论企业增值税筹划论文.doc

论企业增值税筹划摘要在相当往前一行，与【摘要】并列即可一段时间内，我国很多企业仍不具备增值税筹划的技术或能力，而是以偷税漏税款等手段减轻税负。而这一切恰恰说明企业有必要对增值税进行合理的筹划，用法律武器维护自身利益。合理筹划增值税有助于提高企业的会计管理水平和经营管理水平。筹划理论和实践的发展程度实际上是衡量企业会计管理和经营管理水平的重要指标。资金、成本、利润是企业经营管理的三要素，而对增值税在内的各种税的筹划正是为了实现三要素的最佳效果。因此，企业在生产经营过程中进行增值税筹划，包括设立筹划，采购筹划，销售筹划，资产重组筹划等，是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。关键词 设立去掉 增值税 采购 销售去掉 资产重组 筹划目录一、 企业设立的增值税筹划（一）、去掉，下同选择纳税人身份的税收筹划（二）、企业类型选择的筹划（三）、企业投资方向及注册地点选择的筹划二 、企业采购活动的增值税筹划（一）、选择购货时间和渠道的筹划（二）、合理安排购进货物入库时间的筹划三、 企业销售活动的增值税筹划（一）、收入的确定时间和价外费用的筹划（二）、兼营和混合销售行为税收筹划（三）、折扣销售及现金折扣行为的纳税筹划（四）、销售过程中包装物的筹划 （五）、利用税收优惠筹划 四、 企业资产重组的增值税筹划（一）、分立经营的增值税筹划（二）、联合经营的增值税筹划 引言引言部分没有起到其应有的作用，只介绍了增值税，而没有提出本文的核心问题。增值税是对在我国境内销售货物或提供加工修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税，其实质是对商品生产和流通各个环节的新增值或商品附加值进行征税。特点有普遍性、实行价外税、计算方便。增值税按扣除项目中对外购固定资产的处理方式，可划分为生产型、消费型、收入型三种类型。1，去掉生产型增值税，去掉指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额不仅包括纳税人新创造价值，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分。2，去掉收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。3，去掉消费型增值税，是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。我国增值税不仅对企业购置的消费资料征税，而且企业外购的生产资料，也算入产品增加值，一并征税，这样就扩大了税基，又产生了重复征税，如此便大大加重了企业的税收负担。税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分。引言应说明增值税筹划的必要性，进而引出本文内容，这要才能起到引言的作用，而不能只是介绍增值税。一、 企业设立的增值税筹划税收筹划作为企业理财的一个重要领域，围绕且贯穿于企业生产经营全过程，那么，企业经营活动过程的筹划应该从开始设立时着手。（一）、去掉，下同选择纳税人身份的税收筹划我国现行的增值税制将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。一般纳税人基本上适用法定17%的税率，可以领购和使用增值税专用发票，并准予从销项额中抵扣进项税额，但对纳税人的会计核算水平要求较高，管理也较为严格；小规模纳税人则采取简易办法征税，适用6%（工业企业）或4%（商业企业）的征收率，对纳税人的管理相对宽松。由于小规模纳税人不能使用增值税专用发票，也不能抵扣进项税额，这会容易增加产品购买方的税收负担，降低产品购买人的购买积极性，从而会影响纳税人产品的销售量。税收政策的差别客观上造成了两类纳税人税收负担与税收收益的差别，这也为纳税人选择何种身份进行税收筹划提供了可能性。如果小规模纳税人为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下向一般纳税人转化，则会增加会计成本，比如增设会计帐簿、培养或聘请会计人员等。若小规模纳税人在税负减轻所带来的收益尚不足以弥补上述成本的支出时，宜保持小规模纳税人身份。选择纳税人的身份有三种方法：1、增值率判别法。增值率是增值额占不含税销售额的比例假设某年度不含税的销售额为M，不含税购进额为N，增值率为A。A=（M-N）/M 如果该企业为小规模纳税人，其应纳增值税额为M6%；如果该企业为一般纳税人，其应纳增值税额为M17%-N17% 即MA17%;令两类纳税人的税负相等，即MA17%=M6% 可得出A=35.3%。也就是说当增值率为35.3%，企业无论是一般纳税人还是小规模纳税人，税负总是相等的。由此可以引申出：当增值率小于35.3%时，企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负，应选择成为一般纳税人；当增值率大于35.3%时，企业作为一般纳税人的税负大于作为小规模纳税人的税负，应选择成为小规模纳税人。2、购货额占销售额比重判别法。一般纳税人适用17%的税率，小规模纳税人适用6%的税率。假定某工业企业不含税的销售额为M，X为购货额占销售额的比重，则购入货物的金额为MX。如果该企业为一般纳税人，应纳增值税为M17%MX17%；如果是小规模纳税人，应纳增值税为M6%。令两类纳税人的税负相等，即M17%MX17%=M6%，X=64.7% 也就是说，当企业购货额占销售额比重为64.7%时，两类纳税人的税负完全相同；当比重大于64.7%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，企业应当选择一般纳税人抵扣进项税额的优势，达到节税的目的，当比重小于64.7时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业应当选择小规模纳税人。3、含税销售额与含税购货额比较法。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货额，且两者均为同期，Y/（1+17%）-X/（117%）17%=Y/（16%）6% X=Y61% 可见，当企业的含税购货额为同期销售额的61%时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额的61%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业的含税购货额小于同期销售额的61%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。（二）、企业类型选择的筹划 不同类型的企业所享有的增值税优惠政策不同，因此企业承担的税负也有所不同。虽然目前，我国企业统一按照国家有关税法规定交纳税款，税收负担基本上趋于公平，但是我们可以通过特殊的企业组织形式的选择来减轻税负，联合科研即是方法之一。企业可以通过一系列手法向科研挂靠，争取国家的有关优惠。例如，企业以高新技术企业的名义，努力获得批准，在高新技术产业开发区设立保税仓库、保税工厂，享有增值税的优惠。但是，采用挂靠科研法时应满足条件：获取高新技术产业的称号；获取税务机关的批文和认可；努力掌握国家优惠政策项目，并使本企业符合享受优惠的条件。（三）、企业投资方向及注册地点选择的筹划 我国现行税法对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策。国家对急需发展或者薄弱环节的部门进行的项目投资，如农业、能源等项目予以扶持，给予很大的优惠。税法规定：对粮食、食用植物油等适用13%的低税率；直接从事植物种植收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品，免征增值税；利用城市生活垃圾生产的电力实行即征即退政策；对增值税一般纳税人销售自行开发的软件产品按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。因此，在设立企业时要充分利用好这些政策，结合自身的情况，做出合理的投资选择。投资者选择企业注册地点时，应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。从增值税筹划的角度考虑，企业注册时主要可利用国家对保税区的特殊优惠政策，如对建设保税区基础设施所需进口的机器、设备和其他基建物资，免征进口环节增值税；保税区企业生产的产品，除国家另有规定外，产品运往境外的均可免缴生产环节的增值税。如果企业能利用这些优惠，那么就可以节省大量的税金支出。二 、企业采购活动的增值税筹划采购环节纳税筹划的核心是合法地利用相关税收政策设计业务过程，实现为企业减轻税负的目的。（一）、选择购货时间和渠道的筹划通常情况下，企业采购应当以保证生产供应为原则，根据自身的需要而自主决定采购时间。由于市场供求关系在不断变化，企业采购所支付的价格也可能受到巨大影响。因此，选择恰当的购货时间对企业的税收筹划有很大帮助。筹划时首先必须注意适应市场的供求关系，作为买方的企业应该充分利用市场的供求关系为自身谋利益，在不耽误正常生产的条件下选择供大于求时作为购货时间，因为在供大于求的情况下，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁。在所需采购物品的供给过剩时，采购方往往可以大幅度压低价格，而在供应不足时，采购方企业往往成为转嫁税负的对象。所以，做好市场分析预测是购货时间筹划的关健。企业采购时间也可以利用税制的变化。当新的税收规定取代旧的税收规定时，国家往往给予一定的过渡时间，企业可以利用过渡时间进行纳税筹划。如在我国进行增值税转型时，企业应当利用税制的变化安排固定资产的采购时间。企业采购物品的来源有两个：一是增值税一般纳税人；二是增值税小规模纳税人。我国税法规定，小规模纳税人自身不得开具增值税专用发票，因此企业从小规模纳税人处购进的材料很难作为进项税额抵扣，于是许多企业在购货单位的筹划中便出现了一边倒的现象，即总是选择一般纳税人作为购货单位。其实，这是一种错误的做法。按规定，如果小规模纳税人核算精确、管理科学，其专用发票可由税务机关核准后代开。所以，盲目选择一般纳税人作为购货单位不一定能节税。当然，我们决不是让企业放弃一般纳税人采购对象，毕竟选择一般纳税人作为购货单位的好处还是比较多的。这就要求企业在对购货渠道选择时，不要歧视小规模纳税人，同时要比较从哪类单位采购能更高地获得税后利润。（二）、合理安排购进货物入库时间的筹划我国增值税暂行条例规定，企业购进货物实行购进扣税法，即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，才能申报抵扣进项税款。当期进项税款不足抵扣的部分，可以结转到下期抵扣。对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税款不得作为纳税人当期进项税款予以抵扣。增值税实行购进扣税法为企业通过各种方式延缓纳税创造了条件，延缓纳税虽不能减少企业应纳税款，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需要支付利息，对纳税人来说等于是降低了税收负担；同时，纳税期的延缓有利于企业资金的周转。企业通过合理安排货物入库时间，将货物尽量安排在月底或年底，就能延缓当月或当年应纳税款。三、 企业销售活动的增值税筹划企业的销售活动在企业的整个生命周期中占有非常重要的地位，它直接关系到产品最终价值的实现。在这个环节中，企业的筹划也是非常重要的，否则税收负担会加重。（一）、收入的确定时间和价外费用的筹划每种销售结算方式都有其收入确定的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。在进行增值税筹划时，应注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划，尽可能推迟销售收入的确认时间。例如，直接收款销售货物时，可通过推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。现行税法规定：凡随同货物销售由购买方收取的任何费用，无论其在会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。应注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入并入销售额。纳税人对价外费用一般不在“主营业务收入”科目核算，而在“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算。不少纳税人往往不知道或者忽略了价外费用是含税的，而将向购买方收取的价外费用直接并入销售额计提销项税额，从而多缴了增值税。例如：某工厂（增值税一般纳税人）专用发票注明销售额为200万元，销项税额34万元。同时，该企业还一次性向购买方收取包装费3万元，运输装卸费6万元。企业财务人员在进行帐务处理时，直接将价外费用按17%的税率计算销项税额为（36）17%=1.53万元。按照税法规定，该厂收取的价外费用应计算的销项税额为（36）（117%）=1.31万元，财务人员却多计提了1.531.31=0.22万元，导致企业负税的增加。（二）、兼营和混合销售行为税收筹划空行去掉兼营行为税收筹划。兼营是企业经营范围多样性的反映。每个企业的主营业务确定后，其他业务项目即为兼营业务。兼营包括两种1、同一税种，税率不同，无论是否分开核算都要征收增值税，没有筹划的余地；2、不同税种，不同税率。税法规定：纳税人经营免税、减免项目的，应当单独核算减、免税项目的销售额；未单独核算的，不得减、免税。增值税暂行条例实施细则规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。所谓兼营非应税劳务，是指增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且该非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。增值税暂行条例规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。由于兼营项目的税种不同，税率也有所差异，导致不同情况下，税负也不同。纳税人在进行税收筹划时，必须首先界定什么是兼营行为。如果企业存在兼营行为，不论是对增值税应税货物或劳务和非应税劳务的兼营，都必须分开核算，按相应税率分别计算税金。只有这样，才能减轻企业税负。如蓝天钢铁厂10月取得钢材销售收入180万元，农机销售收入20万元，则该厂应纳税额，若未分别核算钢材和农机销售收入应纳增值税=（18020）（117%）17%=29.06万元。分别核算各项销售收入应纳增值税=180（117%）17%20（113%）13%=28.46万元，两种情况应纳税款之差为29.06-28.46=0.6万元。混合销售行为的筹划。一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。在这里，出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，两者之间是紧密相连的从属关系。增值税暂行条例实施细则规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。在增值税一般纳税人条件下，适用税率一般为17%，而营业税的适用税率是3%或5%，如果不考虑营业税劳务中可抵扣的进项税额的因素，其税负存在明显差异；在增值税小规模纳税人情况下，征收率分别为4%或6%，虽然因增值税与营业税的税基不同不能直接比较税负的高低，而同一口径的税基也存在一定的税负差异。所以在很多情况下，如果将营业税业务采取一定的方式分离出来分别征税，可以明显降低税负。纳税人在进行混合销售行为税收筹划时，应按照以下方面进行：1、企业是否存在混合销售行为，混合销售行为与兼营行为完全不同，是不能分开核算的2、存在混合销售行为的企业是否属于从事货物的生产、批发或零售的企业，是否属于从事生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业，可以考虑增加非应税劳务的营业额，使之超过年销售额的50%，这就不属于缴纳增值税的范围了，只需缴纳营业税。从而达到减轻税负的目的。（三）、折扣销售及现金折扣行为的纳税筹划折扣销售行为的纳税筹划。折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，因购买方购买数量较大或购买行为较频繁等原因，给予购买方价格的优惠。比如购买10件产品，价格折扣10%，购买20件产品，价格折扣20%等。这种行为在现实生活中很普遍，是企业销售策略的一部分。税法规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。企业在进行折扣销售行为的税务筹划时应注意折扣销售的税收优惠仅限于对货物价格上的折扣，不适用于实物折扣。实物折扣不能从货物销售额中扣除，是要按照“视同销售货物”计征增值税；切记要在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，以避免不必要的损失。现金折扣行为的纳税筹划。现金折扣是指销货方在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的货款折扣。如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%；30天内付款，全额支付。由于现金折扣是发生在销售行为之后，本身不属于销售行为，而是一种融资理财行为，因此现金折扣不能从销售额中扣减，企业应按全部销售额计征增值税。企业在现金折扣行为上的税务筹划方法：1、因税法对于折扣销售有优惠政策，对于信誉良好的客户，其应收账款回收风险较低，当确信客户会在优惠期内付款时，那么企业在订立销售合同时应将现金折扣改为折扣销售方式，则企业销售收入不变，但会节约折扣额部分的增值税税金，从而降低企业税负。2、对于不能确定能否在优惠期付款的客户，企业可以先按折扣销售确定价款，并同时在销售合同中约定，购买方不能在优惠期内付款则加收滞纳金。这样企业的收入并没有受到实质的影响，若购买方在优惠期内付款，可按现金折扣的价款开具增值税发票，节约折扣额部分的增值税税金。若购买方未在优惠期内付款，企业可收取相应的滞纳金，并以“全部价款和价外费用”计算增值税。这种方法符合税法规定。例如：丰华企业与购买方签订合同销售金额为50万元，合同约定的付款期为30天，如果对方在10天内付款，货款折扣3%；20天内付款，货款折扣1%；30天内全价付款。由于该企业采取的是现金折扣方式，折扣额不得从销售额中扣除，若购买方在10天内付款，企业要多缴5000003%17%=2550元增值税；若购买方在20天内付款，企业要多缴5000001%17%=850元增值税。从企业负担的角度考虑，企业可以通过转变现金折扣方式达到节税的目的。具体做法1、变为分期收款方式销售货物。现金折扣和分期收款方式销售货物实际上都是赊销行为，在销货时未能收到货款，但是他们的纳税义务发生时间不一样。根据税法规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天。由此看来，变为分期收款方式销售货物的方式可以推迟纳税时间，节约销售成本。2、以合约的方式销售货物。企业在销售货物时主动按照折扣后的金额50000097%=485000元确定销售价格，同时在合同中约定收款时间为10天，如果在20天内还款加收违约金5000003%=15000元，这样，如果购货方提前还款，企业的销售收入没有实际的影响，但相应的折扣却可以在计算增值税时扣除。（四）、销售过程中包装物的筹划 对于包装物，企业可以采取三种处理方法：一是随同产品出售；二是收取租金；三是收取押金。这三种处理方法的征税情况有所不同，企业税负存在差异。例如：某企业为增值税一般纳税人，当月销售产品100件，取得不含税销售收入5万元，同时随同产品销售的包装物价款为1万元（含税）。则企业应纳增值税计算如下：应纳增值税额=517%+1/（1+17%）17%=0.995万元若企业改变包装物处理形式，将包装物随同产品出售，改为收取包装物租金1万元，则：应纳增值税额=5+1/（1+17%）17%=0.995万元若企业改变包装物处理形式，将包装物随同产品出售，改为单独收取包装物押金1万元，则：应纳增值税额=517%=0.85万元通过对比，我们可以看出，企业如果收取包装物押金，可减少缴纳增值税0.995-0.85=0.145万元。同时，收取包装物押金而不是收取租金或随同产品出售，可以在产品的售价中扣除原来包装物的价值，降低产品售价，增强产品竞争力，并促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。（五）、利用税收优惠筹划 增值税优惠政策除税率的外，还有免税、减税等。1、免税 农业生产者销售自产农产品；古旧图书；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免缴增值税。2、 减税 经营旧货单位销售旧货，按4%的征收率计算应纳税额，并减半征收增值税；企业销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。企业可充分利用税收优惠达到节税的目的。例如：乳品厂办工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。由于该厂不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销农产品的免税待遇。依据增值税暂行条例的规定，该企业可以抵扣的主要是购进奶牛所需饲料，包括草料及精饲料的进项税额。而草料大部分为向农民收购或牧场自产，收购部分可经税务机关批准后，按收购金额的13%扣除进项税额。因而该企业的税收负担较重。若乳品厂销售花色奶100万元，购进的草料10万元，则应纳增值税额=10017%-1013%=15.7万元。为了合法地减轻纳税，企业应将牧场和乳品加工厂分为两个独立的法人，分别办理工商登记和税务登记。在生产协作上，牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工分厂加工，牧场和乳品加工分厂之间按正常的企业间购销关系结算。作为牧场，由于其自产自销未加工的农产品鲜奶，符合农业生产者自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的市场价格确定。作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按购买金额抵扣13%的进项税额。若乳品厂销售花色奶100万元，购进的鲜牛奶为50万元，这样，应纳增值税额=10017%-5013%=10.5万元。企业利用农业生产者销售自产农产品免税的增值税规定，节省了税款。四、 企业资产重组的增值税筹划随着市场竞争的加剧，企业之间的资产重组行为越来越普遍.在实现企业规模经济扩张的同时，也要实现重组后的整体税负最小化，这是目前节税所要解决的一个重点。（一）、分立经营的增值税筹划理想的增值税是建立在普遍征收基础上的，各环节前后紧密相连，相互制约，形成一条增值链。但往往因征税范围等问题存在，会造成这一链条中断，而利用增值税链条的中断，也是企业增值税筹划的一个重要思想。现行税法规定，混合销售行为纳税人，如果其应税货物的销售额占年总收入额的50%以上，则缴纳增值税，税负一般较重，纳税人可以通过企业分立，选择缴纳营业税，以达到合理降低税负的目的。例如：立新锅炉生产厂年销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，年设计费为2200万元。进项税额340万元 。另外，该厂下设6个子公司，其中有立新建安公司、立新运输公司等。该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%，所以被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。企业年应纳增值税额为：（2800+2200）17%-340=510万元增值税负担率为：510/（2800+2200）100%=10.2%由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，企业应成立新建安公司，实行独立核算。将该厂设计室划归建安公司，随之设计业务划归建安公司，并由建安公司负责缴纳税款。该厂设备安装、调试人员也应划归建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。通过筹划，应纳增值税额为：（2800-600）17%-340=34万元立新建安公司应就锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应纳税额为：（600+2200）5%=140万元 此时，税收负担率为：（34+140）/5000100%=3.48% 比筹划前的税收负担率降低了6.72个百分点。依上可总结出筹划思路前空两格：对小而全、大而全的企业可以将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担。（二）、联合经营的增值税筹划 增值税