填制与审核方法.doc

第五章 会计凭证的填制与审核方法教学目的与要求通过本章的学习，使学生了解会计凭证的概念、种类、内容，掌握会计凭证的填制和审核方法。教学重点与难点1原始凭证的内容与审核2记账凭证的填制教学进度计划教学节数教学内容课时分配教学方法与手段课堂教学实践教学1会计凭证的意义及种类1讲授、录像2原始凭证11讲授、课件2记账凭证11讲授1会计凭证的传递与保管1讲授、实物第一节 会计凭证的意义及种类教学思路会计要反映经济业务活动需要一定的依据原始凭证，有了原始凭证要记账就要确认应记账户的各称、言向及金额记账凭证。讲课中要从实际的例子出发，说明会计凭证的意义是什么？什么是原始凭证，为什么要填制记账凭证？教学准备各类原始凭证实物、记账凭证实物教学内容一、会计凭证的意义、种类和会计要素1.会计凭证的重要意义和作用会计主体在办理相关经济业务时，有必要办理相应的手续程序。实际看，会计凭证方法恰是整个会计核算工作的起点，并起到基础作用。具体讲，会计凭证在经济管理和会计核算中的重要作用。主要表现在：会计凭证可以提供经济业务取得的许多原始资料，并能生成与传递相关经济信息。会计凭证是登记账簿、进行会计核算的唯一合法依据。有利于明确经济责任，加强经济责任制。利用会计凭证可以实行会计监督，促进会计控制。2、会计凭证的种类、样式会计单位的经济业务是复杂的，使用的会计凭证繁多，但从会计核算工作实际看，按取得与填制会计凭证的程序和用途不同上划分，所有会计凭证可归为原始凭证和记账凭证两大类。（1）原始凭证的概念、种类和典型样式 原始凭证又称“单据”，它是在经济业务发生或完成时即时取得或填制的，会计凭证，是会计人员据以填制记账凭证和登记账簿的原始依据。按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。会计原始凭证若按其填制次数的不同还可分为“一次凭证”、“累计凭证”和“汇总原始凭证”：对外来或自制的原始凭证，还可按其格式不同分为通用凭证和专用凭证。原始凭证按填制手段不同可分为“手工凭证”和“机制凭证”（2）记账凭证的概念、种类和样式记账凭证是财会人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总编制的、记载经济业务内容、确定“会计分录”、并据以记账的一种会计凭证。是保证账簿记录合法，明确会计岗位责任和体现会计业务处理基本技能的会计凭证。记账凭证按用途可分为“专用记账凭证”和“通用记账凭证”，。按其记录的经济业务与现金和银行存款的收、付是否有关。可分为“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”。当然在会计实际工作中，还可以把“记账凭证”内载录的“会计科目”是否单一分为“复式记账凭证”和“单式记账凭证”。“复式记账凭证”又叫“多科目记账凭证”。3、会计凭证要素这些基本内容包括会计凭证的名称凭证所记录经济业务的实质内容填制会计凭证的日期、时间，即经济业务发生或完成的日期。必要时还应对凭证进行顺序编号。填制会计凭证单位的名称或填制人姓名。经办人员的签名或盖章。接受会计凭证单位的名称。经济业务的摘要及发生的数量、单价和金额。这部分内容是会计凭证的核心，它是会计对经济业务计量和记账的主要依据。还应指出，会计凭证是会计人员填制的，因而除必须具备上述会计要素内容外还应增加“附件x份x张”等内容，以便保证会计核算信息的真实可靠性。二、有关会计凭证传递与保管方面的相关知识1、会计凭证的传递与交接手续和制度明确会计凭证的传递程序。规定会计凭证的传递时间。规定会计凭证的交接签收制度。即根据单位实际确定凭证传递与交接必要的手续或签收制度2、会计凭证的保管制度和要求每月要将本月各种记账凭证连同所附原始凭证分类、编号装订成册，贴上标签。并由装订人员和会计主管人员共同加盖骑缝章，以便归档保管。 会计凭证要按档案管理有关规定，集中管理。会计凭证装订成册后已成为重要经济档案和宝贵历史资料，按规定保证其完全和完整。此外，还要注意对于重要的空白原始凭证如支票、发票、收据等，亦应指定专人保管，并建立收、发、销制度，要分票据种类设立登记簿加以记载 第二节 原始凭证的取得与信息确认教学思路以原始凭证证明经济业务的发生和完成情况，以及证明经济责任两方面的作用上讲解原始凭证。教学准备各类原始凭证、教学课件教学内容一、原始凭证的取得诚如前述原始凭证是载明经济业务内容，并据以进行会计核算的书面证明、且具有法律效力，及时取得或填制原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件由于原始凭证并非完全由会计人员填制，因而，“原始凭证”有可能达不到会计核算时会计凭证的严格要求，根据有关规定并结合会计工作的实际情况，进行会计核算而取得原始凭证应注意以下有关事项： （1）总的要求是，尽可能使取得的原始凭证具备它应具备的内容。达到“凭证要素”方面的规定，尤其注意其中的填制单位名称、经办人员的签名或盖章，凭证的接受单位名称，凭证记载经济业务的有关数量、金额这些最重要的核算资料。 （2）对外来的原始凭证如发票、收据等最好盖有填制单位的“财务专用章”或“发票专用章”，同时具有套印的税务部门或有权监制部门的“专用章”以及填制人员的签名或盖章；从农副产品经营者个人手中取得的原始凭证，一般应有填制人员的手印、签名或者印章，同时，最好凭证中还应写明有关经济责任人住址或联系方式，必要时还须注明经济责任人的身份证号码。 （3）对本单位的自制原始凭证如入库单、领料单等，一般应由单位自行设计并印制标准的样式由有关责任人认真填写，最好有经办单位负责人（或其指定人员及直接负责人）的签名盖章。（4）购买实物财产的原始凭证，在运交会计部门时应办妥验收及有关责任人的相关手续和证明。 （5）对一式几联的原始凭证应在各联上注明该联的用途，且只能以一联作为报销凭证；必须用双面复写纸套写并连续编号；发票和收据本身具备复写纸功能的除外。必须对有些作废的原始凭证加盖“作废”戳记，并连同存根一起保存，不能随意撕毁。 （6）对需填写大写和小写金额的原始凭证，应特别注意凭证中的大写与小写金额必须相符；否则会造成不必要的麻烦，甚至使会计信息失真、失误。（7）对需要支付款项的原始凭证，必须有收款单位或收款人的收款手续作为手续完备证明。 （8）对本单位职工借款的“借据”，手续完备后，有的可直接作为记账凭证使用，有的则需附在记账凭证之后；偿还该借款时应由会计另开收据（或者退还借据副本），不得退还原借款条据。 （9）发生销货退回业务时，填制的退货发票，一般应附有相关的退货手续如退货的验收证明，注意用红色复写纸套写或用红字冲销，并应特别关注该会计信息的确认与记录汇总。（10）对发生退货的会计业务，其退货凭证的附件中须有对方的收款证明或开户银行的汇款凭证；必要时还应取得当地主管税务机关开具的相关手续。（11）对支付款项的原始凭证必须附有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。 （12）对经上级有关部门批准的有些经济业务办妥后，可以将批准文件或其复印件作为原始凭证，或者据以填制记账凭证，而把原件作为附件另行装订或归档，但需要注明“文号”及摘要内容。 （13）对实际或个别有错误的原始凭证，应在取得时就按会计核算要求予以更正，或由凭证开出单位重制或者更正并在更正处加盖开出单位的公章。 二、原始凭证的审核和信息确认真实性的审核是前提。完整性的审核是关键。外来的收据、发票是否使用复写纸套写或是否是“报销联”？原始凭证记录的金额及计量是否正确？有无矛盾现象或书写错误？收款凭证是否有实际收款人签章的收款手续或书面证明？合法性、合理性审核是从更高层次上对原始凭证的法律效力、原始凭证所载经济业务的法律规范及经济效果方面的审查与核定，“合理性”审核则是主要对凭证载录经济业务是否有经济效果或有益于单位发展的判定。第三节 记账凭证的填制、审核和信息确认教学思路为什么要填制记账凭证记账凭证的作用记账凭证的格式记账凭证的填制与审核要求教学准备记账凭证，教学课件教学内容记账凭证，是会计人员对经济业务按其性质加以归类、确定“会计分录”、并据以登记会计账簿的会计凭证。实际会计工作中,会计单位常用的“记账凭证”主要有专用凭证、通用凭证两种样式。一、记账凭证的基本要素由前可知记账凭证和原始凭证一样，应具备会计核算要求的单位名称、填制日期、凭证编号、业务内容摘要、涉及金额等会计凭证要素；一般还应有填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章以示工作责任。明确记账凭证基本要素之后，主要业务技能体现在，各种记账凭证必须按规定及时、完整、准确地填制记账凭证，结合实际必须强调如下四个方面：其一，“摘要”要简明其二，“分录”要正确。其三，要连续“编号”。其四，记账凭证应逐项填写。其五，记账凭证必须注明所属“附件”内容，即在记账凭证的附单据栏内，应标明记账凭证所附原始凭证的张份数，以便核对所编“摘要”及“会计分录”是否正确无误。明确以上记账凭证基本要素及填制要求外，还应明确记账凭证的填制顺序， 二、记账凭证的编制方法规范编制记账凭证方法首先是分“专用记账凭证”、“通用记账凭证”的编制，在掌握此种凭证编制基本方法的基础上，还有“科目汇总表”等方法， （一）专用记账凭证的编制方法。1、收款凭证的填制方法。2、付款凭证的填制方法。 3、转账凭证的填制方法。（二）通用记账凭证的编制通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。在借贷记账法下，将经济业务涉及的会计科目全部填列在一张记账凭证内，除“记账日期”、“编号”、“摘要”、“金额”、“附件”等凭证要素的填制方法与前述转账凭证的填制方法基本相同外，在涉及会计科目填列顺序上，一般是借方科目在上栏位置，贷方科目在下栏位置，各会计科目所记应借应贷金额的合计数应相等。当然制单人员应在凭证填制完毕后在相应位置签名盖章，以示承担责任。三、记账凭证的审核和信息确认 没有认真、严格的会计审核，就不可能填制好记账凭证；不仅如此，如发现记账凭证填制有误，还必须按规定更正方法及时加以更正。从实际工作看，记账凭证的审核应特别注意以下内容： 第一，要首先审核附原始凭证的合法性、完整性和真实性，一般可通过对所附的原始凭证进行复核而完成。第二，记账凭证中使用的会计科目是否准确，总分类科目和明细分类科目是否规范，是否符合借贷平衡的基本要求，账户对应关系是否清晰，应借应贷的金额是否一致，应核算的内容是否符合会计制度的规定等。第三，记账凭证所填写的项目是否齐全，是否符合记账凭证要素的要求，特别关注摘要是否简明扼要，有关人员是否签章等第四节 关于“汇总记账凭证”和“科目汇总表”教学思路为什么要填制汇总记账凭证和科目汇总表记账凭证的作用和缺陷汇总记账凭证和科目汇总表的功能汇总记账凭证和科目汇总表的填制与要求教学准备汇总记账凭证和科目汇总表，教学课件教学内容除记账凭证外，还有“汇总记账凭证”、“科目汇总表”等多种形式。它们同样是登记账簿的合法依据，但在填制过程中已经过会计整理或汇总。这两种记账凭证在实际工作中也经常使用，因而有必要补充和介绍“汇总记账凭证”、“科目汇总表”的编制方法。一、 关于汇总记账凭证。汇总记账凭证是据一定期间填制的记账凭证、按其涉及会计科目的某些类别分别汇总再填制的记账凭证，如 “现金汇总收款凭证”和“银行存款汇总收款凭证”，“现金汇总付款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”等，都是分类汇总凭证。其一，由于记账凭证按经济业务性质分为现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款和转账五个种类，其方法是：首先分别按现金、银行存款科目为主在“汇总凭证”的上方设置，确定“借”或“贷”方；其次，将与上述有关的需要汇总的收、付款凭证，按贷方或借方科目进行汇总，并计算出每一个贷方或借方科目汇总合计数，填入汇总收、付款凭证的“合计”栏中；月终，根据计算出的每个贷方或借方科目汇总的合计数登记相应的各总分类账。由于汇总转账凭证中列示的科目对应关系，是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，所以，在汇总记账凭证核算程序下，所有转账凭证只能按一个贷方科目、一个或几个借方科目对应来填制，一般不能填制一个借方科目、一个或几个贷方科目相对应的转账凭证。即填制“一借一贷”和“多借一贷”的转账凭证，不宜填制“一借多贷”的转账凭证。关于科目汇总表“科目汇总表”也是根据记账凭证汇总而编制的一种记账凭证汇总形式，与“汇总记账”不同的是，根据一定期间“记账凭证”在进行汇总时，不是以某一会计科目的借方（或贷方）为主，而是按每一会计科目分别汇总在该期的发生额，强调汇总记账金额而不列示各经济业务所涉及的会计科目对应关系。本章小结 会计核算中用以记录经济业务，明确经济责任，并据以记账的书面证明，它包括原始凭证和记账凭证。从会计实际工作看，取得会计凭证是进行会计核算的前提条件，而记录经济业务、明确经济责任，填制和审核会计凭证是会计核算工作的始端，同时也是对经济业务进行日常监督的重要环节。记账凭证，是会计人员对经济业务按其性质加以归类、确定“会计分录”、并据以登记会计账簿的会计凭证。实际会计工作中,会计单位常用的“记账凭证”主要有专用凭证、通用凭证两种样式。除记账凭证外，还有“汇总记账凭证”、“科目汇总表”等多种形式。它们同样是登记