第三章成本费用的归集与分配PPT课件

第三章成本费用的归集与分配 第一节材料费用的归集与分配第二节工资费用的归集与分配第三节其他费用的归集与分配第四节辅助生产费用的归集与分配第五节制造费用的归集与分配第六节生产损失的核算第七节生产费用在完工产品和在产品之间的分配 第一节材料费用的归集与分配 本节主要内容 材料核算的内容 材料费用的归集 材料费用的分配 材料的控制与管理 一 材料核算的内容 直接材料 间接材料 直接计入材料 间接计入材料 二 材料费用的核算任务1 正确确定进料成本2 确定用料成本3 确定存货的成本 材料费用的归集与分配 三 材料费用的归集 基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量 期初结存数量 本期收入数量 本期发出数量定期盘存制材料发出数量 期初结存数量 本期收入数量 期末结存数量建立健全领 发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度假退料 按实际成本材料发出的核算 先进先出法 后进先出法 加权平均法 个别确定法 借 生产成本 基本生产成本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷 原材料 按计划成本计价材料发出的核算 借 生产成本 基本生产成本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷 原材料 计划成本 借 生产成本 基本生产成本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷 材料成本差异 分配分录 材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配 常见的分配标准有 重量 体积 产品产量 定额耗用量 定额费用等 四 材料费用分配的核算 一 材料费用分配对象的确定 二 材料费用分配的原则1 直接计入原则2 间接计入原则3 重要性原则 ABC分析法 三 材料费用的分配方法1 定额耗用量比例法是以定额耗用量为分配标准 将材料费用在各种产品之间分配的一种方法 材料费用的归集与分配 2 定额成本比例法是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法 3 重量比例法是以产品的重量为分配标准 将共同耗用材料费用在各产品之间进行分配的一种方法 材料费用的归集与分配 例 某车间生产甲 乙两种产品 共消耗原材料8000千克 单价10元 千克 本月投产甲产品200件 乙产品600件 甲产品单位消耗定额20千克 乙产品单位消耗定额10千克 要求 采用材料定额耗用量的比例分配甲乙产品应负担的材料费用 答案 甲产品应分配的材料费用 8 200 20 32000元乙产品应分配的材料费用 8 600 10 48000元分析 间接材料费用的分配 定额耗用量比例法 题目 某企业生产甲 乙两种产品 共耗用原材料200千克 单价50元 千克 甲产品重2000千克 乙产品重3000千克 要求 采用产品重量比例分配法分配甲乙两种产品应负担的材料费用 答案 甲产品应分配的材料费用 1 2000 2000元乙产品应分配的材料费用 1 3000 3000元分析 间接材料费用的分配 产品重量比例分配法 题目 某企业生产甲 乙 丙三种产品 共耗用A材料30000千克 单价20元 千克 本月份共生产甲产品200件 乙产品1000件 丙产品300件 要求 采用产品产量比例分配法分配甲乙两种产品应负担的材料费用 答案 甲产品应分配的材料费用 40 200 8000元乙产品应分配的材料费用 40 1000 40000元丙产品应分配的材料费用 40 300 12000元分析 间接材料费用的分配 产品产量分配法 题目 某企业生产甲 乙两种产品 耗用C材料2100千克 单价18元 千克 耗用D材料4000千克 单价60元 本月投产甲产品50件 乙产品150件 甲产品的消耗定额为 C材料8千克 件 D材料15千克 件 乙产品的消耗定额为 C材料12千克 件 D材料20千克 件 C D两种材料的单价分别为20元 千克和50元 千克 要求 采用产品材料定额成本的比例分配甲乙产品应负担的材料费用 答案 甲产品材料定额成本为 50 8 20 15 50 45500乙产品材料定额成本为 150 12 20 20 50 186000甲产品应分配的材料费用 1 2 45500 54600元乙产品应分配的材料费用 1 2 186000 223200元分析 间接材料费用的分配 定额成本比例法 周转材料分摊的核算 周转材料 是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 如包装物和低值易耗品 摊销的常见方法有 一次转销法 分次摊销法和五五摊销法 一次转销法 会计处理 领用时借 制造费用 管理费用 销售费用等 贷 周转材料 实际成本或计划成本 月末调整差异时 借 制造费用 管理费用 销售费用等 贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异 超蓝节红 报废时 借 原材料或银行存款 贷 制造费用 管理费用 销售费用等 核算简便 适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下 如果一次领用低值易耗品的价值较大 采用该法将会造成领用月份成本 费用负担过多 从而影响到产品成本或利润的准确性 此外 一次转销法会造成帐外资产 不利于对帐外资产的实物管理 为了弥补这一缺陷 应为帐外资产设置 备查登记簿 以便进行实物监督 一次转销法的适用性 五 五摊销法 五 五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值 在报废时再摊销其另一半价值的方法 在这种方法下 为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值 应在 周转材料 总帐科目下 分设 在库 在用 和 摊销 三个二级科目 领用时借 周转材料 在用 贷 周转材料 在库 五 五摊销法会计处理 摊销一半价值时 借 制造费用 管理费用等 贷 周转材料 摊销 调整差异时 根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算 制造费用 管理费用等 材料成本差异 低值易耗品成本差异 报废时摊销另一半价值 扣除残值 借 原材料 制造费用 管理费用等 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 注销帐面价值借 周转材料 摊销 贷 周转材料 在用 五 五摊销法的适用性 该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督 该法适用于每月领用 报废低值易耗品比较均衡的情况下 第二节工资费用的归集与分配 工资的计算 共同工资费用的分配 工资费用计入成本的分配 工资总额的构成 本节主要内容 一 工资费用核算的意义工资 是指作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物 工资费用的归集与分配 工资费用的归集与分配 二 工资费用归集和分配的基础工作 一 考勤记录是按月分别登记职工出勤 缺勤情况的原始凭证 它是企业计算计时工资 加班加点工资 病假工资 津贴 补贴的依据 二 产量和工时记录反映工人或班组在出勤时间内生产产品的数量和耗用生产工时的记录 它是计件工资的依据 也是统计产量和生产工时的依据 提供产量 合格品产量 废品产量 工时等资料 三 其他凭证如废品通知单 停工通知单 各种奖金 津贴发放的通知单等 工资费用的归集与分配 确定劳动报酬的方法 工资核算的原始记录 工资的构成及计算 考勤记录 产量与工时记录 其他记录 工资核算的原始记录 三 工资费用的计算 一 应付职工薪酬的计算1 计时工资的计算2 计件工资的计算3 奖金的计算4 津贴和补贴的计算5 加班加点工资6 特殊情况下支付的工资 二 五险一金的计算五险一金 工资总额 各自提取比例 工资费用的归集与分配 1 计时工资的计算月薪制应付工资 月标准工资 缺勤天数 日工资率日薪制应付工资 出勤日数 日工资率日工资率的计算有三种方法 1 按每月平均工作日20 92天计算 365 104 10 12 20 92日工资率 月标准工资 20 92 工资费用的归集与分配 2 按固定日历数30天计算日工资率 月标准工资 303 按每月实际满勤日数计算实际满勤日 该月实际日历数 该月节假日和双休日日工资率 月工资标准 实际满勤日 工资费用的归集与分配 计时工资是指按计时工资标准 包括地区生活费补贴 和工作时间支付给个人的劳动报酬 3 新参加工作职工的见习工资 学徒的生活费 4 运动员体育津贴 2 实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务 岗位 工资 1 对已做工作按计时工资标准支付的工资 2 计件工资的计算计件工资 计件单价 合格品数量 工资费用的归集与分配 一 实行超额累进计件 直接无限计件 限额计件 超定额计件等工资制 按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资 二 按工作任务包干方法支付给个人的工资 三 按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资 计件工资 指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬 四 工资费用的汇总和分配 一 工资费用的汇总应发工资 计时工资 计件工资 工资性津贴和补贴 奖金实发工资 应发工资 非工资性津贴 代扣款项 工资费用的归集与分配 二 工资费用的分配1 工资费用的分配对象2 工资费用的分配方法3 工资费用分配表的编制 工资费用的归集与分配 例3 1 甲 乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为4800元 按产品生产工时比例进行分配 两种产品的生产工时分别为 甲产品4000小时 乙产品6000小时 则 费用分配率 4800 4000 6000 0 48 元 小时 甲产品应分配的工资费用 4000 0 48 1920 元 乙产品应分配的工资费用 6000 0 48 2880 元 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖 机关 事业单位的奖励工资 其他奖金 劳动竞赛奖 节约奖 劳动竞赛奖 节约奖 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴 加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资 特殊情况下支付的工资包括 一 根据国家法律 法规和政策规定 因病 工伤 产假 计划生育假 婚丧假 事假 探亲假 定期休假 停工学习 执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资 二 附加工资 保留工资 工资标准有按月计算的 也有按日或按小时计算的 一般采用月薪制 Let sinvestigate 计时工资的计算 在月薪制下 计时工资的计算公式如下 应付月计时工资 月标准工资 缺勤天数x日工资率 病假天数x日工资率x扣款率 或 应付月计时工资 实际出勤天数x日工资率 病假天数x日工资率x 1 扣款率 注意 式中的日工资率可简单按每月30天计算 也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算 目前在我国约为20 91天 365天扣除104个双休日和10个法定节假日 再除以12而得 按30天计算日工资率时 出勤期间的节假日照付工资 缺勤期间的节假日照扣工资 按20 91天计算日工资率时 节假日不算 不扣工资 个人计件工资的计算 集体计件工资的计算 计件工资的计算 个人计件工资的计算 注意 完成的产量中如果有废品 若是料废造成的 即材料本身质量原因造成的 应照常付工资 若是工废 即工人本人过失造成的 不但不能付工资 而且还会向过失人索取赔偿 产品的计件单价还可按下列公式计算 计件单价 工时定额x小时工资率 集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同 不同之处是 集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配 通常可按每人的工资标准和工作日数 或工时数 的乘积作为标准进行分配 集体计件工资的计算 工资结算 工资费用的分配 工资费用的会计核算 工资结算 工资结算单 工资结算汇总表 结算分录 1 借 生产成本 管理费用 制造费用等 贷 应付职工薪酬 工资 职工福利费 职教费 工会经费等 2 借 应付职工薪酬 贷 应交税费 个人所得税 其他应付款 退休金 养老金 医保 失业保险 住房公积金 库存现金 银行存款 工资费用的分配 直接工资费用 直接用于产品生产而发生的工资费用 可分为 直接计入工资费用间接计入工资费用 需要分配 实际工时 定额工时 间接计入费用分配标准 计算公式 直接工资费用分配率 本期发生的直接工资费用各产品生产耗用的实际工时 或定额工时 之和 某产品应负担的直接工资费用 直接工资费用分配率 该产品耗用的实际工时 或定额工时 数 说明 上述对直接工资费用的分配通常是针对计时工资而言的 计件工资一般是直接计入费用 可根据产量和工时记录直接计入某种产品成本计算单中的 直接工资 成本项目 不需在各种产品中进行分配 第三节其他费用的归集与分配 一 燃料动力费的归集与分配 一 燃料的归集与分配 二 外购动力费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 燃料费用和动力费用应按用途和使用部门进行归集和分配 直接用于生产的燃料动力费 记入 生产成本 账户及其所属明细账 属于照明 取暖等用途的动力费 则按使用部门分别记入 制造费用 管理费用 等账户 在实际工作中 燃料和动力费用的分配一般是通过编制 动力费用分配表 进行的 例企业当月外购动力费用共计42400元 通过 应付账款 科目核算 基本生产车间的用电按照实际生产工时在X Y Z三种产品之间进行分配 实际工时为 X产品8500小时 Y产品5500小时 Z产品3500小时 其他部门按照实际耗用量分配 各部门用电情况如下表所示 各部门用电明细表单位 度 二 折旧费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 第四节辅助生产费用的归集与分配 一 辅助生产费用核算的意义辅助生产费用 辅助生产部门为提供劳务或产品所发生的费用 称为辅助生产费用 二 辅助生产费用的归集 一 辅助生产费用归集的账户设置 二 辅助生产成本归集的程序 辅助生产费用的归集与分配 三 辅助生产费用的分配 一 辅助生产费用分配原则1 谁受益谁负担2 分配方法力求简便 合理 易行 二 辅助生产费用分配原理 三 辅助生产费用分配方法1 直接分配法2 交互分配法3 计划成本分配法4 代数分配法5 顺序分配法 辅助生产费用的归集与分配 生产车间 基本生产车间 辅助生产车间 提供辅助产品的辅助生产车间 属产品生产性车间 它通常生产基本生产车间所需要的各种工具 模具 刀具 刃具 夹具等 提供劳务 作业的辅助生产车间 通常有 供水 供电 供汽 运输 机修等 只有辅助生产产品和劳务成本确定以后 才能计算基本生产的产品成本 辅助生产车间 两类 直接材料 直接人工 制造费用 辅助生产成本 辅助生产费用的归集 辅助生产费用归集会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 周转材料 应付账款 银行存款等 辅助生产费用分配程序 原材料生产成本 辅助生产成本生产成本 基本生产成本应付职工薪酬制造费用管理费用 销售费用累计折旧在建工程库存现金 银行存款 假如辅助生产车间之间不相互提供劳务 作业 辅助生产费用的分配就比较容易 只要将 辅助生产费用明细帐 中归集的费用 按照劳务供应量的标准进行分配 在有交互提供劳务的辅助生产车间时 辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配 而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配 此时需要交互分配 辅助生产费用分配的特点 辅助生产费用分配的方法 直接分配法 顺序分配法 一次交互分配法 劳动竞赛奖 节约奖 代数分配法 计划分配法 直接分配法 优缺点和适用性 采用直接分配法 辅助生产费用仅分配给辅助生产车间之外的部门 其分配额仅是本车间发生的费用 不包括交互分入的费用 计算工作比较简单 这种方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分配比较少的企业 对于那些交互分配数额较大的企业 采用该法 将会影响计算结果的准确性 方法是 第一步先进行交互分配 第二步再进行直接分配 一次交互分配法 一 操作办法 先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行交互分配 然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给辅助车间以外的各受益单位 其具体操作分以下两步进行第一步 交互分配 即辅助生产车间之间的交互分配 根据各辅助生产车间之间相互提供的劳务数量以及交互分配前的辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行一次交互分配 其计算公式如下 某辅助生产车间交互分配费用分配率 某辅助生产应负担其他辅助生产费用 第二步 对外分配即对辅助生产车间以外的受益单位分配 将各辅助生产车间交互分配后重新调整的辅助生产费用 对辅助生产车间以外的受益单位直接分配 辅助生产车间之间不再分配 计算公式如下 交互分配后某辅助生产车间的费用分配率 辅助生产车间以外的某受益单位应负 担的辅助生产费用 例题 设某厂有一车间 二车间 一车间生产甲 乙两种产品 二车间生产丙产品 并且该厂还设有机修和供电两个辅助生产车间 3月份机修车间发生费用20820元 供电车间发生费用29700元 各受益单位耗用劳务情况如下表 辅助生产费用分配表 XXX年3月计量单位 元 交互分配 机修车间 A 2 97供电车间 B 0 2机修车间分配给供电车间 80 2 97 237 6供电车间分配给机修车间 15000 0 2 3000交互分配后的费用 机修车间 20820 3000 237 6 23582 4供电车间 29700 237 6 3000 26937 6 对外分配 机修车间的分配率 3 398供电车间的分配率 0 199机修车间对外分配如下 一车间 3100 3 398 10534二车间 3700 3 398 12573管理部门 23582 4 10534 12573 475 4 供电车间对外分配如下 甲产品 49000 0 199 9751乙产品 48500 0 199 9652丙产品 30000 0 199 5970一车间 2000 0 199 398二车间 2500 0 199 498管理部门 26937 6 9751 9652 5970 398 498 668 6 根据以上资料编制会计分录 交互分配的会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 机修车间3000 辅助生产成本 供电车间237 6贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间237 6 辅助生产成本 供电车间3000 对外分配会计分录 借 生产成本 基本生产成本 甲产品9751 基本生产成本 乙产品9652 基本生产成本 丙产品5970制造费用 一车间10932 二车间13071管理费用1144贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间23582 4 辅助生产成本 供电车间26937 6 小结 辅助生产费用采用交互分配的方法使得辅助生产车间内部相互提供的劳务和作业进行了交互分配 一定程度上反映了辅助生产车间之间相互服务的实际情况 提高了分配结果的正确性 如果辅助生产车间相互提供的劳务和作业的情况相差不大 每月费用水平又相对稳定 为了简化计算工作 可以用上月的辅助生产费用的单位成本作为本月辅助生产费用交互分配的分配率 优缺点和适用性 辅助生产的一次交互分配法 比直接分配法的分配结果正确 同时该方法不很复杂 易于理解和操作 但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次 其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门 所以该法也不是很准确的方法 另外 该法采用实际分配率进行分配 也不利于对辅助生产车间的费用进行考核 三 顺序分配法也称阶梯分配法 是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法 分配思路是 首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序 施惠最大 受益最小的排在第一位 施惠最少 受益最大的排在最后一位 排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间 排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间 优缺点和适用性 顺序分配法 一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业 如果顺序关系不明显 不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序 并采用此法分配辅助生产费用 因为一方面顺序很难确认 另一方面顺序分配法分配的结果也不准确 四 代数分配法 优缺点和适用性 代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法 但在辅助生产车间较多 数据复杂的情况下 解方程组的工作量较大 如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解 该法将不失为一种较好的方法 第一步 先进行计划分配 算出各辅助生产车间的计划分配额 第二步 再进行调整分配 将计划分配额调整为实际分配额 五 计划成本分配法 优缺点和适用性 采用计划成本分配法分配辅助生产费用 核算工作比较及时 简便 同时 通过计划成本和实际成本的比较分析 可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因 有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况 但该法比较适用于计划核算基础较好的企业 计划成本的制定不能脱离实际太远 否则将失去其核算的意义 另外需要指出的是 该法在计划成本分配阶段 各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配 分配的结果也不很准确 第五节制造费用的归集与分配 一 制造费用归集与分配的意义二 制造费用的归集 一 制造费用归集的账户设置 二 制造费用的归集直接计入月末根据汇总编制的各种费用分配表分配计入 制造费用的归集与分配 制造费用的内容 包括各个生产单位管理人员的工资 奖金 职工福利费 房屋建筑物和机器设备等的折旧费 修理费 租赁费 不包括融资租赁固定资产的租赁费 以及各生产单位耗用的机物料 低值易耗品摊销费 保险费 取暖费 水电费 办公费 差旅费 运输费 设计制图费 试验检验费 劳动保护费 季节性生产和固定资产修理期间的停工损失 在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等 制造费用的归集 借 制造费用 贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 周转材料 应付账款 银行存款等 制造费用的分配 实际分配率分配法 年度计划分配率分配法 实际分配率分配法 分配率分配法就是将车间或部门实际发生的制造费用 按照一定的分配标准进行分配的一种分配方法 在这种分配方法下常见的分配标准有 生产工人工资 生产工人工时 机器工时 耗用原材料的数量或成本 直接成本 原材料 燃料 动力 生产工人工资及应提取的福利费之和 产品产量等 某企业基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 本月已归集在 制造费用 基本生产 帐户借方的制造费用合计为21670元 甲产品生产工时为3260小时 乙产品生产工时为2750小时 丙产品生产工时为2658小时 要求按生产工人工时比例分配制造费用 制造费用分配率 21670 3260 2750 2658 2 5甲产品应负担的制造费用 3260 2 5 8150 元 乙产品应负担的制造费用 2750 2 5 6785 元 丙产品应负担的制造费用 2658 2 5 6645 元 借 基本生产成本 甲产品 乙产品 丙产品贷 制造费用 年度计划分配率分配法 某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2500件 乙产品1000件 单件产品工时定额为 甲产品6小时 乙产品5小时 本月实际产量为 甲产品200件 乙产品80件 本月实际发生制造费用为33000元 甲产品年度计划产量的定额工时 2500 6 15000乙产品年度计划产量的定额工时 1000 5 5000年度计划分配率 400000 15000 5000 20本月甲产品实际产量的定额工时 200 6 1200本月乙产品实际产量的定额工时 80 5 400本月甲产品应分配的制造费用 1200 20 24000 元 本月乙产品应分配的制造费用 400 20 8000 元 合计32000 元 注意 制造费用全年实际发生数大于分配数的差额 如果数额不大 可将其计入某一成本核算对象的成本 借记 基本生产成本 科目 贷记 制造费用 科目 实际发生数小于分配数的差额 用红字登记 如果数额较大 可用各成本计算对象的计划分配额进行分配 调整后 制造费用科目应无余额 如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用 第六节生产损失的核算 一 生产损失核算的意义 一 废品损失的核算1 废品损失的计算1 可修复废品在修复时的费用修复费 修复材料费 修复人工 修复制造费2 不可修复成本的计算方法 按实际成本计算 按定额成本计算2 废品损失的核算设置 废品损失 账户 生产损失的核算 二 停工损失的核算停工损失 指企业生产车间由于计划减产或因停电 待料 机器设备发生故障而停止生产所造成的损失 季节性停工费用或固定资产大修理停工费用不列为停工损失 生产损失的核算 第七节生产费用在完工产品和在产品之间的分配 在产品与产成品成本计算模式生产成本帐户四因数之间关系 月初在产本月生产完工产月末在产品成本 费用 品成本 品成本完工产品和月末在产品成本的计算的三种模式 本月生产完工产月末在产费用累计 品成本 品成本本月生产月末在产完工产费用累计 品成本 品成本月初在产本月生产完工产月末在产品成本 费用 品成本 品成本 计算完工产品成本还应考虑投产与完工情况 计算完工产品成本还应考虑投产与完工情况产品成本还应考虑投产与完工情况 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本各种分配方法适用的条件 根据生产过程的特点和在产品的具体情况 选择适当的方法计算在产品的成本 1 在产品成本忽略不计法适用企业 月末在产品数量较少 如食品行业 生产周期短 煤炭业的采煤 工作面窄 数量少 期初在产品 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 例1 金利食品厂大量生产巧克力饼干 因巧克力饼干生产周期较短 月末在产品数量较少 采用不计算在产品成本法 本月巧克力饼干发生的生产费用总额为800000元 其中 直接材料420000元 直接人工200000元 制造费用180000元 巧克力饼干 本月完工6000箱 产品成本计算单产品 巧克力饼干产量6000箱单位 元 420000200000180000800000 7033 3330133 33 2 在产品成本按年初固定数额计算如果在产品数量较多 占用的费用也较大 但各月之间变化不大 为了简化成本核算工作 在产品成本可按年初数固定计算 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 期初在产品 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 适用企业 生产周期短 月末在产品数额变动不大 诸如炼铁企业的炼铁高炉和化工企业的化学反应装置 炉 容积固定 例2 金原化工厂生产合成氨 月末在产品数量稳定 采用固定成本法 该产品年初在产品成本为60000元 其中 直接材料38000元 直接人工12000元 制造费用10000元 本月发生生产费用120000元 其中 直接材料556000元 直接人工350000元 制造费用294000元 合成氨本月完工10000公斤 产品成本计算单产品 合成氨产量10000公斤单位 元 5940003620003040001260000 38000120001000060000 55 63529 4120 5560003500002940001200000 3 按所耗直接材料费用计算法 定义及适用范围在产品只负担材料费用 其他加工费用全部由完工产品负担 适用于产品成本中材料费用占的比重较大 而其他加工费用 如直接工资 制造费用等 比较少的企业 如酿酒 造纸 纺织等企业 计算公式直接材料直接材料费用总额费用分配率 完工产品数量 在产品数量在产品成本 在产品数量 直接材料费用分配率完工产品成本 完工产品数量 直接材料费用分配率 其他各项加工费用或 生产费用累计 在产品材料成本 例3 金橘造纸厂生产蜡光纸 月初在产品成本为5400元 本月共发生直接材料费用62200元 原材料在开始生产时一次投入的 本月完工产品数量为200令 月末在产品60令 本月发生直接工资1400元 制造费用200元 按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算如下 期初在产品材料成本 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品材料成本 5400 62200直接材料费用分配率 260200 60在产品材料成本 60 260 15600 元 完工产品直接材料成本 200 260 52000 元 完工产品加工费用成本 1400 200 1600 元 完工产品成本 52000 1600 53600 元 或 67600 15600 1400 200 53600 元 根据上述计算结果 编制的 产品成本计算单 见表12 产品成本计算单表122009年8月产品名称 腊光纸完工 200令 67600140020069200 52000140020053600 26071268 15600 15600 4 在产品按完工产品成本计算法将月末在产品视同完工产品 根据月末在产品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用 适用范围 月末在产品已接近完工 或已经完工 但尚未包装或尚未验收入库的产品 例4 金原塑料厂生产的聚氯乙烯 月末在产品30吨 有10吨已经接近完工 有20吨已经完工尚未验收入库 月末在产品均按完工产品计算成本 本月完工200吨 本月生产费用见产品成本计算单 期初在产品 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 产品成本计算单未完工 30吨产品名称 聚氯乙烯2009年8月完工 200吨 496600206190229100931890 200200200200 30303030 230230230230 2159 13896 48996 094051 7 431826179296199218810340 647742689429882121550 如果在产品数量较大 占用的费用也多 同时各月的在产品数量变化也较大时 产品成本项目的耗费也比较平衡 通常应采用的在产品成本计算方法有 约当产量法 定额比例法 定额成本计算法 5 约当产量法 按在产品完工程度把在产品折算为完工产品的产量 再把该产品已发生的累计生产费用 按完工产品产量和在产品的约当产量比例进行分配 一般适用于月末在产品数量较多 各月末在产品的数量变化较大 产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用 投料程度的确定 原材料在生产开始时一次投入 原材料分工序投入 原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入 100 与加工程度相同 见下页 原材料分工序投入 某道工序上的在产品投料程度 到本工序止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额 戊产品由两道工序制成 其原材料分工序在每道工序开始时一次投入 戊产品的原材料消耗定额和在产品数量资料 以及投料程度和约当产量的计算 如下表 完工程度的确定 生产进度比较均衡 各工序加工数量不均衡 50 见下页 计算各工序在产品的完工程度 某道工序在产品 前面各道工序累计工时定额 本道工序工时定额 50 完工程度产品工时定额 100 1 原材料在开始生产时一次投入时的计算 每件在产品耗用的原材料同产成品一样 按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用 加工费用随着生产过程而逐渐增加 按在产品完工程度计算约当产量 按完工产品和在产品的约当产量分配计算 月初在产品材料费用 本月发生材料费用材料费分配率 完工产品数量 在产品数量月末在产品材料成本 月末在产品数量 材料费分配率 计算公式 加工费用月初在产品加工费用 本月发生加工费用分配率 完工产品数量 在产品约当产量月末在产品约当产量 月末在产品数量 加工率月末在产品加工费 月末在产品约当产量 加工费用分配率月末在产品成本 月末在产品材料成本 月末在产品加工费完工产品材料成本 完工产品数量 材料费用分配率或 直接材料费用总额 月末在产品直接材料成本完工产品加工费用 完工产品数量 加工费用分配率或 加工费用总额 月末在产品加工费用完工产品成本 完工产品直接材料成本 完工产品加工费用 例5 福耀玻璃厂第三车间生产汽车挡风玻璃 原材料在开始生产时一次投入 月末在产品完工程度估计为50 挡风玻璃本月完工100M2 月末在产品为20M2 月初在产品成本和本月发生费用如表2所示 要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本 1756 37844材料费用分配率 330100 20月末在产品原材料成本 20 330 6600 元 完工产品原材料成本 100 330 33000 元 月末在产品约当产量 20 50 10 M2 139 60 6570 40燃料和动力费用分配率 61100 10月末在产品燃料和动力成本 10 61 610 元 完工产品燃料和动力成本 100 61 6100 元 其余加工费用项目的计算方法同上 不再赘述 将上述计算结果填入汽车挡风玻璃 产品成本计算单 见表1 产品成本计算单表12009年8月产品 汽车挡风玻璃 接上表 37844657010974168851070582978 39600671011550171601070585725 100100100100100 2010101010 120110110110100 33061105156107759 33000610010500156001070575905 660061010501560 9820 汽车挡风玻璃月末完工100M2 未完工20M2 2 材料分阶段在每道工序开始一次投入 计算公式某道工序在产品该工序单位产品原材料累计定额消耗量原材料投料率 单位产品原材料定额消耗量某道工序上道工序的累计在产品工单位工时定额 本工序单位工时定额 50 时比率 100 单位产品工时定额 例6 福耀玻璃厂第一车间生产防弹玻璃 经过三道工序加工 原材料随生产进度陆续投入 且在每道工序一次投入 各工序的有关资料 见表2 根据上表资料 计算各道工序投料率和约当产量 表2在产品数量及定额资料2009年8月 表3防弹玻璃投料率和约当产量计算表 560300160 305630116 280 560 100 50 280 168 560 100 80 280 168 112 560 100 100 2009年8月产品名称 防弹玻璃 防弹玻璃月初在产品和本月费用见表5 本月完工产品200M2 据此编制的 防弹玻璃成本计算单 见表5 80 50 300 100 13 33 80 160 50 300 100 53 33 80 160 60 50 300 100 90 8372772 表4防弹玻璃加工率和约当产量计算表 表5产品成本计算单金额单位 元2009年8月产品名称 防弹玻璃 200200200200 116727272 316272272272 285507030435 570001000014000600087000 3306036005040216043860 3 材料随着生产进度陆续投入 且在每一工序也是陆续投入 计算公式上工序累计单位产本工序材料某工序在产品品材料定额耗用量 定额耗用量 50 投料率 单位产品原材料定额耗用量如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入 且在每一工序也是陆续投入的 则投料率计算如下 280 50 第一工序投料率 100 25 560 280 168 50 第二工序投料率 100 65 560280 168 112 50 第三工序投料率 100 90 560根据投料率计算各工序在产品约当产量 第一工序直接材料在产品约当产量 60 25 15 件 第二工序直接材料在产品约当产量 70 65 45 5 件 第三工序直接材料在产品约当产量 30 90 27 件 直接材料项目在产品约当产量 15 45 5 27 87 5 件 表6产品成本计算单2009年8月 根据上述计算结果 编制 防弹玻璃成本计算单 287 5272272272 313 25507030463 25 626501000014000600092650 2741036005040216038210 6 定额比例法 定义及适用范围按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品的成本 适用于定额管理基础比较好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用 计算公式 定额比例期初在产品实际消耗量 本月实际消耗量 消耗量分配率 完工产品定额消耗量 月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量 完工产品定额消耗量 定额比例 消耗量分配率 完工产品实际成本 完工产品实际消耗量 原材料单价 或单位工时的工资 费用 月末在产品实际消耗量 月末在产品定额消耗量 定额比例 消耗量分配率 月末在产品实际成本 月末在产品实际消耗量 原材料单价 或单位工时的工资 费用 500 锦绣水泥有关资料2009年8月金额单位 元 例7 建安水泥厂生产500 锦绣水泥 资料 见下表 材料单价 60720 27600 2 2 元 工资率 23436 27900 0 84 元 制造费用分配率 15624 27900 0 56 元 3000027600607202500027900234361562499780 2 20 0 840 56 250005000 210004000 根据上述资料 计算的结果如下 定额比例1600 26000 直接材料 0 9225000 5000定额比例8400 19500 其他费用 1 11621000 4000完工产品实际材料耗用量 25000 0 92 23000 千克 完工产品实际耗用量 工时 21000 1 116 23436 小时 完工产品直接材料实际成本 23000 2 20 50600 元 完工产品直接工资实际成本 23436 0 84 19686 24 元 完工产品实际制造费用 23436 0 56 13124 16 元 完工产品实际成本 50600 19686 24 13124 16 83410 40 元 月末在产品材料实际耗用量 5000 0 92 4600 公斤 月末在产品工时实际耗用量 4000 1 116 4464 小时 月末在产品直接材料实际成本 4600 2 20 10120 元 月末在产品工资实际成本 4464 0 84 3749 76 元 月末在产品制造费用 4464 0 56 2499 84 元 月末在产品实际成本 10120 3749 76 2499 84 16369 60 元 根据计算结果 编制 产品成本计算单 见表8 表8产品成本计算单 500 锦绣水泥 2009年8月金额单位 元 230004600 5060010120 234364464 196863750 131242500 8341016370 0 92 1 116 2 20 0 840 56 按定额耗用量比例直接分配费用 月初在产品实本月实际材料费用分配际材料费用 材料费用率 定额比例 完工产品定月末在产品额材料费用 定额材料费用 或定额消耗量 或定额消耗量 完工产品直完工产品定额材料材料费用分配接材料成本 费用 或定额消耗量 率 定额比例 月末在产品月末在产品定额材料材料费用分配直接材料成本 费用 或定额消耗量 定额比例 或 材料费用总额 完工产品直接材料成本 月初在产品实本月实际工资 费用 分配际工资 费用 工资 费用 率 定额比例 完工产品月末在产品定额工时 定额工时 完工产品直接完工产品工资 费用 分配工资 费用 定额工时 率 定额比例 月末在产品直月末在产品工资 费用 分配接工资 费用 定额工时 率 定额比例 或 工资 费用 总额 完工产品工资 费用 例8 建安水泥厂生产600 万年青水泥 月初在产品成本 材料3520元 工资2400元 制造费用1300元 本月发生生产费用 材料57200元 工资21036元 制造费用14324元 完工产品原材料定额消耗量55000千克 定额工时21000小时 月末在产品原材料定额消耗量11000千克 定额工时为4000小时 计算结果 材料费用分配率工资费用分配率制造费用分配率 完工产品实际成