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财经法规与会计职业道德第一章 会计法律制度会计是国家和政府对宏观经济活动进行有效管理的基础!1.1会计法律制度的构成会计法律制度是指由国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。我国会计法律制度体系主要包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规四个层次。111会计法律1999年10月31日九届全国人大常委会制定的会计法是会计工作的基本法，是制定其他会计法规的依据，也是指导我国会计工作的最高准则。1会计法的立法守旨。会计法的立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料真实、完整、加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序！会计资料的质量特征主要体现在两个方面，即真实性和完整性！2会计法主要规定了会计工作的基本目的，会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任作出了详细规定。（依法建账，会计信息失真作了禁止性规定）112会计行政法规会计行政法规是由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布的、调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。总会计师条例，企业财务会计报告条例113国家统一的会计制度国家统一的会计制度是国务院财政部门根据会计法制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。包括规章和规范性文件。如会计从业资格管理办法，企业会计准则基本准则。114地方性会计法规地方性会计法规是各省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。12会计工作管理体制会计工作的管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度.1.2.1会计工作的主管部门国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上的地方各级人民政财政部门管理本行政区域内的会计工作.1.2.2会计制度的制定权限国家实行统一的会计制度.国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。123会计人员的管理1从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。总会计师必须具备的条件是“取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于三年。”2会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业管理。124单位内部的会计工作管理单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计机构、会计人员依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造成会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。13会计核算我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料的基本要求、会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一的规定。131 会计信息质量要求1） 真实性要求（各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。）2） 相关性要求（企业提供的会计信息要与经 济决策需要相关，对决策有用）3） 明晰性要求（提供的信息清楚明了，便于理解）4） 可比性要求（同一企业在不同时期对相似的交易采用一致的会计政策，不同企业对于相同的交易采用规定的会计政策，口径一致相互可比）5） 经济实质重于法律形式要求（融资租赁）6） 重要性要求（重要的交易重点反映，不重的简略反映或不反映）7） 谨慎性要求（不高估资产或者收益，低估负债或者费用）8） 及时性要求（过时的信息等于无用的信息）132会计核算的一般要求1） 依法建账2） 对会计核算依据的基本要求（以实际发生的经济业务为依据，虚假资料核算是一种违法行为）3） 对会计资料的基本要求（真实性，完整性）4） 正确采用会计处理方法（处理方法不得随意变更）5） 正确使用会计记录文字（应当使用中文，可以同时使用一种外国文字）6） 使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定133会计核算的主要内容根据会计法10条规定，各单位应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务事包括7项:A款项和有价证券的收付;B财务的收发、增减和使用；C债权债务的发生的结算；D资本、基金的增减，E收入、支出、费用、成本的计算，F财务成果的计算和处理需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。134会计年度和记帐本位币我国会计法规定的会计年度为：自公历1月1日起至12月31日止！我国会计法规定：会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。135填制与审核会计凭证原始的填制、取得、审核和更正、P25-28书上熟看会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。136记账凭证的填制要求P28-30页137 登记会计账簿各单位依法设置账簿。包括：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。账簿记录发生错误时，不得采用涂改、刮擦、挖补、用药水消除字迹等手段更正，也不能将本页撒毁等，必须按照规定的方法进行更正。为了保证各种账簿记录的正确性，保证会计报表数字的真实可靠，企业应当建立定期对账制度，确保账证、账账、账实相符。结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。同时，应按企业会计准则、制度和权责发生制原则，做好各项目的账项调整记录。138 编制财务会计报告财务会计报告是单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果现金流量的文件。1 企业财务会计报告构成a财务报表（资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表，附注）b财务报表附注2财务会计报告的编制要求(P35页9点)3企业财务会计报告的对外提供财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。139财产清查（账存数与实存数相符）1310 会计档案的管理a会计档案的范围和种类。包括会计凭证、会计账簿，财务报告和其他类。b会计档案的归档和移交(会计部门保管一年)c会计档案的保管期限（3，5，10，15，25年）d会计档案的销毁（销毁清册，专人负责管理，不得销毁的档案）14 会计监督我国会计监督体系，包括单位内部会计监督、以政府财政部门为主体的政府会计监督和以注册会计师为主体的社会会计监督。141 单位内部会计监督a单位内部监督是指保护资产安全，提高管理水平和效率而采取的相互制约，相互监督的方法与制度。b单位内部监督的主体是单位的会计机构，会计人员，其对象是单位的经济活动。c单位内部监督制度的基本要求（P43页4点）d会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权。（1对违法会计事项有权拒绝办理，或纠正，2有权对内部会计资料和财产实施监督）e 单位内部控制制度主要内容包括：职责明确，相互制约，严格程序，如实记录，定期检查等。单位内部控制的基本结构主要包括三个方面：（1）控制环境（2）会计系统（3）控制程序单位内部会计控制的基本方法主要包括：1组织规划控制（不相容职务相互分离，组机构的相互控制）2授权批准控制3预算控制4财产保全控制5风险控制6内部报告控制7电子信息技术控制142 会计工作的政府监督会计工作的政府监督主体：国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门；政府审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等等部门。财政部门实施会计监督的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。对各单位的下列情况实施监督：是否依法设置会计账簿会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；从事会计工作的人员是否具备从业资格。143会计工作的社会监督1会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。2注册会计师及其所在会计师事务所业务范围合伙会计师事务所与有限责任会计师事务所设立合伙会计师事务所的条件会计师事务所：a有两名以上的合伙人，b有书面合伙协议，c有会计师事务所的名称，d有固定的办公场所。设立有限会计师事务所的条件：a有五名以上的股东，b有一定数量的专职从业人员，c有不少于30万元的注册资本，d有股东共同制定的章程，e有会计师事务所名称，f有固定的办公场所。会计师事务所有下列情形应当终止：a合伙协议或者章程规定的解散事由出现，自愿解散，b全体合伙人或者股东决解散，c因合并或者分立解散，d被依法宣告破产，e被依法注销撤消或者吊销营业执照，f被依法撤销或者撤回会计师事务所执业证书，g法律行政法规规定的其他终止情形。会计师事务所的业务范围；审查企业会计报表，出具审计报告，验证企业资本出具验资报告，办理企业合并分立清算事宜中的审计业务出具有关报告，法律法规规定的其他审计业务。3对会计师事务所和注册会计师的监督检查财政部门重点检查的事务所有：a被投诉或者举报的，b未保持设立条件，c在执业中有不良记录的，d采取不正当竟争手段承接业务。财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。15 会计机构和会计人员151会计机构的设置各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于下列三个因素；（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简（3）经营管理的要求。152 代理记账代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。代理记账的业务范围包括：根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按规定进行会计核算、对外提供财务会计报告、向税务机关提供税务资料、委托人委托的其他会计业务。代理根据代理记账管理暂行办法的规定，委托代理记账的委托人、代理人记账机构及其从人员均应依法履行其法定义务。代理记账从业人员的义务：应当遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度，依法履行职责；对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求，应当拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。代理记账的监督检查：县级以上人民政府财政部门。委托人对人理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任，代理记账机构对其专职从业人员和兼职人员的业务活动承担责任。153担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计我作三年以上经历。154会计从业资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计从业资格证书的适应范围（1）会计机构负责人（会计主管人员）（2）出纳（3）稽核（4）资本、基金核算（5）收入、支出、债权债务核算（6）工资、成本费用、财务成果核算（7）财产物资的收发、增减核算（8）总账（9）财务会计报告编制（10）会计机构内会计档案管理。要取得会计从业资格，必须通过会计从业资格考试。会计从业资格考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合的3个基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基础知识和技能。P62页1-12熟看：如果由于下列情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主部门认可的中专以上（含中专）会计类专业（包括会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学）学历或学位的，自毕业之日起两年内（含两年），可以免方试会计基础和初级电算化（或者珠算五级）会计从业资格管理办法明确提出了上岗注册登记、离岗备案、调转登记等会计从业资格证书的管理方面有关规定和要求。会计人员的继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。会计人员继续教育具有针对性、适应性和灵活性等特点。会计人员继续教育主要内容包括：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关知识和法规制度。会计人员继续教育的形式主要是接受培训。持证人员应当接受教育，每年参加继续教育不得少于24小时。155 会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师、会计员为初级职务。会计专业技术资格分为初级资格（包括会计员资格和助理会计师资格）、中级资格（即会计师资格）和高级资格（即高级会计师资格）三个级别。156会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员应有计划的轮岗。要建立岗位责任制（分清每一会计人员的责任与要求，事事有人管，人人有专责）。国有大中型企业必须设置总会计师，是单位财务工作的主要负责人参与重大决策活动。157会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出工作。“国家公务员间有夫妻关系,直系血亲关系，在代以内旁系血亲关系以及近姻亲关系的，也不得在其中一方担任领导职务的机关从事监察，审计，人事，财务工作。”158 会计人员的工作交接会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。会计人员调动工作、离职或因病暂时不能工作，都应按规定的要求与接管人员办理工作交接手续。会计交接程序。（1）提出交接申请（2）做好交接准备（3）逐项移交点收，逐项核对应交接的资料或物品等（4）专人负责监交。移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。接管人员应按规定继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。移交清册一式在份，双方各一份，存档一份。16 法律责任违反会计法关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员的有关规定，应当承担法律责任。法律责任的种类：责令限期改正；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事责任161法律责任的概念和违反会计法的法律责任形式法律责任是指法律关系主体由于违反法律规定的行为，违约行为或者由于法律规定而应当承担的法律后果。会计法法律责任主要规定了：行政责任和刑事责任根据违法程度、实施行政制裁的主体和制裁对象不同，可以将行政责任分为行政处罚和行政处分两种行政处罚：根据会计法的规定，有权实施行政处罚的机关是违法行为发生地的县级以上人民政府财政部门。行政处罚的种类七种：即警告、罚款、没收违法所得和没收非法财务、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证（或暂扣或者吊销执照）、行政拘留、法律行政法规规定的其他行政处罚。行政处分：行政处分（又称纪律处分）是指国家工作人员或单位负责人违反行政法律规范所应承担的一种行政制裁。刑事责任：一是犯罪，二是刑罚（主刑和附加刑）162 违反会计制度规定的法律责任根据会计法第42条的规定，实施了该条所列十项违法行为之一（包括：不依法设置会计账簿的行为；私设会计账簿的行为；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的或者登记会计账簿不符合规定的行为；随意变更会计处理方法的行为；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为；未按照规定使用会计记录文字或者记账本们币的行为；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为；任用会计人员不符合本法规的行为）由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上20000元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。实施该种行政处罚的机关只能是县级以上人民政府财政部门。163违反国家统一的会计制度规定行为应承担的法律责任。1令限期改正2罚款3给予行政处分4吊销会计从业资格证书5依法追究刑事责任164其他违反国家统一的会计制度规定行为应承担的法律责任 1伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上100000元罚款；对其直接负责的主管人员的其他直接责任人员，可以处3000元以上50000元以下的罚款； 2隐匿和故意销毁依法应当保存的会计凭证、账簿和财务会计报告的法律责任根据会计法第44条规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前述行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府、财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上100000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员他和其他直接责任人员，可以处3000元以上50000元以下的罚款；3授意、指使强令会计机构、会计人员和其他人员伪造、变造会场计凭证、账簿和财务会计报告或者隐匿和故意销毁依法应当保存的会计凭证、账簿和财务会计报告的法律责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上50000元以下的罚款，属国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。4单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律规定构成犯罪的，依法追究弄事责任，尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪，处三年以下有期徒刑或者拘役。5财政部门及有关行政部门的工作人员滥用取权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任属一般情节的，处3年以下，属于情节特别严重的，处3年以上7年以下。致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，构成徇私舞弊，处5年以下有期徒刑或者拘役，情节特别严重的，处5年以上10年以下有期徒刑。6 将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律规定收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。其行政处分主要包括：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等。7.违反会计法的同时违反其他法规行为的法律责任税收征收管理法中关于会计违法行为的处罚规定。税收征收管理法规定，纳税人必须在法律、行政法规或税务机关依照法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。偷税数额不满10000元或偷税数额占应纳税额10%的，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额5倍以下的罚款。17 会计法律制度案例分析P90-96支付结算法律制度21 支付结算概述支付结算法律制度是调整银行结算业务、票据管理和票据流通关系的金融法律规范的总称。主要是规范银行结算账户的开立和使用，票据种类、签发、转让、结算和票据当事人权利义务等行为和事项。211 支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑，托收承付，委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一当事人的转移。1支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。银行是支付结算和资金清算中介机构。支付结算的方式具体有：票据、银行卡、汇兑、委托收款、托收承付等结算行为。2支付结算是一种要式行为（按照一定的形式进行的行为，不合规定的无效）3支付结算的发生取决于委托人的意志。（银行只是中介机构，票据是变造的，银行经过正常程序而未发现异常支付款项的，不再承担付款责任）4支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。（中国人民银行总行制定结算制度，分行制定细则）5支付结算必须依法进行。支付结算原则：（1） 恪守信用，履约付款原则（2）谁的钱进谁的账、由谁支配原则（3）银行不垫款原则212办理支付结算的基本要求（1） 单位、个人和银行办理支付结算，必须使用中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一的结算凭证。（2） 单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。（3） 票据和结算凭证上签章和其他记载事项应当真实、不得伪造、变造。（4） 填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错漏，不潦草，防止涂改。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。213 填写票据和结算凭证的基本要求具体要求：（1） 中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。（2） 中文大写数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或正），在“角”之后可以不写“整或正”字。“分”后一定不写。（3） 中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留空白。（4） 略票据的出票日期必须使用中文大写，为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时、月壹、贰和壹拾的，日为壹至玫和壹拾、贰拾和参拾的，应在其前加“零”，日为拾壹至拾玫的应在其前面加“壹”注意：签发支票应使用墨汁或碳素墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的由出票人负责。22银行结算账户221 银行结算账户的概念和种类1银行结算账户的概念银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。特点：1办理人民币业务2办理资金收付结算业务3是活期存款账户。2 银行结算账户的种类银行结算账户按用途不同，分为:基本存款帐户、一般存款账户、专用存款帐户、临时存款账户。银行存款账户按存款人不同，分为:单位银行结算账户和个人银行结算账户。存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户，个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。存款人凭个人身份证以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。3 银行结算账户管理的基本原则A 一个基本存款账户原则。只能在一家银行开立一个基本账户，不得在多有银行机构开立基本存款账户。B 自愿选择原则。C存款保密原则。D守法原则。222 银行结算账户的开立、变更和撤销1银行结算账户的开立A填交开户申请。个人申请开立个人银行结算账户时，提倡由存款人本人亲自办理，申请开立使用支票、信用卡等信用支付工具的个人银行结算账户时，因存款人要办理预留签名等开户手续，必须由存款人本人亲自办理。B开户银行审查C人民银行核准D开户银行填发开户登记证。建立开户登记年度，司法部门、政府有关部门如税务工商管理部门，债权人依法可以掌握存款人在银行开立的银行结算账户的情况，有利于税款征缴、案件执行和债权人的追索。2 银行结算账户的变更。A 信息资料变更发生后应及时办理。存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出结算账户的变更申请，银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于两个工作日内向中国人民银行报告。3银行结算账户的撤销银行结算账户的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。存款人有下列情形的，应向开户银行提出撤销：A被撤销解散宣告破产或关闭的B注销被吊销营业执照的C因迁址需要变更开户很行的D其他原因需要撤销银行结算账户的223基本存款账户1概念：基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。是存款人的主要存款账户，存款人只能开立一个基本存款账户。2使用范围：存示款人在日常经营活动的资金收付及存款人的工资、奖金和现金的支取3开户要求：224 一般存款账户1概念：一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。2使用范围：一般存款账户的使用范围主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。存款人可以通过该账户办理现金缴存，但不能办理现金支取。3开户要求：向人民银行备案。提交规定的证明文件225 专用存款账户1概念：专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专户存储、专项管理、专款专用、专业监督2范围及要求：P111-113凡是有以上专用资金管理与使用单位，可申请开立专用存款账户。需经人民银行核准或备案。需提供有关文件226 临时存款账户临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。要求：临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户有效期最长不得超过两年！要求：需经人民银行核准 提交有关文件227 个人银行结算账户概念：个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算的存款账户。要求：个人银行结算账户用办理个人转账收付和现金支取，储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。228 异地银行结算账户概念：异地银行结算账户是指存款人符合法定要求，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。要求及范围P11723 票据结算我国规定的支付结算方式包括票据结算和非票据结算两种，其中，票据结算是指银行汇票、支票、商业汇票、银行本票的结算！2.3.1票据的概述票据是由出票人签发的，约定自已或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。票据的功能：（支付，汇兑，信用，结算，融资）票据当事人：分为基本当事人和非基本当事人基本当事人是构成票据法律关系的必要主体，包括出票人、收款人和付款人。非基本当事人享有一定权力、义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。票据的权利与义务：票据权利包括付款请求权和追索权付款请求权是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付款的权利，这是第一权利，又称主要票据权利。追索权：是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利，这是第二次请求权，又称偿还请求权利。票据权利的时效与行使。（P121）票据的义务：主要包括付款义务和偿还义务票据行为：出票，背书，承兑，保证。票据的签章：票据签章是指票据有关当事人在票据上签名、盖章或签名加盖章的行为。是票据生效的重要条件，必须记载事项。票据记载事项：是指依法在票据上记载票据相关内容的行为。可分为：绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项。票据丧失是指票据因灭失、遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有。票据遗失后可以采取挂失止付、公示崔告、普通诉讼三种形式补救！232 银行汇票概念：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。范围及规定：银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失，不得挂失止付。签发银行汇票必须记载下列事项：A，表明“银行汇票”的字样B无条件支付的承诺C出票金额D付款人名称E收款人名称F出票日期G出票人签章等银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。银行汇票的办理与使用要求。P128-133233 支票概念和种类支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票基本当事人：出票人、付款人、收款人。支票的提示付款期限自出票日起10日，超过提示会付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。支票的办理与使用要求：（P138）（1）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。税收征收管理法律制度31税务管理税务管理是税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的的基础性的管理制度和管理行为。包括：税务登记管理，发票管理，和纳税申报。311税务登记概念：税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法发履行纳税义务的法定手续。2税务登记的范围凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。3税务登记的种类税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。（1） 开业税务登记 开业税务登记对象。是指企业、个体工商户和从事生产、经营的事业单位生产、经营的纳税人。 开业税务登记的时间和地点。从事、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商执照）的，自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）；从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税人义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商品贩外，均应当自纳税义务之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。 开业税务登记内容：1.单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件；2.住所、经营地点；3.登记注册类型及所属主管单位;4.核算方式;5.行业、经营范围、经营方式；6.注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号；7.经营期限、从业人数、营业执照号码；8.财务负责人、办税人员；9.其他有关事项。 开业税务登记的程序。向当地主管税务机关：提出税务登记申请办理登记。纳税人办理税务登记时应提供证件及相关资料。税务机关对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，应当在收到之日起30日内审核完毕，符合规定的，予以登记；对不符合规定的不予登记，也应在30日内予以答复。（2） 变更税务登记。 变更税务登记是纳税人税务登记内容发生变化向原税务登记机关申报办理变更的一种税务登记手续。变更税务登记的范围及时间要求。 发生下列情形之一应当办理变更税务登记的：1.改变名称、2.改变法定代表人、3.改变经济性质或经济类型、4.改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、5.改变生产经营或经营方式、6.增减注册资金（资本）、7.改变隶属关系、8.改变生产经营期限、9.改变或增减银行账号、10.改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。变更税务登记的程序、方法。纳税人申请税务机关受理主管税务机关审核主管税务机关发证。（3） 停业、复业登记。 向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，如实填写申请停业登记表。税务机关经过审核，办理停业登记。纳税人停业期间发生纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后，办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票，纳入正常管理。（4） 注销登记。 注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。 注销税务登记的适用范围及时间要求。 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。 注销税务登记程序、方法。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。外出经营报验登记。纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外管经营活动税收管理证明的一种登记管理制度。 时间要求：税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。 申请要求：纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交相关证件、资料，包括税务登记证副本、外管证。结束要求：纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，结清税款、缴销发票。纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。税务登记证的作用和管理。P152银行账户管理：纳税人开户（变更）15日内向税务机关报告。312发票管理1发票的概念。发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。其特征：合法性，真实性，时效性，共享性，传递性。发票是明确经济责任的证书。发票是企业进行会计核算的原始凭证。发票是一种法律责任证书。征管法第二十一条规定：“税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。”（1） 发票的印制。发票由各级税务机关统一管理。增值税专用发票由国务院主管税务部门指定的企业印制。（2） 发票的领购。购票方式通常包括限量供应（一般以一个季度的用量为限）、交旧购新或验旧购新等。（3） 发票的保管。 确保发票安全，做到能防盗、防失、防潮。 开错的作废发票，必须将全部联次粘贴在原发票存根上套写“作废”字样或“误填作废”字样，一起妥善保管，以备查核。 已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。 发票如有丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。（4） 发票的缴销。2发票的种类。（1）增值税专用发票。增值税专用发票是指专门用于工业、商业企业结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。增值税专用发票的适用范围：纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的，税务机关不得向其发售专用发票。小规模纳税人销售可以不开具专用发票。增值税专用发票的特点及结构：增值税专用发票的基本联为四联，各联的用途规定如下：第一联为存根联，由销货方留存备查；第二联为发票联，交购货方作记账凭证使用，只属于商事凭证；第三联为税款抵扣联，是购货方计算进项税额的证明，由购货方持有；第四联为记账联，是销货方核算销售额和销项税额的主要凭证。税控防伪装置开具的增值税专用发票。征管法第23条规定：“国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改变税控装置。”对损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。（2）普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。基本三联：第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款凭证，填开后的发票联要加盖财务印章或发票专用章；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。3.发票的开具要求(1)开具发票的总体要求单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。 开具发票时，应按号顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚。 填写发票应当使用中文。民族自治区可以同时使用当地通用的一种民族文字。开具发票后，发生销货退回的，在收回原发票并注明“作废”字样；销售折让的，在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。313纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。纳税申报的对象为：纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报，称为“0”申报。申报期限有两种：一种是法律、行政法规明确规定的；另一种是税务机关按照法律、行政法规的原则规定的。申报方式包括：（一）直接申报；（二）邮寄申报；（三）数据电文申报。除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。3.2税款征收税款征收是税务机关依照税收法律法规规定，将纳税人依法应纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴，代收代缴的税款通过不同的方式组织征收入库的活动。是税收征收管理的核心内容和中心环节。税款征收的原则：1税务机关是征税的惟一行政主体的原则2税务机关只能依照法律法规的规定征收税款。3税务机关报不得违反法律法规的规定开征，停征，多征，少征，提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。4税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则。5税务机关征收税款或扣押，查封商品，货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押，查封的收据或清单。6税款，滞纳金，罚款统一由税务机关上缴国库。7税款优先的原则。3.2.1税款征收方式(1)查账征收(2)查定征收(3)查验征收;(4)定期定额征收(5)代扣代缴(6)代收代缴(7)委托代征(8)其他方式:自填自缴、自报核缴。3.2.2核定应纳税额纳税人有下列情形之一的纳税人,税务机关有权核定其应纳税额:依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。核定税额的方法：1参照同类行业的经营规模，收入额和利润核定。2按照成本加合理费用和利润的方法核定。3按照耗用的原材料燃料动力推算与测算核定4按照其他合理的方法核定。第四章会计职业道德4.1职业道德与会计职业道德4.1.1职业道德的概念和主要内容职业道德有广义、狭义之分。“广义”是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。“狭义”是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。道德的意识形态，是以善恶、是非、诚实虚伪等范畴为评价标准，借助社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量实现调整人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范的总和。职业道德的基本要求是“忠于职守”。我国的公民道德建设实施纲要提出了职业道德的基本内容，“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”。“爱岗敬业”是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。“诚实守信”是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。“办事公道”是指处理各种职业事务要客观公正、恰如其分、不偏不倚、公平公开。“服务群众”是为公众服务这一职业道德核心在职业生活中的具体化。既为自己又为企业，同时又为社会创造价值。“奉献社会”是职业道德的出发点和归宿。4.1.2会计职业道德会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德包括“他律”和“自律”两个方面。他律：是以会计职业责任和义务为核心，包括法律、法规和规章制度；自律：是以职业良心、职业精神为核心，自律是会计从业人员职业道德建设的基石。会计职业道德的基本特征包括以下三个方面：（1） 会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段；（2） 会计职业道德具有相对稳定