会形态下税收的共性 第一节税收概述 14 一 税收的无偿性税收的无偿性是指国家征税以后 其收入就成为国家所有 不再直接归还纳税人 也不支付任何报酬 税收的这个特征 是由国家财政支出的无偿性决定的 也是由于税收是凭借行政权而建立起来的分配关系这一性质所决定的 税收的无偿性体现了财政分配的本质 是税收 三性 的核心 二 税收的特征 15 二 税收的特征 二 税收的强制性税收的强制性是指国家依据法律征税 纳税人必须依法纳税 否则就要受到法律的制裁 税收的强制性是由于国家公共利益与个体 集团 利益的差别的场合 利益的矛盾使交纳主体不可能在没有法律威慑的情况下 自愿地将其拥有的财富无偿贡献给国家 只有通过法律协调课征主体与交纳主体的利益冲突 16 法律的强制性不但体现在税法的制定上 也体现在税法的执行过程中 这也是以国家权威保证其实施 确保国家财政利益不受侵犯 二 税收的强制性 17 三 税收的固定性 确定性 税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例 便于征纳双方共同遵守 税收的固定性既包括时间上的连续性 又包括征收比例上的限度性 二 税收的特征 18 三 税收的固定性 确定性 1税法的立 改 废的固定性税法必须按立法程序 由有权立法的机关通过后才能成立 2税法解释和征管的固定性税法解释包括文义解释和经济解释 是针对税法在执行过程中的实际问题 有权机关作出的相应规定或说明 税收的征收 管理和违章处罚等也必须依法进行 19 三 税收的固定性 确定性 3税收缴纳的固定性纳税人应缴何种税 如何缴纳 违法者应受到何种处分 都应当事先明确 是纳税人心中有数 20 二 税收的特征 四 税收 三性 的联系税收的 三性 是随着国家的产生而产生 由税收这种凭借国家政治权力征收的特殊分配形式而决定的固有特性 无偿性是税收这种分配手段的本质体现 强制性是无偿性和固定性得以实现的保证 固定性 确定性 是无偿性和强制性共同决定的 也是税收收入顺利实现的必然要求 21 四 税收 三性 的联系 税收在征收上的强制性 在缴纳上的无偿性 在征收范围和比例上的固定性 是区别税与非税的重要依据 22 税收的本质 税收的本质税收是一种以国家名义进行的强制征收 所体现的是以国家为主体的超经济分配关系 是国家与纳税人之间的法律权利与义务关系的经济体现 23 第二节税收原则一 税收原则的定义税收原则是制订评价税收制度和税收政策的标准 税收原则又称税收政策原则或税制原则 是制定税收政策 设计税收制度的指导思想和评判税收制度的准绳 二 税收原则及基本理论 一 效率原则 二 公平原则 三 财政原则 第一章税收基本理论 24 二 税收原则及基本理论 亚当 斯密的税收原则 瓦格纳的税收原则 财政收入原则 收入充分和收入弹性原则国民经济原则 慎选税源和税种原则社会公平原则 普遍和平等原则税务行政原则 确实 便利和节省原则 平等原则确实原则便利原则最少征费原则 25 二 税收原则及基本理论 我国的税收原则 财政原则 税收收入的足额稳定和适度合理经济原则 税收要具备调节经济的作用分配原则 实现公平税负合理负担管理原则 便利征管 节约费用 方便纳税人 以上对税收原则的阐述都可以归结为两大原则 税收的公平与效率原则 横向公平纵向公平 经济效率行政效率 26 第三节税收制度一 税收制度的含义广义 税制是国家按一定政策原则组成的税收体系及各种征收管理制度的总称 第一章税收基本理论 税收程序法 税收管理制度 税收征管制度 税务行政法 税务司法 税收计划 税收会计 税收统计 税收实体法 国家设置某一具体税种的课征制度 27 一 税收制度的含义 狭义 税制是由国家设置某一具体税种的课征制度 由税制的基本要素组成 税收研究涉及的最基本问题构成税收的三要素向谁征收 纳税人对什么征税 征税对象征多少税 税率 28 二 税制要素 一 纳税人1 纳税人的概念纳税人是指享有法定权利 负有纳税义务 直接缴纳税款的单位或个人 纳税人是税收要素中的重要概念 其范围的界定 明确了纳税过程中向谁征税或由谁缴纳的问题 第三节税收制度 29 一 纳税人 2 纳税人的分类 1 自然人是指可以独立的在享有民事权利并承担义务的公民个人 自然人包括本国公民和居住在所在国的外国公民 在税收分析上 自然人又可分为自然人企业和自然人个人两类 30 自然人的分类 自然人个人是一般意义上的自然人 即个人 自然人作为纳税人必须是本国公民 以及在本国居住或从事经济活动的外国公民 31 自然人的分类 自然人企业主要是指不具备法人资格的企业 如独资企业 合伙企业 对于独资企业而言 企业财产归投资者个人所有 财产的所有权和经营权不分离 企业财产和个人财产不分离 投资者以其全部财产承担无限责任 32 自然人企业 对于合伙企业而言 企业是由两人以上投资人共同投资 企业财产归投资人共同所有 所有权和经营权一般也不分离 所有投资人以其全部财产承担无限责任 因此 对于自然人企业 由于其非法人性质 国家对其征收个人所得税 而不征企业所得税 33 2 纳税人的分类 2 法人是指在法律上依法成立 并能以自己的名义独立参与民事活动 享有民事权利 承担民事义务的社会组织 在我国 法人包括国有企业 集体企业 私营企业 中外合资经营企业和外资企业 一 纳税人 34 2 纳税人的分类 法人的分类 1 法人企业法人企业 能以自己名义独立参与民事活动 享有民事权利 承担民事义务的经济组织企业 以法律组织结构不同 非法人企业 无法以自己的名义独立参与民事活动 享有民事权利 承担民事义务的社会组织 35 法人的分类 2 法人公司一般具有独立法人资格的企业主要以公司的名称和形式出现 一般是依据公司法限定的条件发起 具有法人资质 所有权与经营权分离 并对债务负有有限清偿责任 独立承担纳税义务 具体主要有有限责任公司和股份有限公司两种组织形式 2 纳税人的分类 36 代收 扣 代缴义务人税务代理人委托代征人 一 纳税人 37 二 税制要素 二 征税对象 taxationobject 1 征税对象的概念 1 征税对象又称课税对象 征税客体 是指对什么征税 即征税的标的物 征税对象在质上通过税目 taxationitem 加以具体化 在量上通过计税依据 taxationbasis 加以具体化 38 二 征税对象 taxationobject 税目是税法规定的征税对象的具体项目 反映具体的征税范围 代表征税的广度 计税依据又称税基 taxationbase 是计算应纳税额的依据 反映具体征税范围内征税对象的应计税金额或数量 39 二 征税对象 taxationobject 征税对象的意义征税对象是进行税收分类的主要依据按照征税对象的不同 税收可以分为三类 1 流转税类 turnovertaxes 2 所得税类 incometaxes 3 财产税类 propertytaxes 具体在我国可以分为以下七大类税种设置 40 三 税率 taxrate 1 税率的概念税率一般情况下是应纳税额与计税依据的比率 税率的高低 体现着征税的深度 反映着国家在一定时期内税收政策的趋势 关系着国家财政收入与纳税人负担水平 二 税制要素 41 2 税率形式 1 累进税率 progressivetaxrate 是按计税依据数额由大到小划分若干等级 适用由低到高不同税率的税率形式 又分为以下两种 全额累进税率将税基全部数额作为计税依据 并最高边际税率计算税率的税率形式和税额计算方法 三 税率 taxrate 42 1 累进税率 progressivetaxrate 超额累进税率将税基全部数额划分为若干等级 每个等级由低到高规定相应税率 在征税对象数额每提高一个级距时 只对超过部分按照提高一级的税率征税的计算方法 全额累进税率 课税对象按适用的最高等级的税率征税超额累进税率 课税对象按适用的等级分段征收全率累进税率超率累进税率 43 比例税率 proportionaltaxrate 是对同一性质的计税依据 不论数量大小 都按同一比例征收的税率制度 即税率始终保持常数不变 1 统一比例税率同一种税只设一个比例税率 所有纳税人按同一税率计算纳税的税率形式 44 2 差别比例税率是指同一种税设置了两个或两个以上的比例税率 对不同纳税人要根据不同情况分别按不同税率计算纳税的税率形式 行业比例税率产品比例税率地区比例税率幅度比例税率 2 比例税率 proportionaltaxrate 45 3 定额税率 specifictaxrate 是按征税对象的一定计量单位规定固定税额的税率制度 主要是按照征税对象的实物量计算税额的税率形式和税额计算方法 地区差别税额幅度税额分类分级税额 46 纳税人 广义 税制是国家按一定政策原则组成的税收体系及各种征收管理制度的总称 包括税收基本法规 税收征管体制 税务机构和人员制度等 狭义 税制是由国家设置某一具体税种的课征制度 由税制的基本要素组成 征税对象 税目 税源 课税依据 税收附加 加成 税率 起征点 免征额 纳税环节 纳税期限 税制要素小结 47 三 税收分类 一 税收分类的基本方法 按税负能否转嫁按税负能否转嫁 税收可以分为直接税和间接税 直接税 是由纳税人自己承担税负 不发生税负转嫁关系的税种 如财产税与所得税 间接税 是纳税人可以将税负转嫁于他人 能够发生税负转嫁关系的税种 如流转税 第三节税收制度 48 一 税收分类的基本方法 按课征环节按课征环节划分 税收可以分为流转税 所得税和财产税 其中 流转税 所得税来自于经济体系中的货币资金流转 财产税来自于经济体系中的货币资金积累 三 税收分类 49 一 税收分类的基本方法 按课税对象性质按课税对象性质划分 税收可以分为流转税 所得税 财产税 资源税和行为税 按税收管辖权和支配权按税收管辖权和支配权划分 税收可以分为中央税 地方税和共享税 三 税收分类 50 5 按税率特点按税率特点划分 税收可以分为累进税 累退税和定额税 按计税单位按按计税单位划分 税收可以分为从价税和从量税两种 三 税收分类 51 按课税对象性质分来 按税负能否转嫁分类 按课税标准分类 按税收与价格的关系分类 按税种隶属关系分类 流转税 所得税 资源税 财产税 特定目的税 行为税 直接税 间接税 从价税 从量税 价内税 价外税 中央税 地方税 共享税 52 税收征收管理范围的划分 中央与地方政府税收收入的划分 税务机构的设置 征收和管理项目的划分 税收管理制度 53 国税系统负责征收和管理的税收项目 1 VAT 消费税 2 铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的营业税 所得税 城市维护建设税 3 中央企业缴纳的企业所得税 中央与地方所属企业 事业单位组成的联营企业 股份制企业缴纳的企业所得税 4 地方银行 非银行金融企业缴纳的企业所得税 5 海洋石油企业缴纳的企业所得税 资源税 6 2002年1月1日后在其他行政管理新登记注册 领取许可证的事业单位 社会团体 律师事务所 医院 学校等缴纳的企业所得税 7 外商投资企业和外国企业所得税 对储蓄存款利息征收的部分 证券交易税 目前为证券交易印花税 中央税的滞纳金 补税 罚款 54 地税系统负责征收和管理的项目 1 营业税 企业所得税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 印花税 不包括国税系统负责征收的部分 2 房产税 城市房地产税 遗产税 固定资产投资方向调节税 土地增值税 车船使用税 车船使用牌照税 屠宰税 筵席税 地方税收的滞纳金 补税 罚款 海关系统负责征收和管理的项目 关税 进口环节VAT