现行印花税征收管理研究毕业论文.doc

摘 要税收是凭借国家政治权力参与国民收入分配的一种方式，主要目的是为保证国家机器的正常运转，有效地筹集财政收入，从而满足国家政权的物质需要。在现实生活中，税收几乎已经渗透到我们生活中的每一个角落，衣食住行、柴米油盐样样都离不开“税”。其中印花税这一税种因其历史悠久、作用特殊、影响深远等特点越来越受到人们的关注和重视。本文从国内外印花税理论研究和征收管理的现实情况入手，沿着提出问题分析问题解决问题的思路，首先研究了印花税税收制度发展的几个基本问题以及国外印花税征管发展趋势，再研究中国现行印花税征收管理的实践，并提出实践中存在的问题及产生原因分析，最后论述从修改印花税暂行条例及施行细则与相关法律相适应；进一步提高印花税征收管理水平；加强立法提高印花税凭证的法律地位；改革股票交易印花税以完善证券税收体系等四个方面改革和完善印花税征收管理制度。关键词：税收 印花税 征收 对策 建议1ABSTRACTRevenue is based on national political power in national income distribution asa way, the main purpose is to ensure that the State of the normal operation, effectivemobilization of financial income in order to meet the Government of the materialneeds. In reality, almost revenue have infiltrated into our daily life of each of thecorner, living rice, oil, salt everything is inseparable from tax. The stamp duty thistax due to its long history, special, impact and features a growing concern andattention.This article from domestic and overseas stamp duty theoretical research andcollection and management of the reality of proceed along the questions, analysis,solving the problem of ideas, initially on the stamp tax revenue system developmentof such fundamental issues as well as overseas stamp tax collection and managementdevelopment trends, the existing stamp duty collection and management practices,and the practical problems and of the analysis, and finally on the revision of the stampduty provisional regulations and the details of implementationwith the relevant lawneeds to further enhance stamp tax collection and management level; strengtheninglegislation raising stamp tax documents and legal reform stamp duty to improve oursecurities tax system, and four aspects of reform and perfect stamp tax collection andmanagement system.Keywords: Tax stamp collection countermeasures3第 1 章绪论1.1 研究背景新中国成立 60 多年来，国家政治、经济形势的每一次重大发展变化，都深刻地影响着税收制度的发展与变革，尤其是 1992 年 9 月党的十四大以来，我国税收制度建设在建立社会主义市场经济体制的战略总目标指引下，得到了全面的加强、税收制度的改革也在不断地深化。我国现行的税收制度体系基本上是在 1993 年开始的税收制度改革时期形成的，并且至今仍在不断完善改革的过程中。1993 年 11 月党的十四届三中全会通过了关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定明确提出了税制改革的基本原则和主要内容。即为适应社会主义市场体制，要求做到统一税法、简化税制、公平税负、促进竞争。为保证国家实现经济管理的职能，要运用税收等手段保证财政收入，加强宏观调控，优化资源配置，体现产业政策，调整经济结构，调节收入分配，并配合其他改革的推行。建立社会主义市场经济体制战略目标的提出，为我国的经济改革与发展指明了方向，也给我国的税收制度改革带来了前所未有的新情况、新问题，同时也为全面推进税制改革提供了一次千载难逢的机遇。经过 1994 年的税制改革和近十年来的逐步完善，适应社会主义市场经济体制需要的税制体系在我国已经得到初步建立。但是，进入 21 世纪以来，随着我国经济体制改革的进一步深化，在我国加入世界贸易组织以及国内宏观经济格局发生重大变化的新形势下，税收制度与社会经济、政治环境之间产生了很多新的矛盾，使得新一轮的税制改革势在必行。2003 年 10 月中国共产党十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，提出进一步完善社会主义市场经济体制的任务，要求按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式、促进税收与经济协调增长、提高税收征管效能5的目标，在保持税收收入稳定较快增长的前提下，适应经济形势和国家宏观调控的需要，积极稳妥地分步对现行税制进行有增有减的结构性改革。而印花税在新一轮中国税制改革的大背景下，研究其存在问题及变革的必要性与迫切性显得尤为突出。1.2 研究意义1、在中国税收征管制度改革的进程中完善印花税的征管。税收征收管理是税务机关依法对税款征收过程进行监督管理活动的总称。税收征管理制度则是国家为确保税款征收目标实现而制定的用于约束纳税人、税务机关以及相关主体的行为规范的统称，包括税收征管法律、行政法规、规章以及其他规范性文件。在实际征收管理的税务工作实践中，根据相关的税收征管制度，经过各级税务机关的不断实践和探索，形成了与之相适应的税收征管模式。1994 年中国新税制开始实施，税务系统进行了相应的征管模式改革，建立了以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查的新型征管模式，2004 年又在这 30 个字的基础上增加了“强化管理“4个字，促进了税收征管的质量与效率的提高，为近十多年来税收收入的大幅度增长创造了条件。税制改革的多年实践告诉我们：加强税收征管是税制改革的核心而不是辅助问题。在不断完善的税制改革进程中，人的因素显得尤为重要。即使是设计再完美的税收制度，其征税的效果也要通过科学、严密的征管制度和负责任的税收管理人员来实现。2005 年 3 月国家税务总局开始推行税收管理员工作制度，就是将税收征管的“管事制度”与“管户制度”相结合，明确税收管理员的职责，在健全高效的税收信息共享网络的依托下，以日常稽查和纳税评估为主要手段，对纳税人实际经营活动进行动态监控，从而提高税务机关整体税源监控的能力。知识经济时代的显著特征是信息化，而实现税收征收管理现代化的一项必不可少的因素便是税收信息化建设。根据实现税收征管手段现代化的现实需要，积极推进税收征管的信息化建设就显得越来越重要。我国税收管理信息化建设的目参见许善达 国家税收 中国税务出版社 2007 年 9 月出版 359 页定义6标，就是建立基于统一规范的应用系统平台，依托计算机网络，国家税务总局和省一级税务局集中处理信息，覆盖所有税种、税收工作重要环节、各级国税局地税局并与有关部门联网，包括征收管理、行政管理、外部信息、决策支持系统的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定、保障有力的税收管理信息系统。税收管理信息化建设的主要内容，概括起来，就是一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统。即建立一个包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台；逐步实现税务系统的数据信息在总局和省税务局集中处理；应用内容逐步覆盖所有税种、税收工作重要环节、各级国税局地税局并与有关部门联网；通过业务的重组、优化和规范，逐步形成一个包括征收管理、行政管理、外部信息、决策支持系统在内的四个信息管理应用系统。实践证明，信息化是加强税收管理的重要手段，通过信息化建设，税收工作水平不断提高，保证了税收收入随经济发展稳定较快增长。印花税的征收管理在中国税收征管制度改革的进程中，其特有的征收方式、特殊的调控作用，以及由此产生的征管问题非常值得我们去探索与研究。2、在对印花税的起源及发展研究中借鉴成功经验17 世纪法国国王路易十四的财政部部长柯尔贝有一句名言：征税的艺术就像从鹅身上拔毛，既要多拔鹅毛，又要少让鹅叫。印花税就是具有“听最少鹅叫”的税种。印花税是一个古老的税种。目前世界上有近百个国家征收此税。据资料显示，1624 年，荷兰政府通过广泛征询民间对开征新税的意见及建议的基础上，确定实施了一种以商事产权凭证为征收对象的印花税，由于缴税时是在应税凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完税，因此被命名为“印花税”，荷兰也被称为印花税的创始国。印花税的设计可谓独具匠心，人们通常有这样一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。同时人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。资料来源：国家税务总局网站 吴言:荷西战争的产物，税收与社会1997 年第 11 期，第 46 页.7作为近代中国效仿西洋税制的第一个税种，印花税开征的历史意义非同一般。深刻地影响着近代中国社会的法制进程。从 1889 年即清光绪十五年开始，清政府拟定了“印花税则”十五条，开征印花税但因因遭商会反对未能正式实施。中华民国成立后，于 1912 年 10 月 21 日公布了印花税法，并于次年正式实施。这是中华民国政府成立后，按照法律程序公布施行的第一部印花税法，此后，印花税一直被民国政府视为重要财源。军阀割据地区和各类伪政权，更是将印花税作为筹措军饷和补给的一大法宝。中共革命根据地和解放区对印花税的认识则经历了一个比较曲折的过程，开始作为“苛捐杂税”被取缔，后来从利国利民、取之有道的实际出发，确立并开征了印花税。从 1938 年 5 月晋察冀边区开始征收，东北、陕甘宁、山东、华中、东江等根据地和解放区也相继开征了印花税。到 1949 年，随着大片国统区相继解放，印花税开征的地区越来越多。中华人民共和国建立初期，有些地区暂时沿用民国政府旧法，有些地区制定了单行办法，继续征收印花税。新中国成立以后，当时中央人民政府政务院于 1950 年 1 月 30 日，通令公布全国税政实施要则，统一了全国税政，并确立了印花税为全国统一开征的税种之一。1950 年 12 月政务院公布了印花税暂行条例。1951 年 1 月 4 日财政部发布了印花税暂行条例施行细则。从此，全国统一了印花税法，并开始在全国范围内征收印花税。后来随着政治经济形势的发展，又逐步减少了税目，缩小了征收范围。到 1958 年时进行简化税制，经全国人大常委会通过，将印花税并入工商统一税。党的十一届三中全会以后，随着对外开放、对内搞活方针的深入贯彻执行，我国的商品经济发展十分迅速。为适应发展经济的需要，国家先后公布了经济合同法、商标法、工商企业登记管理条例等一系列规范经济行为的法律法规，在经济活动中依法书立各种凭证已成为普遍现象，同时我国经济格局也发生了重大变化，国际国内经济交往十分频繁，为印花税的恢复征收提供了可行的经济环境和条件，重新开征印花税已经具备了一定的客观条件。1988 年 8 月 6 日，中华人资料来源：江苏国税网 2006 年 04 月 24 日 印花税的起源和在中国的发展资料来源： 北京日报 2006 年 北京市地方税务局发行北京印花税票之二北京城门8民共和国国务院以 11 号令发布中华人民共和国印花税暂行条例，规定重新在全国统一开征印花税。1988 年 10 月 1 日，正式恢复征收印花税。作为现行印花税中最具有影响力也是最具争议的证券交易印花税最早开征于 1990 年。深圳市政府依照香港证券市场的做法, 于 1990 年 6 月 28 日发布了关于对股权转让和个人持有股票收益征税的暂行规定， 对卖出股票者按成交金额的 6征收证券交易印花税。1990 年 11 月 23 日,深圳市开始对股票的买方也开征 6的印花税。这样,股票转让的双方均为印花税的纳税义务人。上海的证券交易印花税是在 1991 年 10 月 10 日开始征收的,税率为 3,征收之初即实行双向征收。1992 年 6 月,国家税务总局和国家体改委联合发布关于股份制试点企业有关税收问题的暂行规定, 对股份制试点企业向社会发行的股票,作为购买、继承、赠与所书立的股权转让书据,均需依据书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额,由立据双方当事人分别按 3的税率缴纳产权转移书据印花税。同时还规定,办理股份交割手续的单位有负有监督纳税人依法纳税的责任。证券交易印花税起初是由证券交易所所在的地方政府开征，1994 年第二次重大税制改革时把证券市场上的印花税改为证券交易税独立征收,同时作为中央与地方共享税按一定比例进行分成，其中 94%归中央政府，其余 6%及其他印花税归地方政府。因其具备调控证券交易市场的多种功能，因此随着市场环境的不断变化，其在近 20 年的时间里，经历了诸多次的调整，每一次调整印花税税率都对证券市场产生了较大的影响。1997 年 5 月, 针对当时证券市场过度投机的倾向，证券交易印花税税率由 3被提高到 5。1998 年 6 月,证券交易印花税税率又从 5被下调至 4。2001 年 11 月,财政部决定将 A、B 股交易印花税税率统一下调至 2。2005 年 1 月, 为稳定证券市场,财政部又将证券交易印花税税率由 2下调为 1。2007 年证券市场异常火爆，为抑制过度投机，财政部于 5 月 29 日深夜,将证券交易印花税税率由 1调整为 3，股民和股评人士甚至戏称此次调整为“半夜鸡叫”。2008 年 4 月 24 日, 财政部再次调整证券交易印花税税率,由 3调回到 1。2008 年 9 月 19 日，我国证券交易印花证券交易印花税是依据中华人民共和国印花税暂行条例中“产权转移书据税”税目进行征收的。中央与地方共享税是指收入由中央财政与地方财政按一定比例分享的税。9税由双边征收改为单边征收，税率为 1。近年来，尤其是 2007 年随着证券市场的大幅起落,社会各界开始对印花税重视起来。印花税这一税种已成为社会公众尤其是上亿股民耳熟能详的一个关键词，作为始终关注中国经济,关注社会热点问题的税务工作者，非常有必要对现行印花税有关热点问题从税收专业的角度作进一步的思考。随着我国民主法制建设进程加快，税收征管法、合同法电子签名法等重要法律已陆续出台，印花税制必须与之相适应和衔接。现行印花税税收政策主要还是 1988年出台的印花税条例及其实施细则，已明显滞后于当前经济发展变化的形势，在某种方面还对经济发展及征收管理产生滞碍作用。形势的发展迫使我们应结合印花税的征管实际对印花税暂行条例和施行细则进行修改和完善，使其与相关法律相衔接；使税制简化，以便于征管；同时加强立法，提高印花税凭证的法律地位；尽快融入现代税收管理模式。1.3 研究思路本文的研究思路是：首先是明确本课题研究的主题是现行印花税征收管理方面的综合研究；在具体的构思上，从国内外印花税理论研究和征收管理现实情况入手，沿着提出问题分析问题解决问题的思路，首先研究了印花税税收制度发展的几个基本问题即印花税的基本概念；与其他税种的区别；征收管理的特点及作用；国外印花税征收管理的趋势等；再研究现行中国印花税征收管理的实践，着眼于辩证分析印花税征收管理的现状，在充分肯定近年来税收体制改革取得成效的同时，着重总结现行印花税征收管理中还存在的弊端和一些不够完善的地方，深入分析产生问题的各种根源，并立足于当前税制改革发展面临的新形势、新任务，及加入 WTO 后对我国税收制度提出的新要求，积极探讨实践印花税征收管理的新模式，以消除、避免或减少现存弊端，进一步印花税管理质量和效果；最后论述从修改印花税暂行条例及施行细则与相关法律相适应；进一步提高印花税征收管理水平；加强立法提高印花税凭证的法律地位；改革股票交易印花税以完善证券税收体系四方面改革和完善印花税征收管理制度。本文的研究方法主要有：文献法、归纳法、比较法等。文献法是本文最基本资料来源：中华人民共和国财政部网站 /mof/10的研究方法，笔者在本文的研究过程中查阅了大量的参考文献，并认真地进行了甄别筛选、分类整理。同时，在分析的基础上对这些文献进行了充分整合。在描述西方国家印花税制度的趋势和特点、我国现行印花税制度实践和存在问题时，采用了归纳法，对我国印花税的征收管理过程中存在的问题进行了较完整的归纳。同时本文还运用比较法对国内外印花税制度发展情况进行了比较分析。坚持理论与实际相联系，综合运用各种研究分析方法。1.4 研究内容本文的主要研究内容共分为五个部分：第一部分：引言：重点介绍本文的研究背景、研究意义及研究思路和方法。第二部分：印花税征收管理的几个基本问题：重点阐述印花税的基本概念；与其他税种的区别；征收管理的特点及作用；国外印花税征收管理的趋势等。第三部分：我国印花税征管的现状及存在的主要问题：重点查找现行印花税与相关法律的衔接问题、现行印花税征收管理存在的突出问题、现行印花税与凭证的法律效力脱钩问题、现行印花税与证券市场税制的衔接问题。第四部分：我国印花税征收管理存在问题的原因分析：重点从税务部门的角度、从纳税人的角度、从法律法规的角度进行分析印花税征收管理存在问题的原因。第五部分：我国印花税征收管理的政策建议：针对印花税征收管理存在问题，提出解决方案及思路。立足于当前税制改革发展面临的新形势、新任务，从四个方面提出修改印花税暂行条例及施行细则与相关法律相适应、进一步提高印花税征收管理水平、加强立法提高印花税凭证的法律地位、改革股票交易印花税以完善证券税收体系的政策建议。1.5 文献综述本文参考文献共 44 篇，主要分为以下几个方面：一是关于税收基本理论及我国税收制度改革与税收政策研究的专著，共 12 篇；二是关于国外印花税征收管理理论及实践等，共 4 篇；三是财政部及国家税务总局关于印花税相关的税收政策文件，共 9 篇；四是部分杂志等刊物刊登的部分学者、专家就印花税征收管理11方面的理论文章、调研报告等，共 10 篇；五是通过互联网络发表的部分学者、专家就印花税征收管理方面的理论文章、调研报告等，共 9 篇。1.6 印花税的基本概念印花税是对经济活动和经济交往中，书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税。起初这个税种是纳税人通过购买印花税票并在应税凭证上粘贴来履行纳税义务的，所以称之为印花税，缴纳印花税又叫做贴花。中华人民共和国印花税暂行条例规定：在中华人民共和国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税暂行条例的有关规定履行纳税义务。印花税的纳税人包括在我国境内书立、领受规定的经济凭证的各类企业、单位、个体经营者和其他个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。应当缴纳印花税的凭证有五类：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同和具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照等。印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则。所以税率比较低；凭证的当事人，即对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。其税率有两种形式即比例税率和定额税率。其中在印花税的 13 个税目中各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业帐簿中记载资金的帐簿适用比例税率。印花税的比例税率分为 4 个档次，分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一。适用万分之零点五的为借款合同，适用万分之三的为购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，适用万分之五的为货物运输合同、加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、产权转移书据、营业帐簿中记载资金的帐簿，适用千分之一的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据。印花税12的定额税率主要是对权利、许可证照和营业帐簿中的其他帐簿，均为按件贴花，税额为 5 元。印花税纳税期限由当地主管地方税务机关确定，但最长期限不得超过一个月；不能固定期限纳税的，可以按次纳税。印花税的税收优惠主要包括对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，无息、贴息贷款合同，外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免纳印花税。13第 2 章印花税征收管理概述印花税作为我国现行税法体系中的一个税种，其主要的构成要素同其他税种一样包括纳税主体、征税对象、税率、纳税环节、纳税地点、税收优惠等内容。其中纳税主体又称纳税人或纳税义务人，指的是直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织，解决的就是对谁征税的问题；征税对象又称征税客体，是解决对什么征税的问题；税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，反映了征税的程度，解决征多少的问题；纳税环节是指商品在整个流转过程中应当缴纳税款的阶段，它关系到税收由谁负担、税款能否足额及时入库以及纳税人纳税是否便利的问题；纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间，是衡量征纳双方是否按时行使征税权力和履行纳税义务的尺度，是税收的强制性和固定性特征在时间上的体现；纳税地点是指缴纳税款的地方，关系到税收管辖权和是否便利纳税等问题；税收优惠是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予免除部分或全部纳税义务的规定，它包括减免税、税收抵免等多种形式，其实质内容就是免除纳税人依法应当履行的纳税义务中的一部分。印花税的征收管理主要是围绕以上要素展开。2.1 印花税征收管理的特点印花税的征收管理不论是在性质上，还是在征税方法方面，都具有不同于其他税种的特点。1、征税范围广泛。印花税的征税对象包括了经济活动和经济交往中的各种应税凭证，凡印花税暂行条例列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税。印花税的应税凭证共有五大类 13 个税目，涉及经济活动的各个方面。其征税范围是极其广泛的。随着市场经济的发展和经济法制的逐步健全，依法书立经济凭证的现象将会愈来愈普遍。因此，印花税的征收面将更加广阔。2、税率低，税负轻。印花税与其他税种相比较，税率要低得多，如增值税为百分之十七，企业所得税为百分之二十五，营业税为百分之三至二十，而印花税的最高税率为千分之一，最低税率为十万分之五；按定额税率征税的，每14件五元。因而其税负较轻，具有广集资金、积少成多的财政效应。3、纳税人自行纳税。印花税与其他税种不同，实行“三自”纳税办法。即：纳税人在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时，先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率，自行计算其其应纳税额；再由纳税人自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人按印花税暂行条例的规定对已粘贴的印花税票自行注销或者划销。至此，纳税人的纳税义务才算履行完毕。而对于其他税种，则一般先由纳税人申报纳税，再由税务机关审核确定其应纳税额，然后由纳税人办理缴纳税款手续。这也与其他税种的缴纳方法有较大区别。4、兼有凭证税和行为税性质。印花税是对单位和个人书立、领受的应税凭证征收的一种税，具有凭证税性质。另一方面，任何一种应税经济凭证反映的都是某种特定的经济行为，因此，对凭证征税，实质上是对经济行为的课税。2.2 印花税征收管理的作用印花税的立法精神主要体现在“取微用宏”、“简便易行”和“轻税重罚”三个方面。印花税虽然是一个小税种,税源零散,收入规模也较小,但具有不可替代的作用,是地方税体系的重要组成部分。其作用主要体现在:1、有利于加强凭证管理,促进人们经济活动规范化。征收印花税,可通过对各种应税凭证贴花和检查,及时发现经济活动中存在的问题,有利于加强对其他税种的征管,并配合推行各种经济法规,逐步提高各种经济合同的兑现率,规范经济秩序。在各种应税经济凭证上粘贴印花税票，是完备应税经济凭证法律手续的重要方面。而且，根据印花税的规定，发放或办理各种应纳印花税凭证的单位负有监督纳税的义务。这样，可以配合各种经济法规的实施，逐步提高经济合同的兑现率，促使经济交往中的各方依法办事，推进我国的经济法制建设。2、有利于为地方财政开拓财源,增加收入。印花税属于地方税,是地方财政一项稳定、有发展前景的收入。印花税税负虽轻，但征税面广，易于被纳税人接受,可以积少成多，集腋成裘，为国家建设积累财政资金。同时，还有利于完中华人民共和国印花税暂行条例（1988 年 8 月 6 日国务院令第 11 号）。凭证税指的是以应税凭证作为征税对象的税种的统称。行为税指的是针对纳税人的特定应税行为而征收的税种。15善地方税体系和分税制财政体制。3、有利于强化纳税人自觉纳税的法制观念。印花税实行由纳税人自行完税、税务机关检查的征纳方法。并采取了轻税重罚的措施，可以督促纳税人养成自觉纳税的习惯，强化纳税人自觉纳税的法制观念。4、维护我国涉外经济权益。印花税是国际通行的税种。随着我国对外经济交往的日益频繁，开征印花税，有利于在对外经济交往中贯彻税收对等互惠原则，维护国家的经济权益，促进对外经济关系的发展。5、有利于加强对其他税种的监督管理。经济单位或个人的应税凭证是该单位或个人经济活动的反映，通过对各种应税凭证的贴花和检查，税务机关可以掌握经济活动中的真实情况，进行印花税和其他税种的交叉稽核检查，有利于加强对其他税种的监督管理。6、起到了调控股票交易市场交投和调节收入分配的双重作用。印花税对股市的调控力度之大、速度之快为世人公认。以近两年中国股市为例，2007 年 5月 30 日，财政部宣布证券交易印花税税率由 0.1%上调至 0.3%，股市从次日起大跌至 6 月 4 日，沪指下跌 874 点，深指下跌 2804 点，两市总市值缩水 3.44万亿元，流通市值缩水 1.27 万亿元。2008 年 4 月 23 日，财政部宣布印花税税率下调到 0.1%，股市从次日起大涨至 4 月 30 日，沪指上升 455 点，深指上升1918 点，两市总市值增加 4 万亿元，流通市值增加 1.3 万亿元。2008 年 9 月19 日，我国证券交易印花税由双边征收改为单边征收，税率为 0.1%。2009 年，将继续对证券交易印花税实行单边征收，以此作为支持股票市场的举措之一。2.3 国外印花税征管发展趋势目前，世界上已有 100 多个国家和地区开征了印花税，各国印花税的法规内容不尽相同。从文献搜索情况看，目前尚未发现中文版的集中介绍各国(地区)印花税制的文献。国内的相关研究主要从两个方向展开，一是对国外税制进行介绍，另一个是对各国税制进行比较研究。对国外税制进行介绍、涉及印花税的文献可以分为两类:第一类是分国别对各国税制进行详细介绍，代表性成果如财政部课题组的外国税收制度丛书。第二类是以外国税制为总体研究对象，根据中国证券网 有关数据整理。资料来源：中华人民共和国财政部网站 /mof/162008 年 9 月 19 日阐述国外税收的基本知识和基础理论，并对世界主要国家的税收制度给予总体上的概括介绍，代表性的成果如陈永良的外国税制、罗晓林的外国税收理论与制度。对各国税制进行比较研究、涉及印花税的文献也分为两类:第一类是分国家、地区进行税制比较，代表性成果如邓子基、邓力平的美国加拿大税制改革比较研究，解学智、夏深炯、张津的美国联邦税制，叶青的德国财政税收制度研究。第二类是从税制全貌，包括税制理论、结构、主要税种、征管体制和税负等方面进行概括性比较分析，代表性成果如王乔的比较税制。此外，还有分税种的国际比较研究成果，如蔡秀云的个人所得税国际比较研究。国内外相关的研究成果为本文提供了一定的平台和良好的研究思路，但遗憾的是，目前国内既无系统比较研究的专门成果，也无对各国印花税制进行全面介绍。国内对各国和地区印花税制的介绍与比较研究只是零星地散见于相关的著作和论文中，如对澳门印花税给予了非常简单的介绍(丁森，1999)，对印花税的比较研究更多的集中在证券交易印花税上，借鉴国际证券税制，提出改革现行证券交易印花税为证券交易税和证券交易印花税兼征的建议(王红领，2002) 。1、世界主要国家印花税基本情况意大利印花税条例规定印花税的缴纳方式分为三种：普通方式，即使用带水印印花戳的专用公文纸；特别方式，即贴印花票、加盖印花章或压印印花；虚拟方式，即向注册机构或被授权的办事机构缴纳印花税，或通过邮局账号缴纳。欧盟国家中，只有丹麦、爱尔兰和英国征收交易印花税，通常税率为交易额的 0.5%。比利时印花税的计税方式之一是尺度票，根据签订文件所用纸张的多少征收印花税。比利时政府规定，公证处开具的公证书和政府部门出具的房产情况证明所使用纸张，必须是国家规定的统一规格，并由税务部门直接向公证处和国家政府部门出售，同时将印花税税款征收入库。比利时政府对尺度票所用的纸张要求非常严格，这种纸张必须能保存 100 年，由政府部门印制和生产。饶立新 中国印花税研究 中国税务出版社 2009 年17瑞士印花税分为两种，一种是资本印花税，另一种是交易印花税。其中，资本印花税对于资本超过 25 万瑞士法郎的课征 1%的印花税，但对于资产重组、合并、资产分派等过程中新增资产免征印花税。澳大利亚所征收的印花税是针对一些交易及签署的合同文本等征收的一种税。征税对象包括土地转让、贷款抵押、保险（包括普通保险和人身险）、购车登记及机动车转让、信托交易、租赁货物、牲畜交易等。该国印花税的减免税包括：农业土地财产的交易免税，土地受让人是亲属、托管人或中介公司的股东时交易免税等。埃及 1981 年颁布的印花税法将印花税分为两类：一类是合同、发票等文件和票据，其税额固定；另一类是金融交易和证券，它们有规定的税率，其中借款 0.8%，信贷 1%，广告 36%，保险费 3%20%，银行业务 0.0012%0.01%，股票交易 0.008%0.012%。在美洲的大部分国家并不征收印花税，通常是以其他形式的税收作为代替。2、澳大利亚印花税征管主要做法因澳大利亚对印花税的征收管理具有代表性,较为典型，同时我国的印花税征收主要作为地方税的税种,因而与其具有可比性,下面就以其维多利亚州(以下简称维州)税务局为例，介绍其印花税征管状况。澳大利亚为联邦制国家。全国分为联邦、州(领地)和地方三级立法机构和行政机构。联邦和州立法机构分别对联邦税和州税税法拥有立法权。税务系统按相应的行政级次分为联邦税务局、州税务局和地方政府收入部门。印花税属于地方税种，由州税务局负责征收。（1）征收范围与印花税管理机构。作为维州第二大税种，印花税的课税对象是：土地转让、贷款抵押、保险、购车登记及机动车转让、上市证券交易、租赁业、牲畜交易及赌博。应税额视交易情况或合同文本性质而定，有的按率征收，有的定额征收，有的由购买方付税，有的由双方分担。维州税务局内设印花税处，负责印花税的税务登记、申报、评税、纳税状况评估、客户辅导和联系等管理工作。检查处专门行使税务检查职能，针对征收对象的不法行为，资料来源：国外印花税概览中国税务报 2008 年 3 月 31 日18通过受理检举、内部情报及使用技术手段获取的信息，对纳税人的纳税状况进行评估和审计。（2）征管方法。a 申报。纳税人按实际业务申报纳税，通过邮寄或上门方式，将应税文件寄交税务机关。b 评税，即税务机关根据纳税人具体的应税行为对其纳税义务数量化的确定工作。对纳税人寄交的应税文件，由税务人员进行评税，将结果通知(邮寄)纳税人；纳税人也可上门到服务大厅，由税务人员现场评税。在申报厅开发使用的征收系统，具有自动评税功能，即当输入印花税有关计算要素后，系统将自动计算应交税额。c 税款缴纳。印花税主要由纳税人(代理人)直接到税务局顾客服务中心交纳现金完税或购买印花，少部分通过电子、邮寄方式直接通过税务局在银行开设的指定税款账户交税。个别实力雄厚且有信誉的律师、会计师行可代为收税，由税务机关提供完税印章机。d完税处理。对上门申报，经现场评税，纳税人缴清税款后，由税务机关在应税文件上加盖税讫章，返还纳税人。对邮寄申报的，税务机关对税款入库确认销号后，将盖有税讫章的应税文件寄退纳税人；对未缴清税款的应税文件，税务机关依法予以扣压。(3)法律支持。维州印花税条例赋予了印花税以广泛的强制力。a 未缴清印花税的文件不得接纳为证据。维州印花税条例第 30 条规定，凡签署地在维多利亚州的文件，或内容涉及维州财产的文件，或履行地在维州的文件，如果未依法及时缴清印花税，不得收取为证据，不得在法律、衡平法上作为有利的书证使用；但是刑事法律程序除外。只有补交印花税、罚款后，才可接受为证据。b 行政官员不得接受未缴清印花税的文件。维州印花税条例第 37条规定，任何行政官员依职权受理、登记、备案应税文件原件或复印件时，必须确认该文件已经缴清或视同缴清印花税后，方可受理、登记、备案。公司法人对未缴清印花税的证券交易，不得予以登记。c 任何行政官员对手中保管的文件，应当准许税务机关检查是否完税，如果拒绝将被处以罚款。3、国外在印花税管理方面的经验给我们的启示（1）印花税与文书的法律效力有机结合。文书的效力，是指法律赋予文书的，由国家强制力保障的约束，是对当事人权利义务的评价。维州印花税条例限制了未缴付印花税的文书的效力，与印花税的创始初衷一致。换言之，文书持有19人必须支付了印花税，国家才认可其文书的效力，否则形同白纸一张。从而匹配了纳税人合法使用应税文件的权利和向国家应尽的法定义务。（2）主动有效的评税制度。评税是维州印花税管理的重要环节，融征收与管理于一体。它通过主动对纳税义务、应纳税额的确定，直接作用于每一份涉税文书。而且，当税务机关认为纳税人提供的纳税资料与合理的情况不符合时，可以对此进行估税，即根据有关资料按一定程序核定其应纳税额。从征纳两个角度分析，既是执法机关有效执行税法，也是对纳税人提供的一种高质量服务，从根本上解决印花税税额小、应税种类繁杂给纳税人带来的费力理解之劳苦。同时，也可有效地解决异地售花、乱拉税款的现象。（3）税收征管社会化。维州印花税征管已延伸到税务机关以外的政府部门、公司等，未完税文书在各个环节使用时都受到种种限制。印花税管理实际上已经成为社会共同的义务，形成了社会化监控体系。这样依法保护了应税文件的有效使用，杜绝了逃避纳税义务的可能，既激发了纳税人主动遵从税法积极性，又大大节约了税务机关的征管成本，最终为广大纳税人提供了公平、简化的环境。综上，应当借鉴国外印花税征收管理的成功经验，修改印花税条例和合同法，即规定未完税的凭证不具有法律效力，不能在法庭、公证等政府部门、社团、企业采