中级财务会计金融资产 PPT课件

1 金融资产 学习目的与要求 通过本章的学习 1 掌握金融资产的分类 2 掌握金融资产初始计量的核算 3 掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 4 掌握各类金融资产后续计量的核算 5 掌握不同类金融资产转换的核算 6 掌握金融资产减值损失的核算 教学章节安排 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节持有至到期投资第三节贷款和应收款项第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值 2 金融资产主要包括库存现金 应收账款 应收票据 贷款 垫款 其他应收款 应收利息 债权投资 股权投资 基金投资 衍生金融资产等 3 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关 因此 企业应当在初始确认金融资产时 将其划分为下列四类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定 不得随意改变 4 金融资产的重分类 5 例 关于金融资产的重分类 下列说法中正确的是 A 交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B 交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C 持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D 交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类 A 6 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的金融资产 例如 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 就属于交易性金融资产 二 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要是指企业基于风险管理 战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产 7 二 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 一 企业取得交易性金融资产借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款等 8 例 2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产 面值总额为2000万元 利率为4 3年期 每年付息一次 该债券为2007年1月1日发行 取得时公允价值为2100万元 含已到付息期但尚未领取的2007年的利息 另支付交易费用20万元 全部价款以银行存款支付 则交易性金融资产的入账价值为 万元 A 2100B 2000C 2020D 2140 答案 C 解析 交易性金融资产的入账价值 2100 80 2020万元 9 二 持有期间的股利或利息借 应收股利 被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例 应收利息 资产负债表日计算的应收利息 贷 投资收益 10 三 资产负债表日公允价值变动1 公允价值上升借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益2 公允价值下降借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 11 四 出售交易性金融资产借 银行存款等贷 交易性金融资产投资收益 差额 也可能在借方 同时 借 公允价值变动损益 原计入该金融资产的公允价值变动 贷 投资收益或 借 投资收益贷 公允价值变动损益 12 例 2007年12月1日取得投资支付100万元 作为交易性金融资产 2007年12月31日公允价值110万元 2008年1月10日出售 售价115万元 相关的会计处理如下 2007年12月1日购入 借 交易性金融资产 成本100贷 银行存款100 13 2007年12月31日 借 交易性金融资产 公允价值变动10贷 公允价值变动损益102008年1月10日出售时 借 银行存款115贷 交易性金融资产 成本100 公允价值变动10投资收益5借 公允价值变动损益10贷 投资收益10 14 例 2007年1月1日 甲企业从二级市场支付价款1020000元 含已到付息但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 甲企业将其划分为交易性金融资产 其他资料如下 15 1 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息20000元 2 2007年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 2007年7月5日 收到该债券半年利息 4 2007年12月31日 该债券的公允价值为1100000元 不含利息 5 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息 6 2008年3月31日 甲企业将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 假定不考虑其他因素 16 甲企业的账务处理如下 1 2007年1月1日 购入债券借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷 银行存款1040000 17 2 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 3 2007年6月30日 确认债券公允价值变动和投资收益借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益150000借 应收利息20000贷 投资收益20000 18 4 2007年7月5日 收到该债券半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 5 2007年12月31日 确认债券公允价值变动和投资收益借 公允价值变动损益50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000借 应收利息20000贷 投资收益20000 19 6 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 7 2008年3月31日 将该债券予以出售借 应收利息10000贷 投资收益10000借 银行存款10000贷 应收利息10000 20 借 银行存款1170000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动100000投资收益70000借 公允价值变动损益100000贷 投资收益100000 21 或 借 银行存款1180000公允价值变动损益100000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动100000投资收益180000 22 例 2007年5月10日 甲公司以620万元 含已宣告但尚未领取的现金股利20万元 购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产 另支付手续费6万元 5月30日 甲公司收到现金股利20万元 2007年6月30日该股票每股市价为3 2元 2007年8月10日 乙公司宣告分派现金股利 每股0 20元 8月20日 甲公司收到分派的现金股利 至12月31日 甲公司仍持有该交易性金融资产 期末每股市价为3 6元 2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告 要求 1 编制上述经济业务的会计分录 2 计算该交易性金融资产的累计损益 23 1 编制上述经济业务的会计分录 2007年5月10日购入时借 交易性金融资产 成本600应收股利20投资收益6贷 银行存款626 2007年5月30日收到股利时借 银行存款20贷 应收股利20 24 2007年6月30日借 交易性金融资产 公允价值变动40 200 3 2 600 贷 公允价值变动损益40 2007年8月10日宣告分派时借 应收股利40 0 20 200 贷 投资收益40 2007年8月20日收到股利时借 银行存款40贷 应收股利40 25 2007年12月31日借 交易性金融资产 公允价值变动80 200 3 6 200 3 2 贷 公允价值变动损益80 2008年1月3日处置借 银行存款630公允价值变动损益120贷 交易性金融资产 成本600 公允价值变动120投资收益30 26 2 计算该交易性金融资产的累计损益 该交易性金融资产的累计损益 6 40 40 80 120 30 64万元 27 例 甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股 共支付价款860万元 其中包括交易费用4万元 购入时 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0 16元 甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算 2008年12月2日 甲公司出售该交易性金融资产 收到价款960万元 假定现金股利已于出售金融资产前收到 甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为 万元 A100B116C120D132 答案 B 解析 应确认的投资收益 960 860 4 100 0 16 4 116万元 28 第二节持有至到期投资一 持有至到期投资概述持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 通常情况下 企业持有的 在活跃市场上有公开报价的国债 企业债券 金融债券等 可以划分为持有至到期投资 29 一 到期日固定 回收金额固定或可确定 二 有明确意图持有至到期 三 有能力持有至到期 有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源 并不受外部因素影响将投资持有至到期 30 四 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类 通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 即企业全部持有至到期投资 在出售或重分类前的总额较大 则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资 即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分 重分类为可供出售金融资产 31 二 持有至到期投资的会计处理 一 企业取得的持有至到期投资借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在贷方 贷 银行存款等 32 例 企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益 不应计入其初始确认金额 33 二 资产负债表日计算利息借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷 投资收益 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 34 金融资产的摊余成本 是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 3 扣除已发生的减值损失 仅适用于金融资产 期末金融资产的摊余成本 期初摊余成本 本期计提的利息 期初摊余成本 实际利率 本期收到的利息 分期付息债券面值 票面利率 减值准备 35 三 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 重分类日公允价值 贷 持有至到期投资资本公积 其他资本公积 差额 也可能在借方 四 出售持有至到期投资借 银行存款等贷 持有至到期投资投资收益 差额 也可能在借方 36 例 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券 该债券4年期 票面年利率为4 每年1月5日支付上年度的利息 到期日为2010年1月1日 到期日一次归还本金和最后一次利息 A公司购入债券的面值为1000万元 实际支付价款为992 77万元 另支付相关费用20万元 A公司购入后将其划分为持有至到期投资 购入债券的实际利率为5 假定按年计提利息 要求 编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录 37 1 2007年1月2日借 持有至到期投资 成本1000应收利息40 1000 4 贷 银行存款1012 77持有至到期投资 利息调整27 23 2 2007年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 38 3 2007年12月31日应确认的投资收益 972 77 5 48 64万元 持有至到期投资 利息调整 48 64 1000 4 8 64万元 借 应收利息40持有至到期投资 利息调整8 64贷 投资收益48 64 39 4 2008年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 5 2008年12月31日应确认的投资收益 972 77 8 64 5 49 07万元 持有至到期投资 利息调整 49 07 1000 4 9 07万元 借 应收利息40持有至到期投资 利息调整9 07贷 投资收益49 07 40 6 2009年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 7 2009年12月31日 持有至到期投资 利息调整 27 23 8 64 9 07 9 52万元 投资收益 40 9 52 49 52万元 借 应收利息40持有至到期投资 利息调整9 52贷 投资收益49 52 41 8 2010年1月1日借 银行存款1040贷 持有至到期投资 成本1000应收利息40 42 第三节贷款和应收款项一 贷款和应收款项概述贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 通常情况下 一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项 商业银行发放的贷款等 由于在活跃的市场上没有报价 回收金额固定或可确定 从而可以划分为此类 非金融企业持有的现金和银行存款 销售商品或提供劳务形成的应收款项 企业持有的其他企业的债权 不包括在活跃市场上有报价的债务工具 等 只要符合贷款和应收款项的定义 可以划分为这一类 43 二 应收款项的会计处理应收款项泛指企业拥有的将来获取现款 商品或劳动的权利 它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权 是企业重要的流动资产 主要包括 应收账款 应收票据 应收股利 应收利息 其他应收款等 一 应收账款 二 应收票据 三 坏账的核算 44 一 应收账款一 应收账款的概念 应收账款 Accountsreceivable 是指企业因销售商品 产品或提供劳务而形成的债权 思考 应收职工欠款 应收债务人的利息 租入包装物保证金是否应纳入 应收账款 核算 应收账款主要包括企业出售商品 提供劳务等应向债务人收取的价款及代购货方或接受劳务方垫付的运杂费等 它代表企业能获得的未来的现金流入 45 二 应收账款的入账金额的确认及其账务处理 当企业发生应收账款时 按实际发生额入账 即在一般情况下 按发票金额和代垫运杂费入账 但在实际交易过程中 由于存在商业折扣 现金折扣等 从而影响了应收账款的入账价值 商业折扣 现金折扣 46 商业折扣 Tradediscount 商业折扣是指企业在销售商品 提供劳务等过程中 根据市场供需状况 或针对不同的顾客以及不同的购买数量 为促销而给予客户的 从商品的标价中扣减部分款项 通常以百分比来表示 如5 10 等 思考 应收账款以商品的标价还是扣除商业折扣后的净额入账 举例说明 47 例 甲企业于5月6日以委托收款方式销售一批商品给乙企业 价目单上注明的价款为12500 不含税 给乙企业以八折优惠 甲企业开出增值税专用发票 价款为10000元 增值税1700元 另以银行存款代垫运杂费100元 货已发出 已办妥托收手续 6月1日接到银行收款通知 该款入账 作有关分录如下 5月6日 甲企业销售商品时借 应收账款 乙企业11800贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700银行存款1006月1日收到货款时借 银行存款11800贷 应收账款 乙企业11800注 委托收款方式 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 48 练习 某企业销售一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为20000元 由于是成批销售 销售方给购货方10 的商业折扣 适用的增值税税率为17 借 应收账款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060借 银行存款21060贷 应收账款 乙企业21060 49 现金折扣 Cashdiscount 现金折扣是卖方为了鼓励顾客在规定期限内及早偿还货款 而从发票价款中让渡给顾客的一定数额的款项 现金折扣发生在交易成立之后 是销货方为加快收账速度 减少信用风险 加速资金周转而采取的理财手段 表现形式为 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天内付款可享受1 的现金折扣 客户享有折扣额的多少视客户付款时间早晚决定 50 思考 购货方是否一定会去享受现金折扣 放弃现金折扣 利息成本的年息率是 18 18 51 现金折扣 Cashdiscount 存在现金折扣的情况下 应收账款入账金额的确认有两种方法 一种是总价法 另一种是净价法 1 总价法 GrossPricesMethod 销售收入和应收账款均按总金额 发票价格 入账 不考虑可能发生的现金折扣 销货方在折扣期内收到款项时 按实际收款额 借记 银行存款 对顾客享受的现金折扣 借记 财务费用 按应收账款的入账价值 贷记 应收账款 我国只能采用此法 2 净价法 NetPriceMethod 销售收入和应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账 此法把客户取得折扣视为正常现象 对顾客丧失的现金折扣 视为提供信贷获得的收入 记入 财务费用 贷方 按实际收款额 借记 银行存款 按应收账款的入账价值 贷记 应收账款 52 例 甲企业于2006年5月15日销售一批商品给乙企业 价款为200000元 增值税为34000元 现金折扣条件为1 10 N 30 假设现金折扣时不考虑增值税 则总价法与净价法的会计分录如下 5月15日销售商品时 总价法借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000净价法借 应收账款232000贷 主营业务收入198000应交税费 应交增值税 销项税 34000 总价法下应收账款和主营业务收入按总额入账 净价法下按扣除折扣后的余额入账 53 54 练习 某国有工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 假设现金折扣时考虑增值税 适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 编制该企业销售产品和收到货款时的会计分录 总价法 55 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700如果上述货款在10天内收到 编制会计分录如下 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限 则编制会计分录如下 借 银行存款11700贷 应收账款11700 56 二 应收票据 一 应收票据的性质与分类二 应收票据的一般核算 57 一 应收票据的性质与分类 应收票据 NotesReceivable 是指商业汇票 是企业因销售商品 提供劳务 表明债务人在约定时日应按约定金额偿付款项的书面文件 商业汇票按承兑人不同 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票按是否计息来划分 可分为带息商业汇票和不带息商业汇票 58 59 60 思考 对于债权人而言 商业承兑汇票和银行承兑汇票有区别吗 票据到期债务人银行帐户上金额不足时有区别 银行不负责付款 由购销双方自行处理 承兑银行按承兑协议付款 对出票人按逾期借款处理计收罚息 61 带息商业汇票 又称附息商业汇票 是指票据上注明有利率 票据到期除按票据面额收款外 尚要收取利息 不带息商业汇票 又称不附息商业汇票 是指票据上没有标明利率 票据到期只能按票据面额收回款项 62 二 应收票据的一般核算 不带息票据的核算 带息票据的核算 63 取得票据时 应借记 应收票据 贷记 主营业务收入 或 应收账款 到期收到款项时 按票据面值 借记 银行存款 贷记 应收票据 若票据到期无法收到款项时 则借记 应收账款 贷记 应收票据 不带息票据的核算 64 不带息票据的核算 例 甲企业2006年2月20日销售一批商品给乙企业 价款为100000元 增值税17000元 并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票 面值为117000元 期限6个月 编制会计分录如下 65 2006年2月20日收到票据时借 应收票据 乙企业117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 170002006年8月20日票据到期 甲企业按期收到款项时借 银行存款117000贷 应收票据117000假设2006年8月20日票据到期 甲企业无力付款时借 应收账款117000贷 应收票据117000 66 带息票据的核算 1 应收票据利息的计算2 到期值的计算 举例说明 67 1 应收票据利息的计算 应收票据利息 应收票据面值 票面利率 期限注意 1 期限指签发日至到期日的时间间隔 2 利率和期限保持一致 3 利率一般为年利率 如果期限是以月 天表示 应将其调整为一致 每月统一按30天计算 全年按360年天计算 之间的关系是 月利率 年利率 12日利率 月利率 30或年利率 360 68 2 应收票据到期值的计算 应收票据到期值 票据面值 利息 票据面值 1 利率 期限 69 例 甲企业于2006年10月31日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款 面值为100000元 年利率为6 期限为3个月 作有关分录如下 10月31日 甲企业收到票据时借 应收票据100000贷 应收账款10000012月31日计息时借 应收票据1000 100000 6 2 12 贷 财务费用1000注 财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 70 2007年1月31日 票据到期 甲企业按期收到有关款项时借 银行存款101500贷 应收票据101000财务费用500假设1月31日 丙企业无力支付款项借 应收账款101500贷 应收票据101000财务费用500 71 思考 某企业2004年2月14日收到一张银行承兑汇票 票面金额为999999元 年利息率为7 8 期限为60天 若该企业04年未收到其它商业汇票 年末资产负债表上列示的 应收票据 项目金额应为 元 72 三 坏账的核算 一 坏账和坏账损失的确认二 坏账损失的会计处理 73 一 坏账和坏账损失的确认 坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项 由于发生坏账而使企业产生的损失 称为坏账损失 对以下情况 企业应当全额确认坏账损失 1 有确凿证据表明该应收款项不能收回 如 债务企业已撤消 破产或债务人死亡 以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收账款 2 有证据表明该应收款项收回的可能性不大 如债务企业资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的 3 债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项 74 按期估计坏账损失 计入 资产减值损失 形成 坏账准备 当实际发生坏账时 冲减计提的坏账准备金 转销相应的应收款项金额 注 坏账准备是指对应收账款计提的 用来抵销不能收回的应收账款的备抵账户 二 坏账损失的会计处理 备抵法 75 例 某企业2006年估计坏账损失为6800元 借 资产减值损失6800贷 坏账准备68002007年确认某客户的坏账损失为5000元 借 坏账准备5000贷 应收账款 XX客户5000 76 备抵法下估计坏账损失的方法 1 余额百分比法2 账龄分析法3 和销货百分比法 77 余额百分比法 余额百分比法 期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额 期末应收款项借方余额 坏账准备率 期末坏账准备贷方余额 78 应收款项余额百分比法认为 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 从而反映应收款项预期可变现净值 79 会计期末 企业应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额 表明企业已提坏账准备 的 按其差额提取 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的 按其差额冲回坏账准备 80 例 甲企业2005年年末应收款项余额为500000元 估计的坏账准备率为3 2006年年末应收款项余额为600000元 2007年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失计20000元 2007年年末应收款项余额为550000元 2008年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000元 2008年年末应收款项余额为700000元 2005年年末 期末坏账准备贷方余额 500000 3 15000 元 期初坏账准备余额为0 因此 本期计提额 15000 0 15000 元 借 资产减值损失15000贷 坏账准备15000 81 2006年年末 计提坏账期末坏账准备贷方余额 600000 3 18000 元 计提前坏账准备余额为15000 元 本期计提额 18000 15000 3000 元 借 资产减值损失3000贷 坏账准备30002007年4月发生坏账时 借 坏账准备20000贷 应收账款 乙企业20000 82 2007年年末 计提坏账期末坏账准备贷方余额 550000 3 16500 元 计提前坏账准备余额 18000 20000 2000 元 本期计提额 16500 2000 18500 元 借 资产减值损失18500贷 坏账准备185002008年5月 坏账收回时借 应收账款 乙企业15000贷 坏账准备15000借 银行存款15000贷 应收账款 乙企业15000 思考 可否合并两笔分录 83 2008年年末 计提坏账期末坏账准备贷方余额 700000 3 21000 元 计提前坏账准备余额 16500 15000 31500 元 本期计提额 21000 31500 10500 元 借 坏账准备10500贷 资产减值损失10500 84 练习 某企业年末应收账款的为1000000 提取坏账准备的比例为3 第二年发生了坏账6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款1300000元 85 账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法 账龄分析法认为 应收款项的入账时间越长 发生坏账的可能性越大 坏账准备率就应越高 反之 则越小 86 某企业2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表 单位 元 坏账准备期末贷方余额 87 例 某企业采用账龄分析法核算坏账 该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元 坏账准备 科目贷方余额为8万元 2003年发生坏账9万元 发生坏账回收2万元 2003年12月31日应收账款余额为180万元 其中未到期应收账款为60万元 估计损失1 过期1个月应收账款为40万元 估计损失2 过期2个月的应收账款为50万元 估计损失4 过期3个月应收账款为20万元 估计损失6 过期3个月以上应收账款为10万元 估计损失10 企业2003年应提取的坏账准备为 万元 A 5 6B 4 6C 4 4D 5 6 解析 2003年12月31日 坏账准备 科目贷方余额 60 1 40 2 50 4 20 6 10 10 5 6 万元 2003年应提取的坏账准备 5 6 8 9 2 4 6 万元 88 销货百分比法 销货百分比法是按当期