试论会计方法的选择和应用.docx

试论会计方法的选择和应用安徽财贸学院刘锦妹一 、会计核算的可比性和一致性原则“企业会计准则”明确规定 ,企业会计核算应遵循可比性和一致性原则 。可比性原则是指“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 ,会计指标应当口径一致 、相互可比 。”这一原则要求不同企业之间 ,特别是同一 行业的不同企业之间 ,应当按照统一规定的相同的会计处理方法和程序对相同的会计核算事项或指标进行处理或反映 ,以使会计报表的编制基础及其指标体系保持一致 ,会计信息能够相互比较 ;一致性原则是指“会计处理方法前后各期应当一致 ,不得随意变更”。这一原则要求同一企业在不同的会计期间采用相同的会计 处理方法和程序 ,以使得会计信息在前后各期具有可比性 ,借以评价该企业财务状况或经营成果的变动趋势和发展方向 。二 、会计处理方法的可选择性理论上 ,会计的可比性和一致性原则无疑要求各个企业以及企业前后各期都必须采用同一的会计处理方法 ,但由于有多种方法的存在 ,致使所选择的方法不可能达到完全一致 ,它受到有关因素的影响和制约 。1 、不同企业的自身特点对会计处理方法的选择有着直接的影响 。不同所有制 、不同经济模式 、不同行业 、 不同规模的企业有着各自不同的会计特点 。对国有企业 ,国家可以以管理者和所有者双重身份对其会计工作作出规定 ,而对非国有企业国家只能以管理者身份作出规范 ;国内企业与外商投资企业 ,由于有关这两类企业 的经济法规和税收法规尚未完全统一 ,存在较大差别 ,必然影响到方法的一致性 ; 公司企业受“公司法”的约束 ,其会计处理与非公司企业不可避免地要存在一些差别 ;大型企业与中小型企业在会计信息的质量要求上使 NPV (i) = 0 的任意一个正解 i,然后检验是否满足 (4) 式 。满足该条件 ,则为纯投资 ,求出的 i就是 IRR 值 ,反之 ,则为混合投资 ,现金流量本身不存在 IRR 。4 、IRR指标为了给混合投资找出一个近似于 IRR 的指标 ,需对现金流量中“超回收”部分进行外部处理 , IRR指标也 就应运而生 。我们知道 ,混合投资现金流量在资金回收过程中 ,必存在 :tFt (i) = ( CI - CO) j (1 + i) t - j 0t 1 ,2 ,3 ,n - 1(6)j = 1在求解 NPV (i) = 0 过程中所隐含的将这些超回收投资 Ft (i) 也按利率 i增值的假定是不合适的 ,因为资金在项目外部收益水平不可能与该项目本身收益水平一致 。为了改变“超回收”的不合适增值 ,我们采用一个 外部利率对此进行增值 。这个外部利率必须在考虑投资机会 、风险程度及货币成本基础上反映出资金最基本 的收益水平 ,鉴于此 ,我们可以用基准收益率 (ic ) 来代替它 。这时求出的 i就称为 IRR。ic 在很大程度上反映了投资收益平均水平 ,因此利用它来对 Ft (i) 0 部分进行增值是比较合理的 ,从而尽可能减少外部对 IRR的影响 ,确保 IRR 指标的合理性 。如前所述的油泵问题 ,设定 ic = 20 % ,可得 IRR= 4. 2 % ic ,NPV (ic ) = - 176 美元 ic ,NPV (ic ) = 135 美元 0 ,说明安装大油泵的方案经济上是合理的 。混合投资问题的 IRR指标与纯投资 IRR 指标很相似 。IRR在求解时 ,假定对 Ft 0 部分以 ic 为利率进行 再投资增值 ,确保了 IRR合理性和唯一性 。IRR相对地反映了项目收益对占用资金的回收能力 ,并且评价结 论与 NPV 指标完全一致 ,因此可将 IRR归为 IRR 一类指标 ,从而弥补 IRR 指标的不足 。47 技术经济第 3 期 ( 总第 147 期)2000 年有所区别 ;不同行业的企业在方法的选择上受经营方式 、经营特点 、经营环境等的影响 ,现实的复杂性要求各个企业根据自身的特点灵活选择自己适用的会计处理方法 ,使会计核算更切合实际 ,提供的会计信息更真实 可靠 。2 、企业会计核算和管理制度对会计处理方法的选择有着一定的要求 。根据现代化科学管理的要求 ,每个 企业都应建立一套系统完整的会计核算 、财务管理等制度 ,确立适应企业特点和管理要求的会计处理方法 ,如对存货采用哪种方法进行计价 ,不仅与企业实行的存货盘存制度密切相关 ,而且取决于企业对发出或销售存 货的成本是按月结转或反映还是按日 、按次结转或反映 ,取决于企业对存货的计划 、控制与管理以及对成本核算的要求 ;对固定资产大修理费用的处理是采用待摊办法或是预提办法 ,则取决于企业建立的固定资产核算制度和对固定资产的管理要求等 。管理上要求会计核算能够提供准确 、及时和对企业有利的核算资料 ,但会 计技术力量的强弱 、会计方法的可操作性及其难易繁简程度等实际情况往往制约着企业对方法的选择 。有些方法比较复杂 ,但却能得到准确 、重要的信息 ,有些方法比较简单 ,但计算结果不够细致 ,如债券溢价 、折价的摊销方法有实际利率法和直线法两种 ,如果二者计算结果差异不大 ,或者绝对额较小 ,对本期收益影响甚微 ,就可以采用直线法以简便核算手续 ,更何况债券溢价和折价并不一定由于名义利率与市场利率的差异所致 ,这也是从当前会计电算化在企业的普及程度以及会计人员素质的实际情况出发 。3 、其它有关会计原则与会计处理方法的选择有着密切的关系 。当企业采用的会计处理方法不能适应新 形势 、新情况的需要 ,不能对出现的新问题进行正确地处理 ,不能公允地反映企业的财务状况 、经营成果 ,或不能对企业的经济利益产生有利的影响时 ,就可能会导致会计方法的变化和会计方法执行的变更 ,以便更好地体现除可比性和一致性原则以外的其它原则 ,从而使会计原则得到全面和有效地贯彻执行 。以上方法的改 变 ,至少满足了三个方面的原则要求 :一是满足了真实性原则的要求 ,方法的变更使得会计提供的信息更加真实可靠 ;二是满足了权责发生制和配比原则的要求 ,它使收入与其相关的成本费用更加密切地得以配合 ;三是满足了谨慎原则的要求 ,它使企业对可能发生的损失或费用加以合理地估计 ,以求得经营上的稳健 。会计上 有时在不影响准确 、及时提供会计信息的基础上 ,适当地对会计核算手续加以简化 ,如上述对债券溢价和折价采用直线法摊销等 ,这正是重要性原则在会计核算中的具体体现 。会计处理方法的选择和变更 ,势必导致其与会计信息的可比性和会计方法的一致性相背离 ,但是并不能 否认 ,正是其它会计原则与可比性 、一致性原则共同构成了会计核算的原则体系 ,它们不是孤立存在的 ,而是相互依存 、相互贯穿 、相互融合 、共同作用的一个整体 。不能为了会计信息的可比性而排斥其它会计原则的贯彻执行 ,一致性也并不意味着会计方法就绝对不能改变 ,何况会计原则 、制度本身也是处在不断地修订 、完善 当中 ,在不断发展变化的市场经济形势下 ,可比性和一致性应是建立在不断完善意义上的可比 、一致 。三 、正确处理会计方法的可选择性与会计的可比性 、一致性原则的关系1 、减少会计处理方法的可选择性 。只有对任何会计事项只确定一种会计处理方法 ,这样才能从根本上解决会计信息的可比性和会计方法的一致性问题 。但如上所述 ,现实中由于经济活动的多样性和复杂性 ,很多 会计事项都有不只一种方法可供处理 。为了达到可比性和一致性的原则要求 ,可以对这些具有多种会计处理方法的会计事项确定一种作为标准方法 (或称为基本方法) ,尤其是对那些不影响会计信息质量 ,可以以某一 种方法进行会计处理的事项 ,尽量不要规定有另外的方法 ,如对固定资产较大修理费用的处理只规定用待摊或预提 ,特别对那些根据信息使用者的需要必须要统一的 ,应规定只用一种方法 ;在确有必要的情况下 ,可以规定另一种作为可供选择的备选方法 ;在特殊情况下 ,也可以有几种备选方法同时存在 ,其中也要确立一种最 主要的备选方法 ,但应力求少数 ,并规定非特殊情况下不得随意采用 ,以免产生混乱 。这样做到了主次分明 ,方法选择方向明确 。2 、对不同的对象应作出不同的规定 。如前所述 ,不同的企业各有其经营上的特点 ,在会计上有许多共性 ,也存在不少个性 ,如果强求一律 ,在会计处理方法的选择上整齐划一 ,势必影响到会计核算的可操作性 ,影响 会计信息的真实性和其它会计原则的贯彻执行 ,国际准则上对此也无先例 。实际上 ,有些会计处理方法带有很强的行业特点和企业特点 ,如工业企业产品成本计算的品种法 、分步法 、分批法 、分类法和定额法等 ,它们都48 技术经济第 3 期 ( 总第 147 期)2000 年对现代会计审计工作的几点认识哈尔滨北亚实业 (集团) 股份有限公司侯丽平祁淑杰随着全球经济一体化进程的加快及市场竞争的加剧 ,企业要生存和发展就必须强化现代会计审计工作 ,建立健全民主的科学的决策体系和监督机制提高企业素质和管理水平 。从现代企业管理理论及成功企业发 展经历看 ,决策和监督的有效结合是企业取得市场竞争胜利的一个关键环节 。决策正确 ,监督不严 ,不行 ; 决策错误 ,监督再严 ,也不行 ;决策错误 ,监督松散 ,企业只有走向破产 。所以 ,只有科学的决策加上严格的监督 才能最大效能的发挥企业潜质 ,提高企业的综合竞争能力和效益 。而实现这一切必须强化现代企业会计审计工作 。一 、现代会计审计是企业进行科学决策与管理的基础现代市场经济是以知识和信息为两条主线的全新经济模式 ,能否拥有快速 、准确 、科学的市场信息决定了企业的兴衰存亡 。因此 ,作为价值计量信息系统的会计审计就必然成为现代企业管理的重要基础 。只有在客 观真实 ,及时的会计信息的基础才能进行科学的经营决策 ,因此 ,现代企业的决策与管理和现代企业会计审计 之间的关系是管理和信息之间的关系 。现代企业管理从经营进程上可分为事前 、事中 、事后三个经营管理环节 ,在事前管理中 ,现代企业会计审计要进行事前算帐 、预测 、分析和审核 ,及时寻找和发现管理决策中的失误和不足 ,确保经营决策的合理性和科学性 ,同时 ,提供预计的经济收支信息以及各决策预案的预计经济效益 , 据之对比各决策预案的优劣 ,作为最后决策的重要依据 。在事中的管理中 ,现代会计审计要按计划对经营进 程的各发展阶段进行结点审计和分析 ,随时随地发现问题并提出解决议案 ,为经营决策的顺利实施保驾护航 。在事后管理中 ,现代会计审计要进行事后算帐 、分析和审查 、考核 ,提供实际的经济收支信息资料 ,算出实际执具有鲜明的核算特点 ,分别适用于各自不同的核算主体和核算对象 。因此 ,在制定具体会计准则时 ,可相应规定某种方法仅适用于哪些企业 ,或表明该种方法对哪些企业不适用 ,就象在现行企业财务制定中规定的哪些 行业的企业可采用加速折旧法提取折旧的做法一样 ,这在一定程度上明确了会计处理方法的选择范围 ,保证 了会计信息和会计方法的一致性 。3 、对选择采用的方法加以注释和说明 。各个企业 ,特别是对那些可以采用多种备选方法的企业 ,对其所选用的会计处理方法应当在当期编制的会计报表中加以注释和说明 ,它包括两个方面的含义 : 一是要注明是 采用哪种会计方法对某种会计事项进行的处理 ;二是要注明会计处理方法的变更及变更情况 。“企业会计准 则”中规定 :方法一经确定 ,不得随意变更 “, 如确有必要变更 ,应当将变更的情况 、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响 ,在财务报表中说明”。这样做的目的是为了会计信息的充分披露 ,报表资料更加清晰明了 。4 、要与国际有关法律 、法规和其它会计原则相协调 ,与国际惯例相接轨 。会计处理方法的选择和使用往 往受国家有关法律 、法规和其它会计原则的影响和制约 ,比如采用加速折旧法提取折旧和采用后进先出法对存货计价是否与税法等有关条文规定相抵触 ,因为这两种方法都会为企业在交纳所得税方面带来好处 ( 后进 先出法是在物价持续上涨的前提下) ,从而对当期损益 、资产存量等产生极大影响 。在不违背本国法律 、法规和其它会计原则的前提下 ,还要注意与国际惯例的全面接轨 ,随着市场经济的不断发展和完善 ,对外