自考中级财务会计第七章-流动负债 PPT课件

Page1 第七章流动负债 Page2 第一节交易性金融负债的核算 1 识记 金融负债的定义 金融负债的划分 2 领会 交易性金融负债的确定 在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确定 3 简单应用 取得交易性金融负债的处理 资产负债表日重新计价时的处理 处置交易性金融负债的处理 Page3 一 金融负债及其分类金融负债是指企业的下列负债 1 向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务 2 在潜在不利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 3 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务 企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具 4 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务 Page4 金融负债应在在初始确认时划分为下列两类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2 其他金融负债 Page5 二 交易性金融负债的划分金融负债满足下列条件之一的 应当划分为交易性金融负债 1 取得该金融资产或承担该金融负债的目的 主要是为了近期内出售或回购 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 Page6 衍生工具 由另一种证券 股票 债券 货币或者商品 构成或衍生而来的交易 衍生工具包括远期合同 期货合同 互换和期权 以及具有远期合同 期货合同 互换和期权中一种或一种以上特征的工具 期权是一最典型的衍生工具 基金会计核算中的一会计科目一 本科目核算权证投资 远期投资等衍生金融资产或衍生金融负债的公允价值 二 本科目可按权证投资 远期投资等衍生工具类别进行明细核算 Page7 活跃市场 活跃市场 是指同时具有下列特征的市场 1 市场内交易的对象具有同质性 2 可随时找到自愿交易的买方和卖方 3 市场价格信息是公开的 Page8 三 交易性金融负债账务处理 为了核算企业承担的交易性金融负债的公允价值 应设置 交易性金融负债 科目 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 也在本科目核算 本科目应当按照交易性金融负债类别 分别 本金 公允价值变动 进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映企业承担的交易性金融负债的公允价值 Page9 1 企业承担的交易性金融负债 Page10 2 资产负债表日 按交易性金融负债票面利率计算的利息借 投资收益贷 应付利息 Page11 3 资产负债表日 交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借 公允价值变动损益贷 交易性金融负债 公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额借 交易性金融负债 公允价值变动贷 公允价值变动损益 Page12 4 处置交易性金融负债时 应按 借 交易性金融负债 本金 公允价值变动 该金融负债的账面余额 投资收益 差额 贷 银行存款等 实际支付的金额 投资收益 差额 同时 按该金融负债的公允价值变动借 公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额 贷 投资收益或 借 投资收益贷 公允价值变动损益 公允价值高于其账面余额的差额 Page13 为防范企业在实际操作中可能出现的随意调节盈亏现象 企业会计准则规定交易性金融负债不能重分类为其他金融负债 其他金融负债也不能重分类为交易性金融负债 Page14 第二节应付票据和应付账款的核算 1 识记 应付票据的概念 带息应付票据的概念 不带息应付票据的概念 应付账款的概念 2 领会 应付票据的计价与主要业务 应付账款的确认时点 3 简单应用 应付账款入账金额的计算确定 带息应付票据利息的计算 4 综合应用 带息应付票据的账务处理 不带息应付票据的账务处理 应付账款的账务处理 Page15 一 应付票据的核算 应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 商业汇票的付款期限 最长不得超过6个月 因此 在我国商业票据按照流动负债核算 Page16 一 不带息应付票据的核算 面值就是票据到期时的应付金额 借 在途物资 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 借 应付票据贷 银行存款 Page17 开出票据时 按面值核算 票据利息按月预提到期支付或到期一次核算支付 但在中期期末和年度终了必须确认应付利息 利息计入 财务费用 与 应付票据 二 带息应付票据的核算 Page18 支付票据款项时借 应付票据财务费用贷 银行存款应付票据到期 如企业无力支付票款 按应付票据的票面价值 到期值 借 应付票据财务费用贷 应付账款 商业承兑汇票 短期借款 银行承兑汇票 Page19 一 带息票据的账务处理 应付票据如为带息票据 其面值就是票据的面值 票据中应付利息 在会计核算中有两种方法 1 按期预提利息每年的中期期末和年末 企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息 借记 财务费用 科目 贷记 应付票据 科目 Page20 例题2 某W巧克力公司于20X7年11月1日购入一批可可豆 价款是300000元 增值税税率为17 不考虑其他有关税费 出具一张期限为6个月 利率为10 的带息票据 有关账务处理如下 20X7年11月1日购入可可豆时 借 材料采购300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 应付票据351000 Page21 20X7年12月31日 应计提2个月的利息费用5850 351000 10 2 12 借 财务费用5850贷 应付票据585020X8年5月1日票据到期 偿付票据本息借 应付票据356850 351000 5850 财务费用11700351000 10 4 12贷 银行存款368550 Page22 假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票 如果20X8年5月1日票据到期 企业无力偿付且不再签发新的票据 则 借 应付票据356850 351000 5850 财务费用11700 351000 10 4 12 贷 应付账款368550 Page23 假设W巧克力公司开具的是银行承兑汇票 如果20X8年5月1日票据到期 企业无力偿付则银行会先承兑 对于W巧克力公司而言 应付票据转为对承兑银行的短期借款 每天按万分之五的利率计息 会计分录如下 借 应付票据356850 351000 5850 财务费用11700 351000 10 4 12 贷 短期借款368550 Page24 2 发生时列支 如果票据期限较短 利息金额不大 为简化核算手续 可以于票据到期支付票据面值和利息时 一次计入 财务费用 科目 如例3中 20X8年5月1日票据到期时 W巧克力公司应作的会计分录为 借 应付票据351000财务费用17550 351000 10 6 12 贷 应付账款368550 Page25 二 应付账款的核算 应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 二 应付账款的入账金额按发票价格入账发票价格包括增值税额 现金折扣 采用总价法商业折扣 净价法 Page26 1 购货时 借 材料采购等 采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 税款 贷 应付账款 总价 2 折扣期内付款时 借 应付账款 总价 贷 银行存款 总价 现金折扣额 财务费用 现金折扣额 3 超过折扣期付款时 借 应付账款 总价 贷 银行存款 总价 Page27 例题3 W巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆 发票金额为50000元 增值税税率为17 不考虑其他有关税金 付款条件为 2 10 N 30 假如采用计划成本法核算 W巧克力公司按总价法进行的账务处理如下 1 购货时 借 材料采购50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付账款 可可豆公司58500 Page28 2 10天内付款时 借 应付账款 可可豆公司58500贷 银行存款57500财务费用1000 3 10天后付款时 借 应付账款 可可豆公司58500贷 银行存款58500 Page29 第三节应付职工薪酬的核算 1 识记 职工薪酬的概念 工资的概念 奖金的概念 津贴 补贴的概念 职工福利费的概念 社会保险费的概念 住房公积金的概念 工会经费和职工教育经费的概念 非货币性福利的概念 辞退福利的概念 股份支付的概念 2 领会 应付职工薪酬账务处理的基本原则 辞退福利的确认标准 应付职工薪酬信息披露的主要内容 3 简单应用 应付职工薪酬的计算 以现金结算的股份支付在等待期内应确认费用的计算 4 综合应用 企业应付职工薪酬的主要账务处理 企业发放职工薪酬的主要账务处理 非货币性福利和辞退福利的账务处理 以现金结算股份支付的账务处理 Page30 一 职工薪酬的内容 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出职工薪酬包括以下内容 1 工资2 奖金 津贴 补贴3 职工福利费4 社会保险费社会保险费具体包括基本养老保险费 医疗保险费 基本医疗保险费 大病医疗救助费 个人账户启动资金 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等险种 Page31 5 住房公积金 五险一金 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费 住房公积金 6 工会经费和职工教育经费7 非货币性福利8 辞退福利9 股份支付股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 Page32 二 应付职工薪酬的账务处理 为核算职工薪酬 企业应当设置 应付职工薪酬 科目 贷方登记本月实际发生的薪酬总额 即职工薪酬的分配数 借方登记本月实际支付的职工薪酬数以及从应付薪酬中代扣代缴的各种款项 期末贷方余额 反映企业应付未付的职工薪酬 Page33 本科目应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等应付职工薪酬项目进行明细核算 Page34 一 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理1 职能部门人员正常的职工薪酬借 生产成本 生产工人的工资 制造费用 车间管理人员的工资 劳务成本 提供劳务服务企业的员工工资 在建工程 工程部门人员工资 研发支出 研发人员工资 管理费用 管理部门人员工资和离退休人员工资 销售费用 销售人员工资 贷 应付职工薪酬 Page35 2 企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬同时借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 Page36 无偿向职工提供住房等固定资产使用的 按应计提的折旧额借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬同时借 应付职工薪酬贷 累计折旧 Page37 租赁住房等资产供职工无偿使用的 按每期应支付的租金借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬同时借 应付职工薪酬贷 银行存款 Page38 3 因解除与职工的劳动关系给予的补偿借 管理费用贷 应付职工薪酬 Page39 4 企业以现金与职工结算的股份支付 在等待期内每个资产负债表日 按当期应确认的成本费用金额借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬在可行权日之后 以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额借 公允价值变动损益贷 应付职工薪酬或借 应付职工薪酬贷 公允价值变动损益 Page40 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借 利润分配 提取的职工奖励及福利基金贷 应付职工薪酬 Page41 二 企业发放职工薪酬的主要账务处理1 向职工支付工资 奖金 津贴 福利费等 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 等借 应付职工薪酬贷 银行存款库存现金其他应收款应交税费 应交个人所得税 Page42 4 企业以其自产产品发放给职工的 借记 应付职工薪酬 科目 贷记 主营业务收入 科目 同时 还应结转产成品的成本 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 例题8 某公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 9年2月 公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工 该型号电视机的售价为每台1400元 适用增值税率为17 假定公司职工中170名为直接参加生产的人员 30名为总部管理人员 该公司此项职工福利应作如下账务处理 Page43 三 辞退福利 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式 或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间 Page44 四 以现金结算的股份支付 在授予日以企业承担的负债的公允价值 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 科目 在等待期内的每个资产负债表日 按当期应确认的成本费用金额 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 科目 Page45 三 应付职工薪酬的信息披露企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息 一 应当支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴 及其期末应付未付金额 二 应当为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 及其期末应付未付金额 三 应当为职工缴存的住房公积金 及其期末应付未付金额 四 为职工提供的非货币性福利 及其计算依据 五 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿 及其期末应付未付金额 六 其他职工薪酬 因自愿接受裁减建议的职工数量 补偿标准等不确定而产生的或有负债 应当按照 企业会计准则第13号 或有事项 披露 Page46 第四节应交税费的核算 1 识记 应交税费的概念 2 领会 增值税的明细科目设置和主要业务内容 消费税的主要业务内容 3 简单应用 增值税的计算 营业税的计算 消费税的计算 房产税 土地使用税 车船使用税和印花税的计算 4 综合应用 一般纳税人企业应交增值税的计算及其账务处理 小规模纳税人企业应交增值税的计算及其账务处理 应交消费税的计算及其账务处理 应交营业税的计算及其账务处理 房产税 土地使用税 车船使用税和印花税等其他应交税费的计算及其账务处理 Page47 一 增值税 1 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税 2 一般纳税人 税率17 3 小规模纳税人 3 4 实行价外税5 不含税销售额 含税销售额 1 增值税率 Page48 一 一般纳税企业的会计处理 1 计税方法一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率 Page49 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 这里的当期 依据增值税法规关于纳税期限的规定 应为当月 Page50 2 扣税和记账依据 1 增值税专用发票2 海关完税凭证3 运输发票抵扣3 4 从农业生产者手中购进农副产品 可以抵扣13 5 购进废旧物资 凭票抵扣10 Page51 3 科目设置 企业应交的增值税 在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目进行核算 为了详细核算企业应缴纳增值税的计算和解缴 抵扣等情况 企业应在 应交增值税 明细科目下设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 Page52 4 账务处理 第一 一般购销业务的账务处理 1 企业采购货物 接受应税劳务等借 材料采购在途物资原材料库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款应付票据银行存款等购入物资发生的退货 作相反的会计分录 Page53 2 企业销售货物或提供应税劳务等 借 应收账款应收票据银行存款等贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入其他业务收入发生的销售退回 作相反的会计分录 Page54 3 出口产品实行 免 抵 退 的企业 按应收的出口退税额借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 4 交纳的增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 Page55 例12 华亿公司为增值税一般纳税人 本期购入一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款600万元 增值税额为102万元 货款已经支付 材料已经到达并验收入库 该企业当期销售产品收入为1200万元 不含应向购买者收取的增值税 符合收入确认条件 货款尚未收到 假如该产品的增值税税率为17 不交纳消费税 根据上述经济业务 华亿公司应作如下会计处理 华亿公司采用计划成本进行日常材料核算 原材料入库分录略 Page56 1 借 材料采购6000000应交税费 应交增值税 进项税额 1020000贷 银行存款7020000 2 销项税额 1200 17 204 万元 借 应收账款14040000贷 主营业务收入12000000应交税费 应交增值税 销项税额 2040000 Page57 第二 购入免税产品的账务处理 企业购入免税产品一般情况下不能扣税 购进免税农产品的账务处理为 按购进免税农业产品使用的经主营税务机关批准的收购凭证上注明的金额 买价 扣除依规定的扣除率计算的进项税额 作为购进农业产品的成本借 材料采购等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款应付账款应付票据等 Page58 例13 华生公司为增值税一般纳税人 本期收购农业产品 实际支付的价款为1500万元 收购的农业产品已验收入库 款项已经支付 增值税扣除率为13 华生公司应作如下会计处理 该企业采用计划成本进行日常材料核算 原材料入库分录略 进项税额 1500 13 195 万元 借 材料采购13050000应交税费 应交增值税 进项税额 1950000贷 银行存款15000000 Page59 第三 收购废旧物资的账务处理 根据现行规定 从事废旧物资经营的一般纳税企业收购废旧物资 且不能取得增值税专用发票的 可以根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额 依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣 账务处理如同上述收购免税农产品 Page60 第四 接受实物投资 捐赠及利润分配的账务处理 1 企业接受投资转入的货物 按照增值税专用发票 或完税凭证 上注明的增值税额借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本或股本等 Page61 2 企业接受捐赠转入的货物 若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证 则不能计算进项税额 若取得上述扣税凭证 则按扣税凭证上注明的增值税额借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 营业外收入 Page62 3 企业接受被投资企业利润分配转入的货物 按增值税专用发票上注明的增值税额借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 投资收益 Page63 例15 20X7年5月23日某公司用10吨不锈钢板材对华安公司投资 投资合同中确定的单价12000元 收到增值税专用发票一张 增值税为20400元 该不锈钢板材用于本公司生产 货物已验收入库 其计划单价和实际单价相等 华安公司的会计分录如下 借 原材料120000应交税费 应交增值税 进项税额 20400贷 实收资本140400 Page64 第五 不予抵扣项目的账务处理 1 购进固定资产 非生产经营用 购入货物直接用于免税项目 或者直接用于非应税项目 或者直接用于集体福利和个人消费的 其增值税专用发票上注明的增值税 计入购入货物及接受劳务的成本 Page65 2 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关的 在建工程 等科目 例16 甲公司购入一台机器用作生产 增值税专用发票上注明的增值税额为20 4万元 材料价款为120万元 机器不需要安装 货款已经支付 借 固定资产1404000贷 银行存款1404000 Page66 例17 华红公司购入一批材料 增值税专用发票上注明的增值税额为34万元 材料价款为200万元 材料已入库 货款已经支付 假设该公司材料采用实际成本进行核算 材料入库后 该公司将该批材料的一半用于工程项目 根据该项经济业务 应作如下账务处理 1 材料入库借 原材料2000000应交税费 应交增值税 进项税额 340000贷 银行存款2340000 2 工程领用材料借 在建工程1170000贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 170000 Page67 第六 视同销售的账务处理 1 企业将货物交付他人代销 销售代销货物 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将资产或委托加工以及购买的货物作为投资 分配给股东或投资者 用于集体福利或个人消费 无偿赠送他人等行为 应视同销售货物 计算缴纳增值税 在具体会计处理上 不同的视同销售行为采取不同的方法 Page68 1 投资 企业将自产 委托加工或购买的货物作为投资的 投资方视同销售 吸收投资方视同购入处理 并按规定分别计算货物的销项税额和确认进项税额 Page69 2 用于非应税项目或用于集体福利或个人消费 3 企业将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 或用于广告 样品 也视同销售货物计算应交的增值税 核算原则与上述投资相同 即不通过销售核算 捐赠支出作为营业外支出处理 用于馈赠的作为管理费用 用于广告 样品的作为销售费用 Page70 4 将货物分配给股东或投资者 按规定 企业将资产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者也视同销售 Page71 第七 上交增值税的账务处理 企业当月交纳当月的增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款当月交纳以前各期未交的增值税借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 Page72 月份终了 企业应将当月发生的应交未交增值税额转出借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税或将当月多交的增值税额转出借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时借 银行存款应交税费 应交增值税 已交税金 贷 应交税费 未交增值税 Page73 二 小规模纳税企业的会计处理 根据上述小规模纳税企业的特点 其会计处理上的规定如下 1 小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票 其支付的增值税额均不计入进项税额 不得由销项税额抵扣 而计入购入货物的成本 Page74 2 小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 3 小规模纳税企业仍然使用 应交税费 应交增值税 科目 但不需要在 应交增值税 科目中设置专栏 Page75 二 消费税 消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法 从价定率征收方法下的应纳税额的计算公式为 应纳税额 销售额 税率从量定额征收方法下的应纳税额的计算公式为 应纳税额 销售数量 单位税额 Page76 企业销售产品时应纳的消费税 应分别情况进行处理 1 通过企业将生产的产品直接对外销售的 对外销售产品应交纳的消费税 通过 营业税金及附加 科目核算 企业按规定计算出应交的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 Page77 2 属于以应税消费品换取生产资料 抵偿债务 支付代购手续费 对外投资 或用于在建工程 非生产机构等其他方面 应视同销售进行会计处理 企业以应税消费品换取生产资料 消费资料 抵偿债务 支付代购手续费的借 材料采购应付职工薪酬应付账款等贷 主营业务收入同时 并按规定计算出应纳消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 Page78 3 委托加工应税消费品的会计处理 按照税法规定 企业委托加工的应税消费品 由受托方向委托方交货时代扣代缴税款 除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外 委托加工应税消费品收回后 直接用于销售的 委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借 委托加工物资生产成本等贷 应付账款银行存款等 Page79 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 按规定准予抵扣的 委托方应按代收代缴的消费税款借 应交税费 应交消费税贷 应付账款银行存款等 Page80 受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税 企业应于向委托方交货时 按规定交纳的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 Page81 三 营业税 营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税 营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额 其公式为 应纳税额 营业额 税率 Page82 账务处理 在 应交税费 科目下设置 应交营业税 明细科目 应交营业税 明细科目的借方发生额 反映企业已交纳的营业税 其贷方发生额 反映应交的营业税 期末借方余额 反映多交的营业税 期末贷方余额 反映尚未交纳的营业税 Page83 企业销售不动产 应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税 企业销售不动产按规定应交的营业税 在 固定资产清理 科目核算 Page84 四 所得税 1 设置 应交税费 应交所得税 2 借 所得税贷 应交税费 应交所得税两者之间的差额 借记 递延所得税资产 或贷记 递延所得税负债 科目 Page85 五 房产税 土地使用税 车船使用税和印花税 1 房产税依照房产原值一次减除10 至30 后的余额计算交纳 房产出租的 以房产租金收入为房产税的计税依据2 账务处理借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 土地使用税 车船使用税 印花税上交时 借 应交税费 应交房产税 印花税 土地使用税 车船使用税贷 银行存款 Page86 企业交纳的印花税不需要通过 应交税费 科目核算 于购买印花税票时 直接借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 科目 Page87 第五节其他流动负债的核算 1 识记 短期借款的概念 预收账款的概念 应付利息的概念 应付股利的概念 其他应付款的概念 2 简单应用 短期借款的账务处理 预收账款的账务处理 应付利息的账务处理 应付股利的账务处理 其他应付款的账务处理 Page88 一 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 短期借款的会计处理涉及三个方面的问题 一是取得借款的处理 二是借款利息的处理 三是借款归还的处理 1 企业按规定借入的各种短期借款借 银行存款贷 短期借款 Page89 2 资产负债表日 为了正确计算各期的盈亏 应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额预提计入财务费用借 财务费用贷 应付利息银行存款3 实际还本付息时借 财务费用应付利息短期借款贷 银行存款 Page90 例27 三原公司因生产经营的临时性需要 于12月16日向开户银行借入款项800000元 年利率6 期限2个月 按月预提利息费用 到期一次还本付息 则三原公司应作如下账务处理 12月16日借入时 借 银行存款800000贷 短期借款80000012月31日 确认利息费用 800000 6 24 时 借 财务费用2000贷 应付利息2000 Page91 次年1月31日确认利息费用 800000 6 12 时 借 财务费用4000贷 应付利息4000次年2月15日还本付息时 借 财务费用2000应付利息6000短期借款800000贷 银行存款808000 Page92 二 预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 一般是定金或部分货款 这些负债要在以后用商品或劳务偿付 设置 预收账款 科目 并按购货单位进行明细核算 贷方登记预收的货款以及购货单位补付的货款 借方登记销售产品的售价和退回多收的余款 期末贷方余额表示尚未发出产品或提供劳务的预收账款 或者表示应向购货单位退回的多余款 借方余额表示应向购货单位补收的货款 Page93 如果企业的预收账款情况不多的 也可以不设 预收账款 科目 而是将预收的货款直接记入 应收账款 科目的贷方 Page94 1 预收款项时 借 银行存款贷 预收账款2 销售实现时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 3 购货单位补付的款项 借 银行存款贷 预收账款4 退回多付的款项 做相反的会计分录 Page95 三 应付利息 借 在建工程 资本性支出 财务费用贷 应付利息实际支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 Page96 企业有可供分配的利润根据股东大会提出的利润分配方案借 利润分配 应付股利贷 应付股利支付利润时 借 应付股利贷 银行存款 四 应付股利 Page97 五 其他应付款除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等以外的其他应付 暂收的款项 都可以归入 其他应付款 科目中核算 Page98 五 其他应付款 除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等以外的其他应付 暂收的款项 都可以归入 其他应付款 科目中核算 Page99 其他应付款核算的内容 应付经营租入固定资产和包装物的租金出租或出借包装物收取的押金应付赔偿金和罚款等本科目核算企业除应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等以外的其他应付 暂收款项 五 其他应付款 Page100 六 一年内到期的非流动负债 企业发行的公司债券 长期借款等长期债务 如果其中存在将在下一会计年度 或下一营业周期 内到期或部分到期 并需用流动资产或流动负债加以清偿的 应视为一项流动负债 以 一年内到期的非流动债务 项目列示在资产负债表的流动负债项下 一年内到期的非流动债务 不是单独的会计科目 它仅是资产负债表中的一个独立项目 企业日常不必作任何账务处理 Page101 七 递延收益 递延收益 是专门用来核算企业在以后期间计入当期损益的政府补助金额的科目 一 简述与资产相关的政府补助及会计处理 一 与资产相关的政府补助 二 与收益相关的政府补助 三 政府补助的返还 1 存在相关递延收益的 冲减相关递延收益账面余额 超出部分计入当期损益 2 不存在递延收益的 直接计入当期损益 Page102 真题讲解 根据近几年考题改编 一 单选题1 某企业自行建造仓库时领用生产用原材料 该材料实际成本20000元 购入时已按17 的税率支付增值税 则该企业在对该项增值税进行会计处理时 应通过 C A 贷记进项税额B 贷记销项税额C 贷记进项税额转出D 贷记转出多交增值税解析 教材298页 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的 应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担 通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关的 在建工程 等科目 Page103 2 对于增值税一般纳税企业而言 下列税金中 不影响企业净利润的是 C A 营业税B 土地使用税C 增值税D 城市维护建设税解析 教材295页 C选项增值税是价外税 企业应交纳的增值税额 销项税额 进项税额 并不构成企业的税负 因为采购时支付的进项税额和向税务交纳的税额 都可以从销售时收取的销项税额抵减 AD选项的税金在发生时要作为 营业税金及附加 作为费用处理 B选项税金在发生时作为 管理费用 处理 Page104 3 根据现行会计制度规定 增值税一般纳税企业在月份终了 对本月应交未交的增值税的会计处理方法是 B A 将其转入 应交税费 未交增值税 明细科目的借方B 将其转入 应交税费 未交增值税 明细科目的贷方C 保留在 应交税费 应交增值税 明细科目的借方D 保留在 应交税费 应交增值税 明细科目的贷方解析 教材302页 考查月末时 应交税费两个二级账之间转账的业务处理 月份终了 企业应将当月发生的应交未交增值税额 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税或将当月多交的增值税额 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 Page105 4 资产负债表日 按交易性金融票面利率计算的利息 应借记科目 C A 财务费用B 公允价值变动损益C 投资收益D 应付利息解析 教材266页 资产负债表日 按交易性金融负债票面利率计算的利息 借记 投资收益 科目 贷记 应付利息 科目 资产负债表