第五章--主要业务处理PPT课件

第五章借贷记账法下主要经济处理 第一节企业的主要经济业务 主要的经济业务一 筹资二 运用 资金的循环与周转 1 供应2 生产3 销售三 退出 工业企业的主要账务处理内容 资金筹集业务的账务处理固定资产业务的账务处理材料采购业务的账务处理生产业务的账务处理销售业务的账务处理期间费用的账务处理营业外收支的账务处理利润形成与分配业务的账务处理 第二节资金筹集业务的账务处理 企业筹资按来源分 所有者权益筹资 负债筹资 一 所有者权益筹资业务 一 所有者投入资本的构成按投资主体不同分 反映不同的产权产系 国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金 一 所有者权益筹资业务 所有者投入资本的具体形式1 货币资金投资2 实物投资 如固定资产 原材料 3 无形资产投资 一 所有者权益筹资业务 所有者投入资本会计分类 实收资本 股本 实收资本 股本 是指企业的投资者按照企业章程 合同或协议的约定 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积 盈余公积等转增资本的资金 资本公积资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分 主要用于转增资本 一 所有者权益筹资业务 二 账户设置1 实收资本 或股本 2 资本公积3 银行存款 实收资本 股本 账户 核算内容企业接受投资者投入的实收资本本账记属于的类别 借方登记 贷方登记 余额在借方 贷方 期末余额反映什么 会不会有借方余额 按什么设置明细账户 资本公积账户 核算内容企业收到投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 本账记属于的类别 借方登记 贷方登记 余额在借方 贷方 期末余额反映什么 会不会有借方余额 按资本公积的来源不同 设置 资本溢价 股本溢价 其它资本公积 进行明细核算 银行存款账户 核算内容 企业存入银行或其他金融机构的各种款项 本账记属于的类别 借方登记 贷方登记 余额在借方 贷方 期末余额反映什么 会不会有贷方余额 按什么进行明细核算 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等在 其他货币资金 账户核算 三 账务处理 1 企业接受货币资产投资借 银行存款 或库存现金 贷 实收资本 或股本 资本公积 资本 股本 溢价 实收资本 按其在注册资本或股本中所占的份额记账 实际收到的款项大于份额的差额部分记入 资本公积 资本 股本 溢价 课堂练习5 1 收到股东张东投资款200000元存入银行 课堂练习5 1 收到股东张东投资款200000元存入银行分录 借 银行存款200000贷 实收资本200000 例5 2 甲公司收到投资者投入资本300000元 其中200000元作为实收资本 另100000做为资本公积 公司收到投资后存入银行 相关手续已办妥 会计分录如下 借 银行存款300000贷 实收资本200000资本公积 资本溢价100000 课堂练习5 3 甲 乙 丙共同出资投资设立兴达有限责任公司 注册资本为2000000元 甲 乙 丙持股比例分别为40 30 和30 按照章程规定 甲 乙 丙投入资本分别为800000元 600000元 600000元 兴达有公司已如期通过银行收到投资者一次缴足的款项 不考虑其他因素 课堂练习5 3 借 银行存款2000000贷 实收资本 甲800000实收资本 乙600000实收资本 丙600000 课堂练习5 兴达公司为扩大经营规模 在一年后经批准将公司注册资本增加到 按照协议 新股东丁缴入现金 元 同时享有公司 的股份 兴达有限责任公司已收到丁的现金投资 不考虑其他因素 编制会计分录 课堂练习5 借 银行存款 贷 实收资本 丁 资本公积 资本溢价800000 2 企业接受非货币资产投资 应按投资合同或协议约定价值 公允价值 确定非货币资产价值 除非投资合同或协议约定价值不公允 借 原材料固定资产无形资产长形股权投资 贷 实收资本资本公积 资本溢价 差额 课堂练习5 5 收到A公司作为资本投入的不需要安装的全新生产设备一台 双方协议约定价值为150000元 课堂练习5 5 课堂收到A公司作为资本投入的不需要安装的全新生产设备一台 双方协议约定价值为150000元借 固定资产150000贷 实收资本150000 课堂练习5 6 收到B公司作为资本投入的非专用技术一项 投资合同上约定价值为60000元 课堂练习5 6 收到B公司作为资本投入的非专用技术一项 投资合同上约定价值为60000元 借 无形资产60000贷 实收资本60000 课堂练习5 7 甲公司收到一般纳税人乙公司作为资本投入的原材料一批 增值税专用发票注明货款1000000元 进项税170000元 材料已验收入库 编制会计分录 课堂练习5 7 甲公司收到一般纳税人乙公司作为资本投入的原材料一批 增值税专用发票注明货款1000000元 进项税170000元 材料已验收入库 编制会计分录借 原材料1000000应交税费 应交增值税 进项税 170000贷 实收资本1170000 二 负债筹资业务 负债筹资业务的构成主要包括向银行或银行金融机构借入短期借款和长期借款以及与关联企业之间因结算形成的负债 短期借款 临时需要偿还期在一年以内 包括一年 长期借款 偿还期在一年 不包括一年 按偿还方式分定期偿还和分期偿还 二 负债筹资业务 二 账户设置1 短期借款2 长期借款3 应付利息4 财务费用 短期借款账户 核算内容核算企业的短期借款本账记属于的类别 借方登记 贷方登记 余额在借方 贷方 期末余额反映什么 会不会有借方余额 按什么设置明细账户 长期借款账户 长期借款账户核算企业的长期借款本账记属于的类别 借方登记 贷方登记 余额在借方 贷方 期末余额反映什么 会不会有借方余额 按什么设置明细账户 小链接 短期借款账户核算借款本金 长期借款账户核算借款本息 应付利息账户 核算企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期分息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 本账记属于的类别 借方登记 贷方登记 余额在借方 贷方 期末余额反映什么 会不会有借方余额 按什么设置明细账户 财务费用财户 核算企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 应资本化的利息不在此核算 通过 在建工程 制造费用 等账户核算 财务费用财户 本账记属于的类别 借方登记 贷方登记 余额在 会不会有余额 按什么设置明细账户 三 账务处理 短期借款 取得借款借 银行存款贷 短期借款计提利息借 财务费用贷 应付利息支付利息借 应付利息贷 银行存款偿还到期借款借 短期借款贷 银行存款 例5 8 甲公司应日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款500000元 会计分录如下借 银行存款500000贷 短期借款500000 续例5 8 该公司取得借款时年利率为6 按月计提利息 则每月应付利息为 350000 6 12 1750元该公司按月计提利息时 会计分录如下借 财务费用1750贷 应付利息1750该公司支付利息时 会计分录如下 借 应付利息1750贷 银行存款1750该公司此笔短期借款到期 偿还 会计分录借 短期借款350000贷 银行存款350000 三 账务处理 长期借款 取得借款 借 银行存款贷 长期借款 本金长期借款 利息调整 差额 计提利息 借 财务费用管理费用制造费用在建工程 长期借款 利息调整贷 长期借款 应计利息 或 应付利息 一次还本付息计入长期借款 分期付息 到期还本计入应付利息偿还分期付息借 应付利息贷 银行存款一次还本付息借 长期借款 本金长期借款 应计利息贷 银行存款 例5 9 假设明光公司于2007年1月1日从银行借入资金3000000元 借款期限为3年 年利率为8 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 明光公司2007年1月开始 每月末计提长借款利息 2010年1月1日借款到期 明光公司偿还了该笔银行借款本息 分录如下 例5 9分录 2007 1 1借入时借 银行存款3000000贷 长期借款 本金30000002007 1 31计提长期借款利息时借 财务费用20000贷 长期借款 应计利息200002007 2至2009 12每月末计提长期借款利息的会计分录同上 2010 1 偿还该笔长期借款本息时借 长期借款 本金3000000长期借款 应计利息720000贷 银行存款3720000 续例5 9 假设在其他条件不变的情况下 将题中的长期借款的付息方式改为利息按月预提 每年末付息分录如下 2017 1 1借 银行存款3000000贷 长期借款 本金30000002007 1 31计提长期借款利息时 借 财务费用20000贷 应付利息200002007 2至2007 12每月末计提长期借款利息的会计分录同上 2007年末付息时借 应付利息220000财务费用20000贷 银行存款2400002008 2009年每月末计提利息的会计处理同上 年末付息同上 2010年1月1日 偿还该笔长期借款本息时 借 长期借款 本金3000000贷 银行存款3000000 第三节固定资产业务的处理 一 固定资产的概念与特征概念 为生产商品 出租或者经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度的有形资产特征 1 属于有形资产2 为生产商品 出租或者经营管理而持有3 使用寿命超过一个会计年度 二 固定资产的成本 固定资产成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 固定资产的取得方式 外购 自行建造 投资者投入 非货币资产交换 债务重组 企业合并和融资租赁等方式 不同的取得方式下 固定资产成本的具体构成内容及其确定的方法不尽相同外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员用务费 备注 2009年1月1日增值税转型改革后 企业购建 包括购进 接受捐赠 实物投资 自制 改扩建和安装 生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣 例5 10 企业购入设备一台 价款200000元 增值税专用发票写明税款34000元 设备运费5000元 根据相关规定 允许按7 进行增值税抵扣 则 1 该项设备的入账价值为 元 A 239000B 205000C 204650D 200000 续例5 10 解析 200000 5000 1 7 204650 固定资产折旧 一 固定资产折旧的概念 在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额 应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 预计净残值 是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 预计净残值率 是指固定资产预计残值占其原价的比率 预计净残值一经确定 不得随意变更 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 例5 11 下列影响固定资产折旧的因素有 A 原值B 预计净残值C 预计使用年限D 固定资产减值准备 续例5 11 答案 ABCD月折旧额与固定资产原价呈正向变化关系 与预计净残值 固定资产减值准备 固定资产的预计使用寿命呈反向变化关系 三 固定资产折旧 二 固定资产折旧范围空间范围 除以下情况外 企业应当对所有的固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 单独计价入账的土地 3 持有待售的固定资产时间范围 企业应当按月对固定资产计提折旧 当月增加 当月不提 下月计提 当月减少 当月要提 下月不提 提前报废的固定资产 不再补提一 已提足旧 无论是否继续使用 均不再计提 固定资产折旧 三 固定资产折旧方法A 平均年限法B 工作量法C 双倍余额递减法D 年限总和法固定资产折旧方法一经确定 不得随意变更 固定资产折旧 1 年限平均法又称直线法 是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 年折旧率 1 预计使用寿命 年 100 其中 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率变化公式 年折旧率 1 预计残值率 预计使用寿命 年 100 其中 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率 固定资产折旧直线法 例5 12甲公司一台用于生产的固定资产 原价为240000元 预计使用年限为10年 预计净残值率为4 则第月应计提的折旧额计算如下 固定资产折旧直线法 续例5 12预计净残值 240000 4 9600应计提折旧额 240000 9600 230400年折旧率 1 10 100 10 月折旧率 10 12 0 8333 月折旧额 230400 0 8333 1920或月折旧额 240000 1 4 1 10 12 1920 固定资产折旧 2 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法计算公式 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量 固定资产折旧工作量法 例5 13企业一辆运输卡车原值100000元 预计总行驶里程为50万公里 其报废时的净残值率为5 本月行驶4000公里 要求使用工作量法计算该辆汽车的月折旧额 固定资产折旧工作量法 续例5 13答案 单位里程折旧额 100000 1 5 500000本月折旧额 4000 0 19 760 四 固定资产核算的账户设置 在建工程工程物资固定资产累计折旧应交税费 五 固定资产核算账务处理 一 固定资产的购入1 企业购入不需要安装的固定资产借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 固定资产核算账务处理 企业购入不需要安装的固定资产例5 14甲公司购入一台不需要安装的设备 购入后立即投入使用 所取得增值税发票上注明的买价为240000元 增值税为40800元 全部价项由银行存款支付 会计分录如