会计理论专题论文.doc

南京财经大学会计理论专题课程论文南京财经大学会计理论专题课程论文论文题目：CF的制定目标与国际会计协调化班 级： 会计（077） 姓 名： 单双双 学 号： 2110807302 提交日期： 2010年11月15日 CF的制定目标与国际会计协调化摘要：财务会计概念框架（以下简称CF）在一个国家的会计标准体系中占有举足轻重的地位，它是以财务会计基本假设和基本假定为前提，以目标为导向的概念体系。由于CF的制定目标对于国际会计协调化具有重要的意义，因此，各国在制定CF时，应当考虑目标对于CF的 影响 。在确定CF的目标时，应从本国实际出发，同时也要兼顾前瞻性。关键词：CF 制定目标 国际会计协调化 一、引言CF（Financial Accounting Concepts Framework）的研究最早源于美国。如果说会计准则是解决会计实务具体问题的规范，那么CF则是制定这些准则的内在指导思想，以保证会计准则体系的前后协调一致。从这一程度上讲，我们又可认为CF是以财务会计基本假设和基本假定为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联，协调一致的概念体系，因此，纵观各国以及国际会计准则委员会（IASB）的类似文献，CF一般由制定目标，会计质量特征，财务报表的要素，确认计量等五个部份构成。在这五个部份中，CF的制定目标或者说，财务报告的目标具有重要的意义。财务报告的目标主要有两种：受托责任观和决策有用观。以何种财务报告作为制定目标，将会直接影响到会计信息质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面 内容 的定义和界定，从而影响到会计准则的制定，最终对国际会计协调化产生影响。国际会计协调化是指通过对会计实务的变动程度加以限定从而增加其可比性的过程（Christopher Nobes、Robert Parker,2000）。如果各国或有关国际组织在CF制定目标上达不成一致的看法，那么将会对国际会计协调进程产生负面影响，甚至成为国际协调的障碍。二、CF的目标与分类 CF可以分成三大类，以受委托责任为目标的CF、以决策有用观为目标的CF和以受委托责任与决策有用并提为目标的CF。在以受委托责任与决策有用并提为目标的CF中又存在着谁主谁次的区别。 目前 ，以美国、英国、澳大利亚、加拿大等国和IASC的CF目标进行比较的话，可以明显看出这里的区别。美国FASB将CF的目标定为向投资人、债权人和其它类似信息使用者提供有助于 经济 决策的信息，这是受特鲁伯罗德报告“财务报表的目标”影响的。这份报告是由美国注册会计师协会发表的。该报告虽然提出十二项目标，但其实是以一个目标决策有用性为主，其它虽名为目标，实为对该目标按美国注册会计师协会提出的四个问题分层次进行的补充说明。该报告提出的基本目标即为决策有用性用于做出决策。CF在一个国家的会计标准体系中占有举足轻重的地位，是因为CF可以评估并据以修订既有的会计准则；可以指导会计准则制定机构 发展 新的会计准则；在缺少会计准则的领域内起到基本的规范作用。因此，如何确定CF的目标，将直接影响到一个国家会计准则的制定，从而对国际会计协调产生影响。现在各国都致力于会计准则趋同的研究，如果在CF目标这个根本的问题上达不成一致的看法，将会成为国际会计协调进程中的障碍。由于IASC在国际会计协调进程中的地位极为特殊，如果IASC在CF的目标界定问题上存在不当之处，那对于国际会计协调进程的影响将是难以估量的。国际会计协调目标受CF目标影响，而CF目标又取决财务报告目标，那么，不同的财务报告目标又有何区别呢？在受托责任观中，实际是以收入费用法来定义会计要素。在收入费用法下，把收益表、收入确认原则、收入计量原则放在第一位，而将资产、负债的定义确认、计量作为收入和费用的“副产品”。在决策有用观中，实际是以资产负债法来定义会计要素。在资产负债法下，刚好与收入费用法相反。它是把资产和负债的定义、确认和计量放在首位，而把收入的定义、确认和计量视为资产和负债的“副产品”。在受托责任观下，以已实现的资产回报率作为判断管理层是否履行受托责任的标准，从而使财务报告成为判断的可靠基础，并且暗含真实与公允的概念。在决策有用观下，会计是为投资者做出投资决策是否买、卖或持有 金融 证券提供信息，强调会计信息的相关性，强调未来现金流量对企业价值的影响。从这一程度上讲，决策有用观是从经济学角度来判断企业价值的。从目前来看，决策有用观主要以美国为代表的盎格鲁萨克逊模式的国家所采用，受托责任观主要为大陆模式的国家所采用。不同的CF目标影响着各国会计协调目标，那么，在各国会计准则趋同的大形势下，CF的目标应如何确立才会更好地推进国际会计协调进程呢？本文将从以下几个方面来进行探讨。三、关于不同财务会计概念框架目标内涵的比较首先决策有用观与受托责任观的实质。财务报告目标的定位从受托责任观转变为决策有用观，与资本市场的发展是密不可分的。从受托责任概念内涵的变迁过程看，最初的受托责任是一一对应的，体现中世纪庄园管家对主人交付财产的管理；随后受托责任演变为职业经理对资源投入者交付资源的保值和增值责任，此时，受托责任依然存在着明确的、数额确定的委托方，这保证了委托方和受托方之间私人契约的可行性；以后，资本市场的高度发展、企业规模的扩大使得所有权和经营权的高度分离，所有权细分的结果造成了每个所有者所拥有的所有权份额只占很小的一部份，此时企业提供的会计信息作为评价企业管理当局受托责任履行情况的作用已经降低，更重要的体现为一种决策效用。小股东往往将追求定期的股利收益放在第一位，一旦他们不能够获得预期的股利收益，他们往往采取“用脚投票”的方式，而不希冀撤换、控制或监督管理当局。目前，100%的市场经济环境是不存在的，目前市场经济亦是上述两种类型的市场经济的有机结合。况且，各国资本市场的发展程度不尽相同。因此，本文认为，绝对地将财务报告目标定位为受托责任观或决策有用观都是不恰当的。尤其作为在国际会计协调过程中处于特殊位置的IASB，如果将CF的目标单一定位为决策有用观，其弊端是显而易见的。其实，受托责任观和决策有用观并不相互排斥，而是可以相互融合的。其次,经济学与财务会计理论的区别。 “决策有用观”是从经济学的角度来判断企业价值的，强调使用未来现金流量概念。财务会计与经济学在计量上最大区别就是：前者反映成本，后者要求反映企业的价值。许多评论家也认为美国和IASB的CF的最大问题是在确认与计量项目上的失败。FASB自己也承认，在它的CF下，财务预算报表不能成为经济学意义上判断受托责任的标准，因为一个实体的经济价值是管理层行为与经济环境的综合产物。不确定性对会计产生重大影响。最后，国际资本市场目的假设。决定IASB的CF是否成为障碍或基础的关键在于国际资本市场的目的是什么，是为了提高国际资本市场信息的有效性，还是为了提高公司管理层的受托责任水平？经验证明，后者才是国际资本市场的真正目的。因此，国际资本市场并不需要美国和IASB资产负债会计模式下的CF，他们的CF只是以想当然的协调目标帮助投资者预测非盎格鲁萨克逊公司的现金流量和股票价值作为编制基础。事实上，自IASB实行可比性方案后，IASB所制定的许多国际会计准则已转向传统方法的运用，并且把重点放在了受托责任上。CF具有很重要的地位和作用，它虽然不是强制实施的，但却是“准则中的准则”。可是，花大量的人力物力制定出来后，却又很少应用于准则的制定，就连FASB的CF至今也很少应用于实际准则的制定，甚至有时还会出现相左的情况。四、结论本文在比较不同CF目标的基础上，认为各国在制定CF时，应当考虑目标对于CF的影响。在确定CF的目标时，应从本国实际出发，同时也要兼顾前瞻性。如果只从本国实际出发，势必会影响到国际会计协调化进程；可是只注重前瞻性，又会出现类似于美国的问题，使得CF成为一种昂贵而又不实用的摆设。特别对于IASB而言，尤其要注意CF目标对于国际会计协调化进程的影响。本文认为，受托责任观与决策有用观是随着经济的发展而逐渐演变的，它们无所谓孰优孰劣，但决策有用是受托责任的目的，受托责任是决策有用的基础，两种观念已出现融合的趋势，有时人们在利用会计报告时，已无法区分到底是出于受托责任还是决策有用，因此，在制定CF的目标时，应注意这种趋势，从而更合理地制定会计准则，推动国际会计协调化进程的发展。1葛家澍.关于美国财务会计概念公告的若干问题J.广州大学学报:社会科学版, 2008(6).2葛家澍.论美国的会计概念框架与我国的基本会计准则J.厦门大学学报, 2006(4). 3葛家澍.关于财务会计概念框架的几个问题J.中国农业会计, 2006(7).4张卫国.国际会计准则理事会概念框架项目进展情况C. 2008年国际财务报告准则大会专辑.北京:中国财政经济出版社, 2008.5关于构建我国财务会计概念框架的设想.山西科技.2006年03期.6 (英)诺比斯、帕克.潘琰主译.比较国际会计.东北财经大学出版.2002.7Harry I.Wolk,Mixhael G.Tearney and James l.Dodd. Accounting The ory-A Conceptual and Institutiona