第七章-个人所得税PPT课件

第七章个人所得税授课教师 陈梅财务管理教研室 授课内容 一 个人所得税的概念个人所得税 是以个人 自然人 所取得的各项应税所得为征税对象征收的一种所得税 第一节个人所得税概述 二 个人所得税特点 1 实行分类征收2 累进税率与比例税率并用3 费用扣除额较宽4 计算简便5 采用税源扣缴和自行申报两种征收方法 三 个人所得税的作用 1 调节个人收入2 环节社会分配不均3 增加财政收入 四 个人所得税的类型 1 分类所得税制2 综合所得税制3 分类综合所得税制 一 纳税义务人1 居民纳税人 境内有住所 境内无住所但居住满1年 境内外所得征税满1年 从公历1月1日起至12月31日止 一次离境不超过30日 或者多次离境累计不超过90日的 第二节纳税人 2 非居民个人 境内无住所且不居住 境内无住所居住但不满1年 境内所得征税 3 扣缴义务人 除个体工商户外 其余均由付款方扣缴税款 4 境内居住天数的判断进出境 往返的当日 均按在华1天计算5 境内工作天数的判定进出境 往返的当日 均按在华半天计算 一 工资 薪金所得二 个体工商户的生产 经营所得三 对企事业单位的承包 承租经营所得四 劳务报酬所得五 稿酬所得 第三节征税范围 六 特许权使用费所得七 利息 股息 红利所得八 财产租赁所得九 财产转让所得十 偶然所得十一 其他所得 一 超额累进税率1 七级超额累进税率它适用于工资 薪金所得 税率为3 45 第四节税率 所得额税率扣除数1 0 15003 02 1500 450010 1053 4500 900020 5554 9000 3500025 10055 35000 5500030 27556 55000 8000035 55057 80000以上45 13505 2 五级超额累进税率它适用于个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包 承租经营所得 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得 税率为5 35 所得额税率扣除数1 0 150005 02 15000 3000010 7503 30000 6000020 37504 60000 10000030 97505 100000以上35 14750 二 比例税率20 特许权使用费所得 利息股息红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得三 加成征收与减征1 加成征收规定 劳务报酬所得 2 减征规定 稿酬所得 一 工资薪金所得税额 收入 3500或4800 税率 速算扣除数扣除4800情况 境内工作的外籍人员 境内有住所而在境外任职的个人 华侨和港澳台同胞 远洋运输船员 第五节应纳税额的计算 特殊 全年一次性奖金 全年一次性奖金 未扣完费用 12税率 速算扣除数税额 全年一次性奖金 未扣完费用 适用税率 扣除数 案例分析 1 某大学教授2014年6月应发工资6000元 其中包括岗位津贴300元 公积金200元 加班费290元 则该教师应纳个人所得税 应纳税所得额 6000 200 3500 2300 万元 应纳税额 2300 10 105 125 元 2 某企业职工王先生12月份取得工资收入8500元 当月领取全年一次性奖金48000元 则王先生应纳个人所得税 工资应纳税额 8500 3500 20 555 445 元 48000 12 400010 105年终1次性奖金应纳税额 48000 10 105 4695 元 3 王先生每月工资收入3000元 全年一次性奖金60000元 则王先生应纳个人所得税 60000 500 12 500020 555应纳税额 60000 500 20 555 11345 元 二 个体工商户生产 经营所得应纳税额 一 应纳税所得额的确定应纳税所得额 收入总额 成本 费用 损失 准予扣除的税金 1 收入总额2 准予扣除的项目 1 成本 费用 2 损失 3 税金 二 应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 4 某个体工商户2014年收入26万元 扣除项目支出18万元 其中每月业主人员工资3000元 已扣除 则应纳个人所得税 应纳税所得额 26 18 0 3 12 0 35 12 7 4 万元 应纳税额 7 4 30 0 975 1 245 万 三 对企事业单位承包 承租经营所得应纳税额 一 应纳税所得额的确定应纳税所得额 全年收入总额 上缴的承包费 3500 12 二 应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 不满1年 应纳税所得额 该年度承包 承租经营收入额 3500元 该年度实际承包 承租经营月份数 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 5 王先生2014年承包一家饮食店 当年取得收入30万元 扣除项目支出15万元 其中每月业主人员工资4000元 另外年终上交承包费5万元 则王先生应纳个人所得税 所得额 30 15 5 0 4 12 0 35 12 10 6 万 应纳税额 10 6 35 1 475 2 235 万 四 劳务报酬所得应纳税额的计算 收入 4000元税额 收入 800 20 400062500税额 收入 1 20 40 7000 每次收入 1 连续发生则一个月收入为一次收入 2 只有一次收入则全部收入总和为一次收入 6 王某为甲公司设计图纸获得报酬5000元 分两次平均支付 为乙公司提供设计咨询获得报酬3000元 为乙公司提供翻译劳务获得报酬8000元 为丙公司提供装修劳务 获得报酬30000元 王某应纳个人所得税 设计税额 5000 1 20 20 800咨询税额 3000 800 20 440翻译税额 8000 1 20 20 1280装修税额 30000 1 20 30 7200 五 稿酬所得应纳税额的计算 收入 4000元税额 收入 800 20 1 30 4000 收入税额 收入 1 20 20 1 30 每次收入 先出版后连载或先连载后出版两次收入连载合并为一次收入加印合并为一次收入再版两次收入 7 刘某在报刊上连载一份著作 分别取得稿酬收入450元 600元 后出版该书 取得8000元的稿酬 由于该书畅销 一年后再版 刘某又取得4500元稿酬 则刘某取得稿酬所得应纳税额 连载税额 450 600 800 20 1 30 35出书税额 8000 1 20 20 1 30 896再版税额 4500 1 20 20 1 30 504应纳税额合计 35 896 504 1435 六 特许权使用费所得 收入 4000元税额 收入 800 20 4000 收入税额 收入 1 20 20 每次收入 一项特许权的一次许可使用所得 8 李某有A B C三项专利 将A B专利使用权转让给甲公司 将B C专利使用权转让给乙公司 将A B C三项专利使用权转让给丙公司 已知A专利转让费用为3000元 B专利转让费用为5000元 C专利转让费用为2000元 求李某一共应纳个人所得税 A税额 3000 800 20 2 880B税额 5000 1 20 20 3 2400C税额 2000 800 20 2 480 七 财产租赁所得 个人出租居住用房税率10 收入 4000元税额 收入 800 修缮费 税费 20 4000 收入税额 收入 修缮费 税费 1 20 20 每次收入 一个月租赁收入 9 刘某2014年1月将其自有的面积为150平米的房屋租给张某居住 刘某每月取得租金收入2000元 全年租金收入为24000元 一次性收取全年租金 计算刘某全年应纳个人所得税 暂不考虑其他税 税额 2000 800 10 12 1440 10 工程师李先生月工资7500元 5月完成一程序获报酬35000元 编书销售收入8000元 转让两项专利技术各3000元 出租一处住房 每月租金1500元 2月发生修缮费用300元 则李某全年应纳个人所得税 工资税额 7500 3500 10 105 12 3540劳务报酬税额 35000 1 20 30 2000 6400稿酬税额 8000 1 20 20 1 30 8962月租赁应纳税额 1500 800 300 10 40其余月份租赁应纳税 1500 800 10 11 770 八 财产转让所得税额 收入 原值 税费 20 11 张先生将7年前购入商铺销售 售价300万 原值200万 装修30万 则张某应纳个人所得税 应纳税额 300 200 30 20 14 万元 九 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得税额 收入 20 境外税额的扣除 限额为依中国法律计算的税额 12 吴先生境内投资获得股息收入5万 为A国提供设计取得收入2万元 在A国已纳个人所得税4000元 则吴某应纳个人所得税 A国扣除限额 20000 1 20 20 3200 元 实际 限额 按3200元扣除 不需补交吴某应纳税额 50000 20 10000 元 一 纳税期限扣缴义务人每月所扣的税款和自行申报纳税人每月应纳的税款 都应当在次月15日内缴入国库 并向主管税务机关报送纳税申报表 第六