12收入、费用与利润 严静 ppt课件

中级财务会计 主讲人 严静y y j j 第十二章收入 费用与利润 收入概述商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入费用本年利润所得税利润分配 主讲人 严静IntermediateAccounting 学习目标1 掌握销售商品收入的确认条件 五个 条件 提供劳务收入的确认条件 区分交易的结果是否能够可靠估计 一般商品销售收入确认的会计处理 商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的会计处理 熟悉让渡资产使用权收入的确认条件 两个 采用递延收款方式实质上具有融资性质的销售商品的会计处理 了解收入的定义与特征 收入的分类 按性质分类和按经营业务的主次分类 主讲人 严静IntermediateAccounting 学习目标2 熟悉采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理 采用售后回购方式销售商品的会计处理 采用以旧换新方式销售商品的额会计处理 附有销售退回条件的商品销售的会计处理 掌握现金折扣 销售折让和销售退回的销售商品的会计处理 在同一会计期间内开始并完成劳务的收入确认的会计处理 劳务的开始和完成分属不同会计期间的收入确认的会计处理 区分提供劳务交易的结果能否可靠估计 主讲人 严静IntermediateAccounting 学习目标3 掌握建造合同收入的构成 建造合同的结果能够 不能够可靠估计时合同收入和合同费用确认的会计处理 熟悉让渡资产使用权一次性收取使用费且提供 不提供后续服务收入的会计处理 让渡资产使用权分期收取收入确认的会计处理 建造合同成本的构成 了解建造合同的概念 特征及类型 主讲人 严静IntermediateAccounting 学习目标4 掌握费用的确认原则 管理费用 销售费用 财务费用的核算内容及其会计处理 利润的构成 营业外收入 营业外支出的内容及其会计处理 利润结转的会计处理 了解费用的定义及特征 费用的分类 利润的定义与性质 主讲人 严静IntermediateAccounting 学习目标5 掌握所得税采用资产负债表债务法核算的一般程序 资产和负债的账面价值与计税基础的确定 暂时性差异的确定 递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量 所得税费用的确认与计量 利润分配的内容及程序 利润分配的会计处理 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 分配现金股利或利润 发放股票股利 了解所得税的定义及性质 主讲人 严静IntermediateAccounting 收入概述 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 强调对所有者权益的影响 e g 不增加所有者权益的代收款项不能确定为收入 增加 增加 减少 主讲人 严静IntermediateAccounting 收入概述 收入具有以下特征 收入是企业在日常活动中形成的 日常活动包括 1 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等 2 与经常性活动相关的其他活动 转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资 收取的利息 股利 等 主讲人 严静IntermediateAccounting 收入概述 必然会导致资产增加 负债减少或二者兼而有之 最终将导致所有者权益增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方的或客户代收的款项 如增值税 负债 非流动资产处置 非货币性资产交换 债务重组等活动产生的经济利益流入是否属于收入 收益和收入有区别吗 主讲人 严静IntermediateAccounting 收入概述 利得 企业非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入 如接受捐赠 物价变动增值等 投资者投入的资本 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本有关的经济利益的总流入 其目的是谋求剩余收益 辨析收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 主讲人 严静IntermediateAccounting 收入概述 收入的分类 按收入的性质分类 商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入 利息收入 无形资产使用费收入 出租固定资产收入 出租包装物收入等 按经营业务的主次分类 主营业务收入其他业务收入 实际工作中可按营业执照注明内容划分 按收入的实现形式分类 商品销售 劳务收入租金收入使用费收入利息收入股利收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 收入概述 收入的确认原则1 经济利益很可能流入 从而导致资产增加或负债减少 2 经济利益的流入额能够可靠地计量 收入的确认时间 生产法 在生产过程中或在完工时确认收入 销售法 在销售成立时确认收入 收款法 在收到款项时确认收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 商品销售收入的确认条件 同时满足 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移 与商品所有权有关的风险 指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应当关注交易的实质 并结合所有权凭证的转移进行判断 A 转移商品所有权凭证并交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 销售成立 如大多数零售商品 B 转移商品所有权凭证但未交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留次要风险和报酬 销售成立 如交款提货方式销售商品 C 已交付实物但未转移商品所有权凭证 商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移 销售不成立 如采用支付手续费方式委托代销的商品 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 注意三种例外情况 企业销售的商品在质量 品质 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 因而责任并没解除 企业尚未完成销售商品的安装或检验工作 且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 而企业又不能确定退货的可能性 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 4 相关的经济利益很可能流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于50 判断销售商品价款收回可能性应考虑的因素 买方的资信调查以往的经验从其他方面获得的信息 如与其他企业的交易过程中的付款能力和付款信誉 政府有关政策等 如出口地政府管制资金汇出 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量根据收入和费用配比原则 与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认 因此 如果成本不能可靠计量 即使其他条件均已满足 相关的收入也不能确认 而应将收到的价款确认为负债 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 例题1 所有权上的风险和报酬是否转移 1 某商场销售A商品并约定该商品售出后 购货方不能退货 2 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同 从乙制造企业购买若干台重型推土机 购销合同订明 如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同 可以将推土机退回 要求 判断销售是否成立 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 参考答案 1 商场销售A商品并约定售出后不能退货 这种情况属于典型的所有权上的主要风险和报酬均已经转移给购货方的情形 销售成立 2 由于甲筑路公司能否取得筑路合同 在销售交易发生时不能确定 虽然推土机所有权上的主要报酬已经发生了转移 但是乙制造企业仍保留有推土机所有权上的主要风险 因此销售不成立 如果存货销售可合理估计退回比例的 可以对不会退货部分确认收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 例题2 所有权上的风险和报酬是否转移 1 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业 按合同规定 甲企业必须负责设备的安装和调试 安装成本构成销售总成本的重要组成部分 2 甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司 双方达成如下协议 三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格 并外加以同期银行存款利率计算的利息买回这些存货 要求 判断销售是否成立 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 参考答案 1 在甲企业未完成对该重型设备的安装调试之前 不论设备是否已运往乙企业 也不论乙企业是否获得了对设备的所有权 设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业 销售不成立 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序 在发出商品时确认收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 2 在售后回购交易中 如果该批存货的市价上涨 幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息 那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货 因此售后回购属于商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移的情形 销售不成立 但是 如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 例题3 与所有权相联的继续管理权 控制权 1 朗能公司 制造企业 将一批商品销售给某中间商 合同规定 朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回 2 优能公司 房地产开发商 将一片住宅小区销售给某客户 并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业 要求 判断销售是否成立 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 参考答案 1 朗能公司虽然已将商品售出 但仍对商品拥有实际控制权 因而不能确认收入 2 优能公司虽然仍对小区继续管理 但这种管理与小区的所有权无关 因为小区的所有权属于客户 与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户 在满足其他条件的情况下 朗能公司可以确认房屋销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 例题4 与所有权相联的继续管理权 控制权 佳能公司 软件咨询企业 销售一个成套软件给某客户 并接受客户的委托对软件进行日常管理 其中包括更新软件等 要求 判断销售是否成立 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 参考答案 客户是成套软件的受益者 与之相关的风险也由客户独立承担 软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易 因此 尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权 但不是与软件的所有权相关 并不妨碍佳能公司对软件销售收入的确认 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 例题5 收入的金额能够可靠计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库 信息咨询公司的产品 使用合同 合同规定 客户每半年交纳一次固定的费用900元 之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月 如果使用时间超过3个月 则每天的付费率为15元 如果客户交完固定费用后 未能用足3个月 则可按一定的比例退还部分费用 要求 判断销售是否成立 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 参考答案 通常情况下 如果企业预计不是很可能收到货款 一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方 但是 有时企业可能为了促销 会发生在货款没有把握收回的情况下 将商品所有权转移给购货方的情形 本例中 如果不能估计出客户使用数据库的时间那么甲信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额 因此无法确认销售 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 例题6 相关的经济利益很可能流入 甲公司向乙公司销售设备一套 甲公司根据其掌握的资料得知 乙公司在另一项交易中发生了巨额亏损 资金周转十分困难 甲公司无法判定是否能够收回该项债权 要求 判断销售是否成立 参考答案 由于乙方出现巨亏 资金周转困难 使得本项交易能否收回货款变得不确定 出于谨慎性原则考虑 不确认销售 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 例题7 相关的成本能够可靠计量 甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备 限于自身生产能力不足 甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件 甲 丙公司约定 丙公司生产该部件发生的成本经甲公司认定后 其金额的110 即为甲公司应支付给丙公司的货款 假定甲 丙公司负责的部件生产任务均已完成 并由甲公司组装后运抵乙公司 乙公司验收合格后及时支付了货款 但是 丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料予以提供 要求 判断销售是否成立 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 参考答案 由于本题中成本尚不能可靠计量 出于配比原则考虑 对收入也不予确认 即销售不成立 此时收到的价款应确认为一项负债 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 实质重于形式 归纳 商品销售收入确认条件的运用 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 实质重于形式 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 商品销售收入的计量 分以下6种情形 1 已收或应收的合同或协议价款公允的 按照已收或应收合同或协议价款计量 2 已收或应收的合同或协议价款不公允的 应当按照公允的交易价格确定收入金额 已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额 不应当确认收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 3 合同或协议明确规定 销售商品需要延期收取价款 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 冲减财务费用 4 存在商业折扣和现金折扣的 按扣除商业折扣但不扣除现金折扣的金额计量 现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 5 发生销售退回的 若发生在收入确认以前 应按商品价款总额扣除退回商品价款后的余额计量 若发生在收入确认以后 不论是当年销售的 还是以前年度销售的 除特殊情况外 一般应冲减退货当月的销售收入 若为报告年度或以前年度销售的商品 在年度财务报告批准报出前退回 应作为资产负债表日后调整事项处理 6 发生销售折让的 若是在收入确认以前发生的 直接减少确认的收入金额 若是在销售收入确认后发生的 应在实际发生时冲减当期的销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 调整方法与上述资产负债表日后的销售退回相同 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 会计处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 例题8 不符合商品销售收入确认条件 2011年6月10日 长江公司向A企业销售50件产品 每件售价1000元 不含税 增值税税率17 该产品单位成本为600元 假定长江公司在发货时已知A公司暂时资金周转困难 鉴于两公司长期的良好合作 6月12日 长江公司仍将商品发出 并开具了发票 2011年8月5日 因经营状况好转 A公司承诺近期付款 2011年10月4日 甲公司收到全部货款 要求 完成帐务处理 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 参考答案 1 2011年6月12日发出商品时借 发出商品30000 600 50 贷 库存商品30000同时确认应交增值税销项税额借 应收账款 A8500贷 应交税费 应交增值税 销 8500 1000 50 17 2 2011年8月5日在A公司承诺付款后确认收入借 应收账款 A50000贷 主营业务收入50000 1000 50 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 同时结转成本借 主营业务成本30000贷 发出商品30000 3 2011年10月4日收到全部货款借 银行存款58500贷 应收账款 A58500 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题9 托收承付 2011年6月10日 长江公司以托收承付方式向A企业销售50件产品 每件售价1000元 不含税 该产品单位成本为600元 6月12日 长江公司已经按合同发货 并垫付运杂费500元 该产品的增值税率为17 消费税率为8 城建税税率为7 教育费附加率为3 6月13日 长江公司向银行办妥托收承付手续 支付手续费800元 6月20日收到托收款项 要求 完成帐务处理 城建税 教育费附加仅计算消费税随征部分 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 1 6月12日发出商品借 发出商品30000 600 50 贷 库存商品30000 2 6月12日垫付运杂费借 应收账款 A500贷 银行存款500 3 6月13日支付托收手续费 借 财务费用800贷 银行存款800 4 6月13日办妥托收手续时确认收入借 应收账款 A58500贷 主营业务收入50000 1000 50 应交税费 应交增值税 销 8500 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 同时结转成本及营业税金 借 主营业务成本30000贷 发出商品30000借 营业税金及附加4400贷 应交税费 应交消费税4000 应交城建税280 应交教育费附加120 注 实际上应在月末计算城建税和教育费附加 连同应缴纳的增值税额一并计算 5 6月20日收到托收的货款 含运费 借 银行存款59000贷 应收账款 A59000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题10 以旧换新 熟悉 P公司系增值税一般纳税人企业 适用的增值税税率为17 2011年9月1日对其生产的某种型号的机器开展以旧换新业务 当日销售该种型号机器100台 销售单价为2000元 成本为1800元 台 收回的机器总计作价25000元作原材料处理 差额款项已通过银行结清 要求 完成帐务处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 借 原材料 旧机器25000银行存款209000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000同时结转销售成本借 主营业务成本180000贷 库存商品180000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题11 委托代销 熟悉 甲公司委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 每件成本为60元 合同约定丙公司应按每件100元对外销售 甲公司按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售100件 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元 增值税额为1700元 款项已经收到 甲公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票 假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生 不考虑其他因素 要求 完成帐务处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 甲公司账务处理如下 1 发出商品时 借 委托代销商品12000贷 库存商品12000 2 收到代销清单时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本6000贷 委托代销商品6000借 销售费用1000贷 应收账款1000 3 收到丙公司支付的货款时 借 银行存款10700贷 应收账款10700 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 丙公司账务处理如下 1 收到商品时 借 受托代销商品20000贷 受托代销商品款20000 2 对外销售时 借 银行存款11700贷 应付账款10000应交税费 增 销项 1700 3 收到增值税专用发票时 借 应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款1700借 受托代销商品款10000贷 受托代销商品10000 4 支付货款并计算代销手续费时 借 应付账款11700贷 银行存款10700主营业务收入1000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题12 售后回购 熟悉 H公司2011年7月1日向B公司销售甲商品100件 每件商品的售价为10万元 成本为7 5万元 货款及增值税已经收到存入银行 按照双方协议 H公司在发货2个月后加价10 回购原商品 B公司不得随意处置甲商品 2011年9月1日 H公司按照合同规定予以回购 货款及增值税已通过银行付讫 假设H公司和B公司适用的增值税税率均为17 要求 完成帐务处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 1 2011年7月1日销售商品时借 银行存款11700000贷 其他应付款10000000应交税费 应交增值税 销项税额 1700000借 发出商品7500000贷 库存商品7500000 2 2011年7月31日及8月31日摊销回购价高于原售价的差额 本例采用直线法摊销 如果货币时间价值重要则按实际利率法摊销 借 财务费用500000贷 其他应付款 10000000 10 2 500000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 3 2011年9月1日回购甲商品时借 其他应付款11000000应交税费 应交增值税 进项税额 1870000贷 银行存款12870000同时 借 库存商品7500000贷 发出商品750000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 实际利率法摊销 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题13 分期收款 熟悉 2007年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2000万元 分5次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为1560万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1600万元 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税额为340万元 并于当天收到增值税额340万元 要求 完成帐务处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 1 计算实际利率 根据本例的资料 甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元 依据公式 未来五年收款额的现值 现销方式下应收款项金额 求实际利率 2000 5 P A i 5 340 1600 340由插值法计算得 折现率 实际利率 为7 93 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 2 计算每期应摊销未实现融资收益 财务费用 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 3 会计处理1 2007年1月1日销售实现时 借 长期应收款20000000银行存款3400000贷 主营业务收入16000000应交税费 增 销项 3400000未实现融资收益4000000借 主营业务成本15600000贷 库存商品156000002 2007年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1268800贷 财务费用1268800 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 3 2008年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1052200贷 财务费用10522004 2009年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益818500贷 财务费用818500 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 5 2010年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益566200贷 财务费用5662006 2011年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益294300贷 财务费用294300 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题14 附退回条件销售 熟悉 甲公司1月1日向乙公司销售5000件商品 单位售价500元 单位成本为400元 开出的增值税专用发票上注明的价款为2500000元 税款为425000元 协议约定 乙公司于2月1日之前付款 并在6月30日前有权退还商品 商品目前已发出 但款项尚未收到 甲公司估计退货率约20 商品发出时纳税义务已经发生 实际退回时 增值税额允许冲减 6月30日实际退货800件 要求 1 完成甲公司帐务处理 2 若期初无法估计退货可能性时甲公司的处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 A 可以估计退货情形 1 发出商品时全额确认收入 借 应收账款2925000贷 主营业务收入2500000应交税费 增值税 销项 425000同时结转成本 借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000估计退回20 借 主营业务收入500000贷 主营业务成本400000其他应付款100000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 2 收到货款时借 银行存款2925000贷 应收账款2925000 3 6月30日实际退回800件 估计退回5000 20 1000件 借 库存商品320000 800 400 应交税费 增 销 68000 800 500 17 其他应付款80000 800 100 贷 银行存款468000借 主营业务成本80000 200 400 其他应付款20000 100000 80000 贷 主营业务收入100000 200 500 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting B 无法估计退货情形 1 发出商品时借 发出商品2000000贷 库存商品2000000借 应收账款425000贷 应交税费 增值税 销项 425000 2 收到货款时 借 银行存款2925000贷 应收账款425000预收账款2500000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 3 6月30日发生退货期满 退回800件退回商品借 库存商品320000 800 400 贷 发出商品320000结转收入和成本借 预收账款2500000应交税费 增 销 68000 800 500 17 贷 主营业务收入21000000 4200 500 银行存款468000 800 500 68000 借 主营业务成本1680000 4200 400 贷 发出商品1680000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题15 现金折扣 H公司2011年10月8日向P公司销售商品一批 其成本为40000元 增值税专用发票上注明的货款为50000元 增值税8500元 销售合同注明的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 在计算现金折扣时只计算货款 不包括增值税 2011年10月16日 H公司收到P公司的全部货款 要求 完成帐务处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 1 2011年10月8日销售商品借 应收账款 P公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500同时结转成本借 主营业务成本40000贷 库存商品40000 2 2011年10月16日收到货款及增值税借 银行存款57500财务费用1000贷 应收账款 P公司58500 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题16 销售折让 2011年11月5日 B公司销售一批商品 增值税专用发票注明的售价为10万元 增值税1 7万元 该批商品的成本为8万元 商品运达后 经购货方检验 发现其等级与合同规定不符 要求在价格上折扣10 经B公司派人复查 证实系仓库错发货所致 同意给予折让 假定已获得税务部门开具的索取折让证明单 并开具了红字增值税专用发票 要求 A 销售折让发生在2011年12月20日 B 销售折让发生在2012年1月3日 此时2008年财务报告尚未批准 了解 分别完成帐务处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 A 销售折让发生在2008年12月20日 销售商品时借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本800000贷 库存商品800000 给予买方10 的折让时借 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700贷 应收账款11700 收回商品销售款时借 银行存款105300贷 应收账款105300 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting B 销售折让发生在2009年1月3日 了解 销售商品时同A 给予买方10 的折让时借 以前年度损益调整10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700贷 应收账款11700借 应交税费 应交所得税 10000 25 2500贷 以前年度损益调整2500借 利润分配 未分配利润 10000 2500 7500贷 以前年度损益调整7500借 盈余公积 7500 10 750贷 利润分配 未分配利润750 收回商品销售款时同A 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题17 销售退回 M公司2008年12月2日销售商品一批 增值税专用发票上注明的货款为50万元 增值税8 5万元 该批商品的成本为36万元 合同规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 买方已于2008年12月11日支付货款及增值税 并享受了现金折扣1万元 假定2008年12月30日发生退货及退款 假定原销售业务已作了确认销售收入处理 要求 完成帐务处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 发生销售退回时 借 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000贷 银行存款575000财务费用10000同时冲减主营业务成本借 库存商品360000贷 主营业务成本360000 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 续例17 销售退回 了解 若销售退回的时间是在2009年1月19日 2008年年度财务报告尚未批准报出 假设企业适用的所得税税率为25 并按照税后利润的10 计提盈余公积 要求 完成帐务处理 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 调整销售收入借 以前年度损益调整490000应交税费 应交增值税 销项税额 85000贷 银行存款575000 调整销售成本借 库存商品360000贷 以前年度损益调整360000 调整所得税费用 490000 360000 25 32500借 应交税费 应交所得税32500贷 以前年度损益调整32500 商品销售收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润借 利润分配 未分配利润97500贷 以前年度损益调整97500 调整盈余公积借 盈余公积9750贷 利润分配 未分配利润9750 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 提供劳务收入的确认条件 同时满足 1 收入金额能够可靠地计量 双方应据实及时调整劳务合同收入金额 2 相关的经济利益很可能流入企业 根据接受劳务方的资信状况 以往经验 其他信息 相关政策等进行判断 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 配比原则 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 其中 3 交易的完工进度能够可靠地确定劳务收入一般应按照完工百分比法确认 劳务的完工程度的确定方法通常可用以下三种方法之一 A 测量法 此法是一种专业方法 一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后 按照一定的专业方法计算完工程度 B 劳务比率法 即根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算 如按照时间来确定完工比率 C 成本比率法 即根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 归纳 劳务收入确认条件的运用 配比原则 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 归纳 劳务收入确认条件的运用 续 配比原则 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 提供劳务收入的计量 一般情况下 对于交易结果能够可靠估计的劳务 同时满足确认的4个条件 应根据完工百分比确认收入 成本的金额 本期确认的收入 劳务总收入 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入 本期确认的费用 劳务总成本 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的费用 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 对于交易结果不能够可靠估计的劳务 不能同时满足确认的4个条件 应分别下列情况处理 1 己经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 2 己经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 3 己经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应当将己经发生的劳务成本计入当期损益 主营业务成本等 不确认提供劳务收入 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 会计处理 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 例题18 H公司主营对外提供劳务 2011年提供增值税应税劳务一项 合同总收入100万元 跨年度完工 完工后一次付款 2011年末已完成劳务成本36万元 其中20万元为人工费 16万元为其他费用 以存款支付 预计劳务总成本60万元 增值税率17 要求 完成帐务处理 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 参考答案 1 2011年发生劳务成本时 借 劳务成本360000贷 应付职工薪酬200000银行存款160000 2 2011年末确认收入应确认主营业务收入 100 36 60 60万元借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 增 销 102000结转成本 借 主营业务成本360000贷 劳务成本360000 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 续例18 若2011年末H公司无法估计未来还会发生的成本 但是预计已发生劳务成本均能得到补偿要求 完成帐务处理 参考答案 1 2011年发生劳务成本时同例题1 2 2011年末确认收入并结转成本借 应收账款421200贷 主营业务收入360000应交税费 增 销 61200借 主营业务成本360000贷 劳务成本360000 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 又续例18 若2011年末H公司无法估计未来还会发生的成本 且预计已发生劳务成本不能得到补偿要求 完成帐务处理 参考答案 1 2011年发生劳务成本时同例题1 2 2011年末不确认收入只结转成本借 主营业务成本360000贷 劳务成本360000 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 再续例18 若2011年末由专业测量师对工程进行测量的完工进度为50 要求 完成帐务处理 参考答案 1 2011年发生劳务成本时同例题1 2 2011年末确认收入 以测量师确认进度为准 借 应收账款585000贷 主营业务收入500000 1000000 50 应交税费 增 销 85000结转成本 借 主营业务成本300000 600000 50 贷 劳务成本300000 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 同时销售商品和提供劳务销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 建造合同收入建造合同 指为建造一项资产或者在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同 建造资产的造价在签订合同时就已经确定 资产的建设期较长 一般都跨越一个会计年度 所建造的资产体积大 造价高 建造合同一般为不可撤销的合同 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 建造合同分类通常情况下 企业应以所订立的单项合同为对象 分别计算和确认各单项合同的收入 费用和利润 但在某些情况下 为反映一项或一组合同的实质 需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并 固定造价合同 指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同 成本加成合同 指以合同约定或其他方式议定的成本为基础 加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 建造合同收入和费用的构成合同收入的组成合同中规定的初始收入因合同变更 索赔 奖励等形成的收入合同成本的组成合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的 与执行合同有关的直接费用和间接费用 合同收入应以收到或应收的的工程价款计量 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 直接费用 1 耗用的人工费用 2 耗用的材料费用 3 耗用的机械使用费 4 其他直接费用间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工 生产单位管理人员工资 资金 福利费 劳动保护费 固定资产折旧及修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 取暖费 水电费 办公费 差旅费 财产保险费 工程保修费 排污费等 注意 在计算合同成本时 期间费用不应包括在内 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 建造合同收入费用的确认与计量在确认和计量建造合同的收入和费用时 首先应当判断建造合同的结果是否能可靠预计 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时满足 1 合同总收入能够可靠地计量 2 与合同相关的经济利益很可能流入企业 3 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量 4 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时满足 1 与合同相关的经济利益很可能流入企业 2 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量 基本确认条件 做法同一般劳务收入 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting A 如果建造合同的结果能够可靠预计 应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用 本年合同收入 合同造价 完工百分比 以前年度累计已确认合同收入 本年合同毛利 合同造价 已发生合同成本 预计将发生的合同成本 累计完工进度 以前年度累计已确认合同毛利 本年合同费用 本年合同收入 本年合同毛利 以前年度预计损失准备 依次计算 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting B 如果建造合同的结果不能够可靠预计 应当分别下列情况处理 1 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认 合同成本在其发生的当期确认为合同费用 2 合同成本不可能收回的 在发生时立即确认为合同费用 不确认合同收入 合同预计总成本超过合同总收入的 应当将预计损失确认为当期费用 资产减值损失 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 建造合同核算 工程施工 科目 核算企业 建造承包商 实际发生的合同成本和合同毛利 工程施工 科目可按建造合同 分别 合同成本 间接费用 合同毛利 进行明细核算 1 企业执行建造合同发生相关费用时 计入 工程施工 合同成本 或 工程施工 间接费用 借方 2 月末 将 工程施工 间接费用 分配计入 工程施工 合同成本 借方 3 确认合同收入并结转成本时 按其差额 借记或贷记 工程施工 合同毛利 提供劳务收入 主讲人 严静IntermediateAccounting 4 合同完工时 应将 工程施工 科目余额与相关工程施工合同的 工程结算 科目对冲5 工程施工 科目期末借方余额 反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利 工程结算 科目 核算企业 建造承包商 根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额 工程结算 科目可按建造合同进行明细核算 1 企业向业主办理工程价款结算 按应结算的金额 借记 应收账款 贷记 工程结算 2 合同完工时 应将 工程结算 科目余额与相关工程施工合同的 工程施工 科目对冲 3 工程结算