第十章-商品课税制度

上海金融学院 第十章商品课税制度 上海金融学院 第一节商品课税概述第二节增值税第三节消费税第四节营业税第五节关税 本章主要内容 上海金融学院 一 商品课税的特点课税对象的普遍性计税依据的灵活性税率主要采用比例税率征收管理简便税收负担转嫁比较容易税收负担具有累退性和隐蔽性 第一节商品课税概述 上海金融学院 按征税范围分类 综合性商品税和选择性商品税按征税环节分类 单环节征税和多环节征税按计税方式分类 从价税和从量税按征税地点分类 国内商品税和国境商品税 商品课税的类型 上海金融学院 第二节增值税 一 增值税概述定义 指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税 二 增值税的特点增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税增值税课征方式采取普遍课征方式增值税税负比较稳定 合理计征方法采取价外计算办法 上海金融学院 增值税类型 以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志 将增值税划分为三类 如图表1 上海金融学院 四 我国现行的增值税制度纳税人 凡在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人 征税范围 在我国境内销售的货物 提供的加工 修理 修配劳务 以及进口的货物 上海金融学院 税率 分为三档 17 基本税率 13低税率和零税率 适用13 税率的有 粮食 食用植物油 自来水 暖气 热水 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农膜 国务院规定的其他货物 上海金融学院 应纳税额的计算 以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人 其应纳税额的计算不同 上海金融学院 小规模纳税人 工业和商业小规模纳税人销售额标准分别为50万元和80万元 年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人 自然人 继续按小规模纳税人纳税 而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税 上海金融学院 一般纳税人 应纳税额 销售额 增值税税率 进项税额 销项税额 进项税额 小规模纳税人 按照销售额和3 的征收率计算应纳税额 不得从进项税额中扣除 应纳税额 销售额 3 上海金融学院 销项税额 销项税额 销售额 税率公式中税率为13 或17 而销售额的确定是正确计算销项税额的关键主要内容包括 7 1 1销售额一般规定7 7 2售价明显偏低且无正当理由情况下 或者是纳税人发生了视同销售货物的行为 主管税务机关有权核定其销售额7 7 3特殊销售方式的销售额 上海金融学院 销售额一般规定 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用 手续费 基金 集资费 返还利润 违约金 延期付款利息 运输装卸费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外费用无论其会计制度如何核算 都应并入销售额计税但价外费用不包括以下费用 一 向购买方收取的销项税额 二 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 上海金融学院 销售额一般规定 三 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 四 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 五 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 上海金融学院 销售额一般规定 必须注意的是 第一 向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额 这是因为增值税为价外税 其计税依据是不含增值税的销售额 如果是含增值税销售额 需要进行换算 换算公式为 不含税 销售额 含税销售额 1 13 或17 第二 向购买方收取的价外费用应视为含税收入 在征税时换算成不含税收入再并入销售额 上海金融学院 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 分两类 一类是以票抵扣 即取得法定扣税凭证 并符合税法抵扣规定的进项税额另一类是计算抵扣 即没有取得法定扣税凭证 但符合税法抵扣政策 准予计算抵扣的进项税额 见图表7 上海金融学院 销售额的确定 计算公式 销项税额 销售额 税率例如 某企业为一般纳税人 本月该企业货物销售额为36万元 其销项税额 36 17 6 12某企业为一般纳税人 本月该企业货物含税销售收入为36万元 其销项税额 36 1 17 17 5 23 上海金融学院 混合销售与兼营销售 混合销售一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务 兼营销售增值税纳税人在销售货物和提供增值税应税劳务同时 还兼营非增值税应税劳务 税法规定 对于兼营销售 纳税人应分别核算货物销售额或应税劳务额和非应税劳务额 不分别核算或不能准确核算的 其非应税劳务应与货物销售或应税劳务一并征收增值税 上海金融学院 案例 A企业向B企业出售一台设备 并同时进行技术转让 设备款含税价820万元 设备生产原材料和零部件购入不含税价420万元 专有技术费300万元 专有技术辅导费为50万元 合计总价款为含税价1170万元 分别按照混合销售和兼营销售计算纳税额 上海金融学院 1 如果A企业将设备销售和技术转让 技术服务作为一个项目提供给B企业 应按混合销售计算 应纳增值税 1170 1 17 17 420 17 98 6 2 如果A企业将设备销售和技术转让 技术服务作为两个项目提供给B企业 应按兼营销售计算 应纳增值税 820 1 17 17 420 17 47 75应纳营业税 300 50 5 17 5合计纳税 47 75 17 5 65 25 上海金融学院 折扣销售与销售折扣 折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或劳务时 因购货数量较大等原因 给予购货方的价格优惠 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 上海金融学院 销售折扣销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时 为鼓励销货方及时还款 而给予购货方的一种折扣优待 税法规定 销售折扣的折扣额一般不能在销售额中扣除 上海金融学院 案例 某大型商场是增值税的一般纳税人 每件商品不含税价100元 每件商品发生的原材料按70元进项税额抵扣 为促销可采用买10送1 9折销售和反现10 三种方式 按购买10件商品1000元价格计算 问 三种销售方式的税收处理 上海金融学院 1 价格折扣 应纳增值税 1000 90 17 70 10 17 34 2 实物折扣 应纳增值税 1000 17 70 11 17 3 返利销售 应纳增值税 1000 17 70 10 17 51 上海金融学院 某涂料厂5月具体销售情况如下 1 向某建筑公司销售涂料20桶 取得收入2万元 内含铁桶销售收入 每只铁桶收取100元 2 本厂为了促销 实行八折让利销售一批涂料 原价为10万元 折扣后收入为8万元 但是该厂将原销售与折扣额分别开票处理 一般纳税人和小规模纳税人分别如何纳税 上海金融学院 第三节消费税 一 消费税概述二 消费税税率三 计税依据和应纳税额的计算四 出口应税消费品返 免 税五 消费税申报与缴纳六 关于金银首饰征收消费税的若干规定 上海金融学院 一 消费税概述 一 消费税概念消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 消费税的类型根据消费税征税范围的大小 一般可以将消费税分为三种类型 有限型消费税20种以下中间型消费税20 30种之间延伸型消费税100种以上 上海金融学院 一 消费税概述 二 消费税特点1 征税项目具有选择性 列举税目 14类应税消费品 2 征税环节具有单一性 列举的14类应税消费品中 除金银首饰 含镶嵌首饰 于1995年1月1日起 钻石及钻石饰品于2002年1月1日起 由生产 进口环节改在零售环节缴纳消费税外 其他应税消费品都是在生产销售 委托加工和进口环节一次性缴纳 以后的批发 零售环节不再缴纳 3 征收方法具有多样性 从量征收 从价征收 从量和从价相结合的方法征收 4 税收调节具有特殊性 5 消费税具有转嫁性 上海金融学院 一 消费税概述 三 消费税纳税义务人消费税的纳税人为 在中国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 四 征税范围列入消费税征税范围的消费品 大体可归为五类 2006年4月1日 对征收范围进行了调整 第一类 一些过度消费会对人身健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 焰火等 上海金融学院 一 消费税概述 第二类 奢侈品 如化妆品 贵重首饰 珠宝玉石等 第三类 高能耗及高档消费品 如摩托车 乘用车 高档手表 高尔夫球及球具 游艇等 第四类 不可再生和替代的稀缺资源消费品 如成品油 木制一次性筷子 实木地板 第五类 税基宽广 消费普遍 征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品 如汽车轮胎 上海金融学院 二 消费税税率 消费税的税率 有两种形式 比例税率和定额税率 考试时一般会做为已知条件给出 消费税税目 税率 税额 的调整 由国务院确定 地方无权调整 如果存在下列情况 应按适用税率中最高税率征税1 纳税人兼营不同税率的应税消费品 即生产销售两种税率以上的应税消费品时 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 2 纳税人将应税消费品与非应税消费品 以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 应根据组合产品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税 上海金融学院 1 烟1 甲类卷烟45 包括进口卷烟 白包卷烟 手工卷烟 指每大箱 五万支 销售价格在780元 含780元 以上的2 乙类卷烟40 3 雪茄烟40 包括各种规格 型号的雪茄烟4 烟丝30 包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟 2 酒及酒精1 粮食白酒 薯类白酒20 定额税率为0 5元 斤 500克 2 黄酒240元3 啤酒220元包括包装和散装的啤酒 4 其他酒10 5 酒精5 包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精 医药酒精 食用酒精 消费税税率 上海金融学院 3 化妆品30 包括成套化妆品4 护肤护发品 已取消 包括雪花膏 面油 花露水 头油 发乳 烫发水 染发精 洗面奶 磨砂膏 焗油膏 面膜 按摩膏 洗发水 护发素 浴液 发胶 摩丝及其他护肤护发品5 贵重首饰及珠宝玉石6 鞭炮 焰火15 包括各种鞭炮 焰火 上海金融学院 关于新增税目1 高尔夫球及球具税率为10 2 高档手表税率为20 3 游艇税率为10 4 木制一次性筷子税率为5 5 实木地板税率为5 上海金融学院 三 计税依据和应纳税额的计算 一 应纳税额的计算 见图表1 图表1 上海金融学院 消费税的纳税环节 某化妆品生产企业通过非独立核算门市部销售化妆品 每箱不含增值税售价1000元 合计销售500箱 增值税进项税额34000元 消费税税率30 增值税税率17 应纳增值税和消费税为 应纳消费税 1000 500 30 150000应纳增值税 1000 500 17 34000 51000 上海金融学院 如何该企业将非独立核算门市部改为独立核算门市部 卖给独立核算门市部的不含增值税出厂价为每箱800元 门市部再按1000元出售 应纳增值税和消费税为 应纳消费税 800 500 30 120000生产企业应纳增值税 800 500 17 34000 34000门市部应纳增值税 1000 500 17 800 500 17 17000 上海金融学院 原因分析 设立独立核算门市部后减少消费税30000元 但不影响增值税 主要原因是消费税在生产出厂环节一次性征税 上海金融学院 案例 卷烟 从价和从量征收消费税 某卷烟厂5月生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱 每标准箱不含增值税实际售价1 45万元 另外有50箱作为礼品赠送给协作单位 当月移送到本市非独立核算门市部200箱 门市部实际销售150箱 每箱含增值税售价1 872万元 国家不含增值税核定价1 55万元 增值税进项税为145万元 消费税比例税率45 定额税150元 箱 计算该卷烟厂应纳消费税和应纳增值税 上海金融学院 应纳消费税 0 015 1000 50 150 1 55 1000 50 1 872 1 17 150 45 858 375应纳增值税 1 45 1000 50 1 872 1 17 150 17 145 154 625 上海金融学院 案例2 一石化生产企业生产销售汽油1100吨 本企业下属的非独立核算的运输队领用汽油250吨 赞助兄弟单位10吨 其应纳税额是多少 应纳税额 1100 250 10 1388 0 2 377536某摩托车制造厂作为某摩托车越野赛的赞助厂家 无偿赠送比赛主办单位10辆摩托车 每辆市场售价为5 85万元 含增值税 计算摩托车厂赞助10辆摩托车应纳的消费税税额 应纳税额 5 85 1 17 10 10 5 万元 上海金融学院 第四节营业税 一 营业税概述营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其取得的营业额征收的一种税 属于流转税范畴 上海金融学院 二 营业税的特点1 课税对象广泛2 以营业额为征税对象3 平均税率较低4 实行行业差别比例税率 上海金融学院 三 我国现行营业税制度纳税人凡是在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 均为营业税的纳税义务人 征税范围具体税目有9个 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 娱乐业 上海金融学院 税率现行营业税实行差别比例税率 分为三个档次 即3 5 5 20 计税依据营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额 转让无形资产的收入额和销售不动产的销售额 上海金融学院 纳税期限 分别为5日 10日 15日或1个月 纳税地点 1 纳税人提供应税劳务 应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税 2 纳税人转让土地使用权 应向土地所在地主管税务机关申报纳税 转让其他无形资产的 应向其机构所在地主管税务机关申报纳税 3 纳税人销售不动产 应向不动产所在地主管税务机关申报纳税 上海金融学院 案例 某旅游公司5月组团到泰山旅游 共收取旅游费用30万元 旅游中由公司代旅客支付给其他单位的房费6万元 餐费7万元 交通费4万元 门票费2万元 其他费用1万元 另外该公司当月还组团到国外旅游 共取得收入80万元 到国外后由外国旅游公司接团 支付给该外国旅游公司50万元 计算该旅游公司5月应纳的营业税税额 应纳的营业税税额 30 6 7 4 2 1 5 80 50 5 2 上海金融学院 第五节关税 一 关税概述关税是对进出国境的货物或物品征收的一种税 包括进口关税 出口关税和过境税三种 关税通常指前两种 关税性质属于消费税 课征范围限于有选择的特定货物或物品 上海金融学院 二 关税的分类按照货物或物品的流向 可以分为进口税 出口税和过境税及进口附加税按照课征目的 可分为财政关税和保护关税按照计税标准 可分为从价关税 从量关税 复合关税 选择关税和滑动关税按照关税政策标准进行分类 可分为普通关税 优惠关税和加重关税 上海金融学院 三 关税的作用对经济的调节作用对改革开发和对外贸易的引导作用增加了国家的财政收入有利于稳定国内市场 促进出口贸易 上海金融学院 四 我国现行的关税制度纳税人 进出口货物以收发货人或其代理人为纳税人征税对象 进出过境的货物和物品税率 最惠国税率 协