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第8章财产清查 第一节财产清查概述 一 财产清查的含义 对企业单位的各项财产物资 货币资金及债权债务进行盘点和核对 以查明各项财产物资 货币资金及债权债务的实存数 并与账面数进行对比 从而确证账实是否相符的一种专门方法 二 造成账实不符的原因 在财产物资的收 发和保管过程中发生自然损溢而产生数量或质量上的变化 造成账实不符 在管理和核算方面由于手续不健全或制度不严密而发生的错收 错付等情况 造成账实不符 由于计量 检验不准确导致多收多付或少收少付等情况 造成账实不符 由于管理不善或责任者的过失所造成的毁损 短缺 漏记 重记和计算不准确等情况 造成账实不符 由于不法分子营私舞弊 贪污盗窃等行为的存在而造成账实不符 结算过程中 由于未达账项的存在而造成的账实不符 三 财产清查的意义 保证会计核算资料真实可靠 促进企业改善管理 保证财产安全完整四 财产清查的种类 五 财产清查前的准备工作 组织准备 组建清查组织 制定清查计划 实施财产清查 作出清查总结 物资及业务上准备 会计部门和人员的准备 财产物资保管部门和人员的准备 财产清查小组工作人员的准备 第二节财产清查的内容与方法 一 货币资金的清查1 库存现金的清查 清查方法 实地盘点法 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 2 银行存款的清查 清查方法 日记账与银行 对账单 核对 清查手续 编制 银行存款余额调节表 未达账项 对于同一项业务 企业与银行之间一方已登记入账 另一方因无有关结算凭证而尚未记账 B 未达账项的四种情况 银行存款余额调节表 的编制方法 二 实物财产的清查实物财产账面结存的盘存制度 永续盘存制 实地盘存制 1 含义 又称账面盘存制 通过设置明细账 逐笔登记其收入数和发出数 随时可结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法 1 永续盘存制 2 永续盘存制下期末存货数量及成本的确定A 存货数量的确定 通过账簿记录计算求得B 存货成本的确定 根据存货价格的具体情况确定 如果各批存货价格一致 期末存货成本 存货单位成本 存货数量 如果各批存货价格不一致 3 发出存货计价方法 先进先出法A 先进先出法的基本含义 假设先入库的存货先耗用或销售 先耗用或销售的存货单价按先入库存货的单价计算 B 先进先出法下发出存货成本计算方法举例 资料 某种材料月初余额4000千克 单价1 50元 本月购入1000千克 单价1 35元 本月发出2000千克 则发出材料成本 1 50元 2000 3000元 C 先进先出法下期末存货成本计算方法举例 资料 某种材料月初余额4000千克 单价1 50元 本月购入1000千克 单价1 35元 本月发出2000千克 则 发出材料成本 1 50元 2000 3000元期末材料成本 6000元 1350 3000元 4350元 加权平均法A 加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价 以加权平均单价计算本月发出存货的成本 资料 某种材料月初余额4000千克 单价1 50元 本月购入1000千克 单价1 35元 本月发出2000千克 则 材料加权平均单价 6000元 1350元 4000 1000 1 47元 B 加权平均法下发出存货成本计算方法举例 资料 某种材料月初余额4000千克 单价1 50元 本月购入1000千克 单价1 35元 本月发出2000千克 则 发出材料成本 1 47元 2000 2940元 C 加权平均法下期末存货成本计算方法举例 资料 某种材料月初余额4000千克 单价1 50元 本月购入1000千克 单价1 35元 本月发出2000千克 发出材料成本 1 47元 2000 2940元期末材料成本 6000元 1350 2940 4410元 个别计价法 按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本确定成本 4 永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点 便于随时掌握财产的占用情况及其动态 有利于加强财产管理 有利于实施会计监督 缺点 分类核算工作量较大 需要较多的人力和费用 适用范围 为大多数企业所采用 2 实地盘存制 1 实地盘存制的含义 设置存货明细账 平时只登记收入数 不登记发出数 会计期末通过实地盘点确定实际盘存数 2 实地盘存制下发出存货 期末结存数量与成本的计算 期末存货数量 通过实地盘点确定 发出存货成本 根据企业发出存货计价方法计算确定 期末存货成本 可根据发出存货成本方法等计算确定 举例 某种材料月初余额4000千克 单价1 50元 本月购入两批 每批1000千克 单价分别为1 35元 1 65元 月末时经盘点确认结存数量为1500千克 轧计出发出数量为4500千克 例如采用先进先出法时 本月发出该材料成本 1 50 4000 1 35 500 6675元本月该材料结存成本 6000 1350 1650 6675 2325元 后入库材料成本 注意 6675元 这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的 并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户 并作为增加数记入了有关成本费用账户 但该数字中极有可能存在非正常因素 3 实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点 核算手续简单 工作量小 缺点 无法根据账面记录随时了解存货的发出和结存情况 不便于对存货进行日常的管理和控制 适用范围 存货品种规格繁多且价值较低的企业 尤其适用于自然损耗大 数量不易准确确定的存货 4 实物财产的清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 5 清查手续 应填写 实物盘存单 和 实存账存对比表 实存账存对比表 是重要的原始凭证 三 往来款项的清查1 清查方法 询证核对法2 清查手续 应填写 往来款项对账单 第三节财产清查结果的处理 一 财产清查结果处理的基本步骤1 财产清查结果的基本含义 2 步骤 核准数字 包括金额和数量 查明原因 调整账簿记录做到账实相符 报请批准 进行批准后的账务处理 二 财产清查结果的处理1 账户设置 2 库存现金清查结果的处理1 账户设置2 账务处理 例4 例5 例6 3 实物资产清查结果的处理 1 实物资产 流动资产 固定资产 2 存货清查结果的处理 3 固定资产清查结果的账务处理1 账户设置2 账务处理 例7 4 往来款项清查结果的账务处理1 应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容 坏账损失 账户设置 坏账准备 账户 账务处理 例9 例10 关于坏账准备各年提取数计算方法的说明基本计算公式 应收账款 账户余额 坏账准备提取比例 坏账准备 账户余额 结果为正数时 说明坏账准备金余额不足应补提 例9 20 9年 4400000 5 200000 22000 42000元 补