第一章会计法律制度-第三节

第三节会计核算一 会计核算的总体要求 一 会计信息质量要求 8条 旧准则中称为会计核算的一般原则13条 1 可靠性 以实际发生交易或事项为依据进行确认 计量及报告 并且如实反映 2 有用性 与财务报告使用者的经济决策需要相关如 大批大量生产组织方式下 品种法订单生产组织方式下 分批法 3 可理解性 便于财务报告使用者理解使用 以一定假定为前提 即使用者具备一定的知识 4 可比性1 同一企业不同时期可比 同一企业相同交易采用相同的会计政策 不得随意变更 2 不同企业可比 不同企业相同交易采用相同的会计政策 5 实质重于形式 经济实质重于法律形式如 融资租赁方式租入的资产附有售后回购协议的商品销售6 重要性 重要的会计信息必须报出 次要的会计信息可以简化处理何为重要 如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此做出决策 反之可简化如 季度财务会计报告在附注中披露的详细信息相对于年报较为简单 7 谨慎性原则 不应高估资产或收益 低估负债或费用8 及时性 会计信息的收集 处理 确认 计量 传递要及时 二 会计资料的要求 1 会计凭证 会计帐簿 财务会计报告和其他会计资料 必须符合国家统一的会计制度的规定 会计资料 包括会计凭证 会计帐簿 会计报告等会计核算专业资料 2 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计帐簿及其他会计资料 不得提供虚假的财务报告 虚假会计资料 就是不真实 不完整的会计资料1 伪造会计凭证 无中生有 2 变造会计凭证 篡改事实 3 编制虚假财务报表 以虚假凭证或账簿 直接篡改 三 对会计电算化的要求1 实行会计电算化单位的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定 如利润表中净利润数据自动生成 不可赋予手工修改权限 2 用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求 二 会计核算的一般要求 一 核算内容 经济业务 对外 及经济事项 内部 1 款项和有价证券的收付2 财物的收发 增减和使用3 债权债务的发生和结算4 资本 基金的增减5 收入 支出 费用 成本的计算6 财务成果的计算和处理7 需要处理会计手续 进行会计核算的其他事项 二 会计处理方法1 会计核算中所采用的具体方法如 坏账损失的计提方法不同方法产生的固定资产计提折旧方法会计核算结果不同存货计价方法等2 变更规定 会计法 第十七条规定 各单位采用的会计处理方法 前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一的会计制度的规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 三 会计年度 为及时提供会计信息 1 会计年度 是以年度为单位进行会计核算的时间区间 是反映单位财务状况 核算经营成果的时间界限 以一年为一个会计期间称为会计年度 2 我国会计年度实行公历制 与计划及财政年度保持一致根据 会计法 的规定 我国以公历年度为会计年度 即以每年公历1月1日至12月31日止 为一个会计年度 美国会计年度 10月1日至9月30日 四 记帐本位币记帐本位币 是指用于日常登记帐簿和编制财务会计报告时表示计量的货币 1 一般 根据 会计法 规定 会计核算以人民币为记帐位币 2 特殊 会计法 规定 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币为记帐本位币 但是编制会计报表应当折算为人民币 五 会计记录文字1 会计纪录文字应当使用中文2 民族自治地方和在我国境内的外国组织会计记录可以同时使用另外一种文字 外国组织 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织另一种文字 民族文字或外国文字 六 会计凭证的规定 1 原始凭证1 概念 原始凭证是指 在经济业务发生时由经办人员直接取得或者填制 用以记录或者证明某项经济业务已经发生或完成情况 明确有关经济责任的一种原始书面证明 2 分类 按来源的渠道不同 分自制和外来原始凭证 按填制的手续不同 分一次 累计 汇总原始凭证 3 原始凭证的相关法律规定1 填制与取得 办理经纪业务事项的单位和个人 都必须填制或取得原始凭证并及时交送会计机构2 审核审核主体 会计机构 会计人员1 对不真实 不合法的原始凭证 有权不予受理 并向单位负责人报告 请求查明原因 追究有关当事人的责任 2 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充 3 原始凭证的错误更正 1 原始凭证内容不得涂改 涂改的原始凭证是无效凭证 2 内容错误 开具单位 重开或更正 并加盖单位印章 3 金额错误 不得更正 只能出具单位重开 4 开具单位对填制有误的凭证有重开或更正的法律义务 不得拒绝 2 记帐凭证1 概念 根据审核无误的原始凭证编制 确定会计分录 登记帐簿的凭证2 记账凭证的基本要求1 记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制2 作为依据的原始凭证及有关资料必须经过审核无误 3 所附原始凭证的特殊情况处理1 结账和更正错误的记账凭证可以不附2 一张原始凭证涉及多张记账凭证 同时用支票和现金采购物资 可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面 并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件 3 一张原始凭证所列支出由几个单位共同负担 应由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应共同承担的单位 如A B公司共用水电 水电费缴纳户为A公司职工给子女报销医药费涉及两个单位 七 会计账簿 依法建账 一 会计账簿的含义及分类1 会计账簿的定义 会计帐簿是由一定格式 相互联系的帐页组成 以会计凭证为依据 全面 系统地记录和反映一个单位经济业务的会计簿籍 2 依法建账法 除会计法律制度外还包括其他法律如 中华人民共和国税收征收管理法 等 从事生产经营的纳税人在领取营业执照15天内要设账 30日内办理税务登记 二 登记会计账簿1 根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿 2 按照记账规则登记会计账簿 包括 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记 会计账簿记录发生错误或隔页 缺号 跳行的 应当按照会计制度规定的方法更正 处理方法 如果发生跳行 隔页 应当将空行 空页划线注销 或者注明 此行空白 此页空白 字样 并由会计人员和会计机构负责人 会计主管人员 在更正处盖章 以明确责任等等 3 实行会计电算化的单位 其会计账簿的登记 更正 也应当符合国家统一的会计制度的规定 如下做法错误 将会计数据恢复到这之前的状态 4 禁止账外设账 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得私设账外账 补充 会计基础工作规范 对登记会计账簿的基本要求1 登记会计账簿时 应当将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 2 登记完毕后 要在记账凭证上签名或者盖章 并注明已经登帐的符号 表示已经记账 3 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当 不要写满格 一般应占格距的二分之一 4 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 不得使用圆珠笔 银行的复写账簿除外 或者铅笔书写 5 下列情况 可以用红色墨水记账 1 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 2 在不设借贷等栏的多栏式帐页中 登记减少数 如制造费用分配转出 3 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方面的 在余额栏内登记负数余额 如 本年利润总账余额贷方 4 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 6 各种账簿按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 如果发生跳行 隔页 应当将空行 空页划线注销 或者注明 此行空白 此页空白 字样 并由记账人员签名或者盖章 7 凡需要结出余额的账户 结出余额后 应当在 借或贷 等栏内写明 借 或者 贷 等字样 没有余额的账户 应当在 借或贷 等栏内写 平 字 并在余额栏内用 0 表示 8 每一账页登记完毕结转下页时 应当结出本页合计数及余额 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 承前页 字样 三 账目核对 注意内容 账实核对 会计账簿记录与实物 款项实有数 财产清查 现金日记账与现金库存数 银行日记账与银行对账单 账证核对 会计账簿记录与会计凭证 记账凭证及其所附的原始凭证 账账核对 总账各账户之间 期末借方余额等于贷方余额 总账与明细账之间 总账与日记账之间 会计机构的财产物资明细账与保管 使用部门的有关财产物资明细账之间 单纯账面数字的核对 账表核对 会计账簿与会计报表 八 财务会计报告 一 财务会计报告的构成财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 根据 会计法 和 企业财务会计报告条例 的规定 财务会计报告由财务报表 附注和财务情况说明书组成 1 财务报表财务报表主要包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 资产负债表主要反映公司 企业在某一特定日期的财务状况 利润表主要反映公司 企业在一定会计期间的经营业绩 即利润和亏损情况 现金流量表主要反映公司 企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况 所有者权益变动表反映企业一定会计期间构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况 新增 外部及内部变动 财务报表的分类1 按编制期间不同中期财务会计表 月报 季报 半年报 至少包括资产负债表 利润表 现金流量表和附注 年度财务会计表2 按编报主体的不同个别财务报表 一个会计主体合并财务报表 多个会计主体 母子公司组成的企业集团 2 财务报表附注会计报表附注是对会计报表的补充说明 也是财务会计报告的重要组成部分 会计报表附注主要包括两项内容 一是对会计报表各要素的补充说明 二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明 如会计政策的选择 固定资产折旧方法会计估计的假设及依据 如应收账款采用备抵法估计的坏账比率 3 财务情况说明书 可理解性 财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务 成本等情况进行分析总结的书面文字报告 也是财务会计报告的重要组成部分 二 财务会计报告的编制1 财务会计报告的编制依据 各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 保证会计信息的可靠性 2 财务会计报告的编制要求 提供对象 提供期限应当符合法定要求 1 财务会计报告的编制要求 企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易和事项 按照 企业会计准则 基本准则 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量 在此基础上编制财务报表 如 固定资产 计提折旧 收入的确认条件等等 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 保证财务报表信息的可比性 性质或功能不同的项目 应当在财务报表中单独列报 但不具有重要性的项目除外 如存货与固定资产分别单独列报 货币资金 存货合并列报 财务报表中的资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额一般不得相互抵销 如企业欠客户的应付款项不得与其他客户欠本企业的应收款项相抵 否则掩盖了交易实质 当期财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 提高可比性 2 财务会计报告的提供对象 各单位的财务会计报告应当按照规定的对象 向本单位本单位的有关财务关系人 如投资者 债权人 政府有关管理部门 如财政部门 税务部门 等提供 以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况 据此作出相关决策 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告 其编制依据应当一致 3 财务会计报告的提供期限 财务会计报告分为年度 半年度 季度和月度财务会计报告 企业会计准则规定 企业至少应当按年编制财务报表 三 财务会计报告的注册会计师审计凡是法律 行政法规规定会计报表 会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位 在提供财务会计报告时 需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告 随同财务会计报告一并提供 四 财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体 中华人民共和国会计法 规定 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 九 财产清查1 财产清查制度是通过定期或不定期 全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金 银行存款 债权债务进行清查核实的一种制度 2 年度报告前 必须进行财产清查 并对清查不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行处理 十 会计档案管理1 会计档案的范围 1 会计凭证类 2 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片账 辅助账簿 其他会计账簿 3 财务报告类 4 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 应当保存的会计核算专业资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 不属于 财务预算 计划 制度等文件材料属文书档案 2 会计档案的归档 移交及后续管理1 归档会计部门负责整理装订归档 当年形成的会计档案在会计年度终了后 可暂由会计部门保管1年 2 移交 一般 会计机构保管期满后 编制移交清册移交单位的档案管理机构统一管理 特殊 若本单位未设档案管理机构 则有会计机构指点专人管理 但出纳不得兼任 3 拆封整理原则上应当保持原卷册的封装 个别需要拆封重新整理的 档案管理部门应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理 4 借阅原则上单位会计档案不得借出 如有特殊需要 经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件 3 保管的期限 会计档案保管期限分为永久和定期两类 定期保管期限分为3年 5年 10年 15年和25年五类 保管期限从会计年度终了后第一天算起 三个永久 年度财务报告 决算 会计档案保管清册 会计档案销毁请册 现金日记账和银行存款日记账保管25年 其余凭证 账是15年 银行存款余额调节表 银行对账单5年 月 季报3年 了解 5 会计档案的销毁销毁的基本程序和要求 1 编制会计档案的销毁清册单位档案管理部门会同会计部门提出销毁意见 编制销毁清册 单位负责人要在会计档案的销毁清册上签署意见2 专人负责监销单位 档案机构和会计机构共同国家机关 由同级财政 审计部门派人监销各级财政部门 由同级审计部门派人监销 3 不得销毁的会计档案 会计档案中保管期满但未结清的债权 债务原始凭证及其它未了事项的原始凭证 不得销毁 正在项目建设期间的建设单位 其保管期满的会计档案不得销毁 本节例题 一 单选1 会计法 要求 作为记账凭证编制依据的必须是 的原始凭证和有关资料A 经办人签字B 领导认可C 金额无误D 经过审核2 对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证是指 A 原始凭证B 记账凭证C 销货凭证D 购货凭证 3 反映公司 企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是 A 资产负债表B 利润表C 现金流量表D 股东权益增减变动表4 根据 会计法 的规定 单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中 正确的是 A 签名B 盖章C 签名或盖章D 签名并盖章 5 根据 会计档案管理办法 的规定 会计档案保管期限分为永久和定期两类 定期保管的会计档案 其最长期限是 A 5年B 10年C 15年D 25年6 下列各项中 不属于会计档案的是 A 会计凭证B 会计账薄C 财务会计报告D 单位营业执照 7 下列各项中 不属于会计档案的是 A 会计档案移交清册B 会计档案保管清册C 财务会计报告D 年度工作计划8 根据 会计档案管理办法 的规定 企业会计档案销毁清册的保管期限是 A 3年B 5年C 15年D 永久 二 多选题1 各单位要依法设置以下账簿 A 总账和日记账B 担保备查簿C 明细账D 应收款项备查簿2 根据 会计法 和 企业财务会计报告条例 的规定 下列各项中 属于财务会计报告组成部分的有 A 会计报表B 会计报表附注C 财务情况说明书D 注册会计师出具的审计报告 3 下列各项中 属于企业会计报表的有 A 资产负债表B 利润表C 现金流量表D 年度生产计划表4 下列各项中 属于企业年度财务会计报告组成部分的有 A 会计凭证B 会计报表C 会计报表附注D 财务情况说明书 5 根据国家统一的会计制度的规定 单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章 下列各项中 应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有 A 单位负责人B 总会计师C 会计机构负责人D 单位内部审计人员6 下列各项中 属于财产清查对象的有 A 财产物资B 库存现金C 银行存款D 债权债务 7 下列关于会计档案的表述中 符合 会计档案管理办法 规定的有 A 单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询B 单位会计档案销毁